审计计划和审计策略(共59页).ppt

1、 本章导入本章导入 毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司 的 财 务 经 理 ？ 企 业家？） 为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？导入案例二塔奇罗丝会计师事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素，联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。事实上，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。 缺陷如下：缺陷如下：1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回的应收租赁款3.没有要求外勤审计人员去确定对客

2、户坏账核销政策是否被实际执行4. 大多数执行1981年度审计聘约的审计人员对客户以及租赁行业的情况非常陌生导入案例三 20032003年年3 3月月1818日，美国最大的医疗保健公司日，美国最大的医疗保健公司南方保南方保健会计造假丑闻败露。该公司在健会计造假丑闻败露。该公司在19971997至至20022002年上半年期间，年上半年期间，虚构了虚构了24.6924.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（润（-1000-1000万美元）的万美元）的247247倍。为其财务报表进行审计，并倍。为其财务报表进行审计，并连续多年签发连续多年签发“干净干

3、净”审计报告的是安永会计师事务所审计报告的是安永会计师事务所（以下简称安永）。（以下简称安永）。 1.1.安永忽略了若干财务预警信号安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健早在安永为南方保健20012001年度的财务报告签发无保留年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应对南方保健管理当局是否诚信，其和舞弊行为。安永本应对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。予以充分关注。 2.没有警

4、惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避没有警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 “四大四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美完美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核分析性复核程序，程序，确定重点审计领域，初步评估确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要报表层次和各个账户的重要性水平性水平并确定抽样样本量。并确定抽样样本量。 南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计南方保健的会计人员中不乏

5、曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，别有用心的舞弊分子了解了注册会师。在他们的指导下，别有用心的舞弊分子了解了注册会计师在各个科目上所计师在各个科目上所能容忍的最大误差能容忍的最大误差，甚至可以知晓注，甚至可以知晓注册会计师们习惯的册会计师们习惯的抽样起点金额抽样起点金额。 计划审计工作与风险导向审计的关系 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 目的：确认独立性和专业胜任能力，管理层诚信问题，业务约定书避免误解 审计人员开展的初步业务活动主要是对审计客户的情况和自身的能力进行了解和评估，确定是否接受或保持

6、审计客户确定是否接受或保持审计客户。二、审计的前提条件二、审计的前提条件 1、财务报告编制基础、财务报告编制基础 确定财务报告编制基础的可确定财务报告编制基础的可接受性接受性 2、就管理层的责任达成一、就管理层的责任达成一致意见致意见 如果管理层不认可自己的责如果管理层不认可自己的责任，注册会计师不应承接此任，注册会计师不应承接此类业务。类业务。三、审计业务约定书（经济合同） 是指会计师事务所与被审计被审计单位单位签订的，用以记录和确认审计业务的等事项的书面协议。书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。（一）审计业务约定书的基本内容 一、总体审计策略一、总

7、体审计策略 ( (一一) )审计范围审计范围 ( (二二) )报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通 ( (三三) )审计方向审计方向 ( (四四) )审计资源审计资源 案例八 预计审计工费表普华会计师事务所普华会计师事务所 预计审计工费表预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司单位名称：东方股份有限公司 19961996年度年度 索引号：索引号：X7-2X7-2职职 务务小时收费小时收费率率计计 划划实实 际际差异原因差异原因工工 时时收收 费费工工 时时收收 费费主主 任任5005001616800080001616部门经理部门经理30030072722160021600

8、7272项目经理项目经理2002003123126240062400336336助理人员助理人员1301301696169622048022048018401840其他人员其他人员80808080640064008080合合 计计2176217631888031888023442344300000300000老客户优惠老客户优惠编制人员编制人员: :吴吴 蓉蓉 复核人员复核人员: :吕吕 萍萍 日期:2004.2.28案例九审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表职能职能姓名姓名工作内容工作内容预计时间预计时间实际时间实际时间差异差异 原因原因开始

9、工作日期开始工作日期天数天数开始工开始工天数天数作日期作日期主任主任万里万里1 1听取工作汇报听取工作汇报200320031 110101 1天天200320031 110101 1天天2 2处理部门经理重处理部门经理重大问题请示大问题请示报告报告200320032 21818半天半天200320032 21818半天半天3 3审阅审计报告审阅审计报告200320032 22222半天半天200320032 22222半天半天小计小计2 2天天小计小计2 2天天部门部门郑仪郑仪1 1审核审计计划审核审计计划20022002111115151 1天天20022002111115151 1天天经理

10、经理2 2现场检查现场检查20022002121215151 1天天20022002121215151 1天天3 3审核工作底稿审核工作底稿200320031 130302 2天天200320031 130302 2天天4 4完成审计报告完成审计报告200320032 216162 2天天200320032 216162 2天天小计小计6 6天天小计小计6 6天天项目项目宫允宫允1 1带领预审工作带领预审工作20032003111110101010天天20032003111110101010天天经理经理2 2编制审计计划编制审计计划20032003121210104 4天天2003200312

11、1210104 4天天3 3带领实质性工作带领实质性工作200420041 116162020天天200420041 116162020天天二、具体审计计划二、具体审计计划 （一）风险评估程序（一）风险评估程序 （二）进一步审计程序（二）进一步审计程序 （三）其他审计程序（三）其他审计程序 三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核 第三节第三节 审计重要性审计重要性 教学目的与要求教学目的与要求：通过本节的学习，理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性，理解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系。 教学重点：教学重点：1重要性的定

12、义及评估 ； 2审计风险的定义、组成要素及其相互系； 教学难点：教学难点：1重要性的评估，及评价审计结果时对重要性 的考虑 ； 2审计风险评估，审计风险与重要性、审计证据的关系 教学方法：教学方法：教练相结合 作业安排作业安排: : 课后习题 一、重要性的含义 1.如果合理预期错报（包括漏报）单独如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的。报是重大的。 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额和性质的影

13、响，或受两者共同作并受错报的金额和性质的影响，或受两者共同作用的影响。用的影响。 3.重要性的判断是在考虑报表使用者整体共重要性的判断是在考虑报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。对个别财务报表使用者可能产生的影响。 二、审计风险 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计重大错报风险是指财务报表在审计前前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。 1.两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险：

14、影响多项认定，通常与控制环境有关。 各类交易、账户余额、披露认定层次各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险：的重大错报风险：有助于注册会计师确定进一步审计程序的性质、时间和范围。2.固有风险和控制风险 固有风险固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一项认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 控制风险控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一项认定发生了错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止、发现并纠正的可能性。 （二）检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同

15、其他错报可能是重大的，错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。能性。 （三）检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 审计风险=重大错报风险检查风险审计风险组成要素之间的关系从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：从

16、定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示： 审计风险审计风险=固有风险固有风险 X 控制风险控制风险 X 检查风险检查风险 AR=IR * CR * DR从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。注册会计师对注册会计师对固有风险的评固有风险的评估估注册会计师对控制风险的评估注册会计师对控制风险的评估高高中中低低注册会计师可接受的检查风险注册会计师可接受的检查风险高高最低最低较低较低中等中等中中较低较低中等中等较高较高低低中等中等较高较高最高最高检查风险与实质性测试的关系实质性测试实质性测试可接受的检查风险可接受的检查风险性性

17、质质时时 间间范范 围围高高分析性复核和交易测试分析性复核和交易测试为主为主资产负债表日前资产负债表日前审计为主审计为主较小样本较小样本较少证据较少证据中中分析性复核、交易测试分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日资产负债表日审计和日后审计结合运用后审计结合运用适中样本适中样本适量证据适量证据低低余额测试为主余额测试为主资产负债表日审计和日资产负债表日审计和日后审计为主后审计为主较大样本较大样本较多证据较多证据 【例题1单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（D）。 A.在既定的审计风险水

18、平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 【例题2单选题】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（A）。 A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高（低），需要的

19、审计证据可能越少（多） C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低（高），需要的审计证据可能越少 D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多（少）三、重要性水平的确定 （一）从性质方面考虑重要性 1.对财务报表使用者需要的感知。他们对财务报表的哪一方面是感兴趣。 2.获利能力趋势。 3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。 4.计算管理层报酬(奖金等)的依据。 5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 6.重大或有负债。 7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。 8.关联方交易。 9.可能的违

20、法行为、违约和利益冲突。 10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或最小化。 13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制制度的缺陷。 14.与账户相关联的核算与报告的复杂性。 15.目前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性货交易的种类)。 16.个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。（二）从数量方面考虑重要性 1.财务报表整体的重要性 重要性重要性= =判断基准判断基准比率比率 判断基础：判断基础： 资产总额资产总额 0.5%-1%0.5%-1

21、% 净资产净资产 1%1% 营业收入营业收入 0.5%-0.5%-1% 1% 净利润净利润 5%-5%-10%10% 注意注意: :在选用时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度在选用时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。产作为重要性水平的判断基础。2. .特定类别交易、账户余额或披露的重特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平要性水平 一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经

22、济决策。 （1 1）关联方交易、管理层或治理层薪酬）关联方交易、管理层或治理层薪酬 （2 2）研发成本）研发成本 （3 3）新收购的业务）新收购的业务 案例分析案例分析 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的财务报表进行审计。财务报表进行审计。1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，资产总万，资产总额额4 0004 000万。万。2.2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1 1）该公

23、司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员元，被会计人员占为己有；占为己有； （2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库； （3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元，原因尚待查明。万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。上述问题尚未调整。 要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；明理由； 解析：解析： 1 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=400

24、00.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=8005%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。 2 2问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。（四）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审重要

25、性和审计证据之间也是反向变动关系计证据之间也是反向变动关系。理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系l重要性与审计风险之间的关系l审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计重要性审计重要性 审计风险审计风险审计证据审计证据正比正比反比反比正比？反比？正比？反比？案例分析案例分析 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了定了ABCD四种情况四种情况 审计风险评价审计风险评价风险类别风险类别情况情况A 情况情况B情况情况C

26、情况情况D可接受的审可接受的审计风险（计风险（%）1234重大错报风重大错报风险（险（% ）60508070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系）说明审计风险与重要性水平之间的关系 解析：解析： (1) 情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67% 情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75% 情况D可接受的

27、检查风险水平=4%70%=5.71% (2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多 (3) 存在反向关系 值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 四、评价审计过程中识别出的错报 (一) 错报的定义 1、定义：不合法、不公允 2、原因： 基础或支持数据错误 遗漏 会计估计错误 会计政策选择错误（二）累积识别出的错报 累积识别出的错报累积识别出的错报= =事实错报事实错报+ +判断错报判断错报+ +推断错报推断错报 (1)事实错报 (2)判断错报=会计估计值错误+选择和运用