03质量成本与经济性分析

1、第三版孙静 主编质量管理学第第3 3章章 质量成本与经济性分析质量成本与经济性分析经济管理学院黄霖上篇上篇 质量管理与模式质量管理与模式第3章 质量成本与经济性分析v本章教学点本章教学点v3.1 质量成本3.2 质量经济性第3章 质量成本与经济性分析v3.13.1质量成本质量成本v质量成本的基本概念：质量成本的基本概念：v 质量成本又称为质量费用，是指为了确保和保证合格的质量而发生的费用以及没有达到合格的质量所造成的损失。v对质量成本概念的理解，应注意以下几点：对质量成本概念的理解，应注意以下几点：v （1）质量成本是客观存在的，总是要发生的。v （2）质量成本只针对产品生产过程的符合性质量而

2、言。v （3）质量成本是与不合格品的出现有着密切联系的费用。v （4）质量成本不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中的一部分。质量成本的特点质量成本的特点AVFeigenbaum：第一次将企业中质量预第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不符合要求所引防和鉴定活动的费用与产品质量不符合要求所引起的损失一起考虑，并形成起的损失一起考虑，并形成质量成本报告质量成本报告。变动成本变动成本：随着质量水平的变化而变化，我们可以从分析其变化趋势中探求最佳质量水平。机会成本（或可能的成本）机会成本（或可能的成本）：不局限于已发生的经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动，以

3、便进行决策。估计成本估计成本：难以精确计算，但可对某种特定的问题提出各种决策方案，以供领导选择。预防成本是指为预防缺陷和故障发生而支付的费用。预防成本鉴定成本是指为评定产品的质量是否达到规定的要求而进行的测量、试验、检验以及数据分析等鉴定活动所耗费的费用。鉴定成本内部故障成本又称为内部损失成本，指产品出厂之前由于质量不符合要求而造成的损失，以及为处理故障所发生的费用。内部故障成本外部故障成本又称为外部损失成本，是指产品交付使用后因不能满足质量要求而造成的各种损失。外部故障成本第3章 质量成本与经济性分析质量成本的构成质量成本的构成：费根鲍姆费根鲍姆质量成本一般分为质量成本一般分为4 4大类：大

4、类： 预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本。v 预防成本预防成本是为保证质量达到预期目标而采取的各种是为保证质量达到预期目标而采取的各种预防性预防性措施措施所需的全部费用称为预防成本。主要包括：所需的全部费用称为预防成本。主要包括：l 质量策划质量策划l 质量评审质量评审 l 过程策划过程策划与与过程控制过程控制l 供应商质量评估供应商质量评估l 质量教育培训质量教育培训l 质量信息质量信息l 质量奖励质量奖励l 质量改进质量改进l 质量管理专职人员的工资、奖励和附加费用质量管理专职人员的工资、奖励和附加费用l 其他质量预防费用等其他质量预防费用等1.1.预防成本预防成本v 鉴定成本

5、鉴定成本是指为了评定产品是否符合规定的要求和标准是指为了评定产品是否符合规定的要求和标准所需要的费用。具体包括：所需要的费用。具体包括：l 进货检验和试验进货检验和试验l 过程检验和试验过程检验和试验l 最终检验和试验最终检验和试验l 检测设备的维护、校准检测设备的维护、校准l 存货检验存货检验l 产品试验产品试验l 产品质量认证产品质量认证l 检测设备折旧检测设备折旧l 工作质量检测费及监督检查活动发生的费用工作质量检测费及监督检查活动发生的费用l 专职检验人员、计量人员的工资及附加费专职检验人员、计量人员的工资及附加费l 其他鉴定成本其他鉴定成本2.2.鉴定成本鉴定成本v 内部损失成本内部

6、损失成本，也称内部故障成本，是指，也称内部故障成本，是指产品出厂前产品出厂前，因，因不满足规定的质量要求而花费的一切费用不满足规定的质量要求而花费的一切费用。主要包括：主要包括：l 废品损失废品损失 l 返修费用返修费用l 校验费用校验费用l 停工损失停工损失l 减产损失减产损失l 非增值活动非增值活动l 故障处理故障处理l 降等、降级降等、降级l 过时产品的报废过时产品的报废l 其他内部损失成本其他内部损失成本3.3.内部损失成本内部损失成本v 外部损失成本外部损失成本也称外部故障成本，是指也称外部故障成本，是指产品出厂产品出厂后，因不后，因不满足规定的质量要求而支付的有关费用，也包括满足规

7、定的质量要求而支付的有关费用，也包括丧失销售丧失销售收入收入的机会成本。主要包括：的机会成本。主要包括：l 客户索赔客户索赔l 退货损失退货损失l 保修费用保修费用l 折价损失折价损失l 诉讼费诉讼费l 顾客背离损失顾客背离损失l 其他外部损失成本其他外部损失成本4.4.外部损失成本外部损失成本第3章 质量成本与经济性分析v 质量成本的核算质量成本的核算v （1 1）质量成本科目的设置）质量成本科目的设置v 质量成本科目的设置是核算的基础。在我国，质量成本的核算还没有正式纳入会计体系，没有统一的强制性规定。一级科目为质量成本二级科目为预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本三级科目为质量

8、成本细目质量成本管理案例分析质量成本管理案例分析内部损失成本内部损失成本 外部损失成本外部损失成本以产品是否运出厂为标准，判以产品是否运出厂为标准，判别内部损失和外部损失别内部损失和外部损失废品损失废品损失返修损失返修损失内部故障分析和复检费用内部故障分析和复检费用停工损失停工损失三包费用三包费用外部故障分析和复检费用外部故障分析和复检费用诉讼和索赔费用诉讼和索赔费用销售折让损失销售折让损失上海三菱电梯公司质量损失成本上海三菱电梯公司质量损失成本质量损失成本构成质量损失成本构成 质量损失成本的汇总表质量损失成本的汇总表一级一级科目科目二级二级科目科目三级三级科目科目金额（元）金额（元）上年数据

9、上年数据本年数据本年数据增长额增长额质量损失成本质量损失成本内部损失成本内部损失成本废品损失废品损失返修损失返修损失故障分析和复检故障分析和复检停工损失停工损失外部损失成本外部损失成本三包费用三包费用故障分析和复检故障分析和复检诉讼费用诉讼费用索赔费用索赔费用销售折让销售折让第3章 质量成本与经济性分析v 质量成本的核算质量成本的核算v （2 2）质量成本核算方法）质量成本核算方法v 根据存在形式的不同，可将质量成本分为显见质量成本和隐含质量成本。 根据国家现行成本核算制度规定列入成本开支范围的质量费用，以及有专用基金开支的费用。这类成本可通过会计成本系统、依据原始凭证和报表采用会计核算方法进

10、行核算。显见质量成本 未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，如产品降级、降价、停工损失等。这类质量成本需根据实际情况采用统计核算方法进行核算。隐含质量成本质量成本核算体制质量成本核算体制p质量成本会计核算体制的建立质量成本会计核算体制的建立：p1 1、设置质量成本科目。p2 2、设置对应的总分类帐和明细分类帐，依据会计原则用这些帐户来归集和核算质量成本。p3 3、在会计核算期末再对质量成本进行分配、还原、转入有关费用项目，如管理费用、制造费用、生产成本等。质量成本的会计核算体制属管理会计范畴，不能纳入企业一般的财务会计核

11、算体制中，以避免影响企业原来的会计体制的运作；个别质量成本科目的数据在原会计科目中是无法提取的，也不能还原到会计科目中去。比如产品降级损失、产品折价损失，没有在会计帐户中出现现金进出，这类隐含损失必须在管理会计体制中进行核算。p会计科目调整会计科目调整p管理费用：管理费用：“办公费质量管理部门”、“办公费质量检验部门”； “折旧费质量管理部门”、“折旧费质量检验部门” ；“维修费质量管理部门”、“折旧费质量维修部门” ；“低值易耗品摊销质量管理部门”、“低值易耗品摊销质量检验部门”； “员工教育经费质量培训”； “索赔费质量诉讼” p生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本某产品废品损失：某产

12、品废品损失：“不可修复的废品损失”、“返修损失”p制造费用：制造费用：“试验检验费用” p应付工资：应付工资：“质量管理部门”、“质量检验部门”p营业外支出：营业外支出：“非正常停工损失” 质量成本核算体制质量成本核算体制质量成本的应用质量成本的应用l我国：我国：19841984年开始推行。年开始推行。l1988年GB/T10300质量管理和质量保证，其中对质量成本的概念和内容作了明确的规定。军工企业参照国际标准制定并发布了GJB/Z4-88质量成本管理指南。v存在的问题：存在的问题：企业领导和管理人员对开展质量成本管理的重要性的认识不够；基础工作不健全，造成成本数据采集困难；质量成本的科目设

13、置和我国的现行会计制度并不完全适应，没有统一的强制性规定。质量成本的构成质量成本的构成v 质量成本的构成，指的是预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本在质量总成本中所占的比例。v 一般来说，预防成本和鉴定成本越高，质量就会越高；而质量越高，质量损失成本就越低。合格产品单位成本合格产品单位成本内部损失成本内部损失成本+外部损失成本外部损失成本适宜质量水平适宜质量水平质量总成本质量总成本AP*预防成本预防成本+鉴定成本鉴定成本100%合格合格100%不合格不合格O质量成本曲线质量成本曲线质量成本的构成质量成本的构成v 质量成本的构成：质量成本的构成：朱兰朱兰质量控制区质量控制区损失成本损失

14、成本50%预防成本预防成本10%质量过剩区质量过剩区损失成本损失成本 50%质量改进区质量改进区损失成本损失成本70%预防成本预防成本10%质量成本总额质量成本总额最低成本点最低成本点AI区区II区区III区区质量成本的构成质量成本的构成v 朱兰认为：朱兰认为：预防成本10%，故障成本50%，鉴定成本40%，为最佳构成。并将质量成本分为三个部分，分别为质量成本改进区、质量成本控制区和质量成本过剩区。v 哈灵顿则认为，预防成本预防成本10%10%，鉴定成本鉴定成本25%25%，内部故障成本57%，外部故障成本8%为最佳结构。质量成本区域质量成本区域质量成本的构成质量成本的构成第3章 质量成本与经

15、济性分析v质量成本的分析质量成本的分析v 质量成本的分析是质量成本管理的重点环节之一。质量成本的分析是质量成本管理的重点环节之一。v 通过质量成本核算的数据，经过分析，找出质量存在的问题和管理上的薄弱环节，提出需要改进的措施并向各级领导提供资料信息和建议，以便对质量中的问题作出正确的决策。第3章 质量成本与经济性分析质量成本指标体系质量成本指标体系1 1、基数比例指标、基数比例指标质量成本率分析（每100元产品成本的质量成本含量）销售质量成本率（每100元销售额中的质量成本含量）产值质量成本率（每100元总产值中的质量成本含量）销售外部损失成本率（每100元销售额中的外部损失含量）=100%总

16、质量成本产值质量成本率企业总产值=100%总质量成本销售收入质量成本率总销售收入=100%总质量成本产品成本质量成本率总产品成本销售外部损失成本率销售外部损失成本率= 100%外部损失成本外部损失成本销售额销售额第3章 质量成本与经济性分析2 2、结构结构比例指标比例指标预防成本占质量总成本的比例鉴定成本占质量总成本的比例内部损失成本占质量总成本的比例外部损失成本占质量总成本的比例质量成本指标体系质量成本指标体系=100%内部损失成本内部损失率损失成本=100%外部损失成本外部损失率损失成本=100%预防成本预防成本率总质量成本=100%鉴定成本鉴定成本率总质量成本第3章 质量成本与经济性分析

17、3 3、质量效益指标质量效益指标灵敏度分析法灵敏度分析法指把质量成本四大项目（预防、鉴定及内部损失、外部损失）的投入与在一定时间内产生的变化效果或特定的质量改进效果，用灵敏度加以表示报告期内外损失成本与基准期相应值差值报告期预防与鉴定成本之和与基准期相应值差值质量成本指标体系质量成本指标体系 质量成本趋势分析质量成本趋势分析是指在是指在较长一段时间较长一段时间内，将质量成本及内，将质量成本及其指标的实际数据绘制在坐标轴上，观察质量成本的变动其指标的实际数据绘制在坐标轴上，观察质量成本的变动情况，进行系统的分析比较。情况，进行系统的分析比较。劣质成本劣质成本传统的质量成本观认为，质量成本存在一个

18、最佳点。但是，质量管理大师克劳斯比提出，质量水平越高越好。质量水平越高，总的质量成本不是增加，而是降低。质量水平越高，总的质量成本不是增加，而是降低。劣质成本要远大于财务报表上显示的数字。不仅在产品的实现过程中会产生劣质成本，在支持过程中同样会产生。这些成本大多是可以降低、甚至消除的。第3章 质量成本与经济性分析v劣质成本劣质成本劣质成本按其构成可分为非增值损失成本和故障损失成本。非增值损失成本是指由现行过程中存在的非增值过程造成的损失。故障损失成本是指由现行过程中的故障造成的损失。劣质成本劣质成本非增值损失成本预防成本（非增值部分）鉴定成本（非增值部分）故障损失成本鉴定成本（分析故障原因）内

19、部故障损失成本外部故障损失成本第3章 质量成本与经济性分析v质量成本管理质量成本管理1、加强质量成本宣传与教育培训工作2、建立质量成本管理体系3、编制质量成本计划和质量成本目标6、质量成本的记录、统计及核算 5、质量成本检查与考核4、质量成本管理具体措施的实施 7、编制质量成本报告，进行质量成本分析8、质量成本改进第3章 质量成本与经济性分析v3.23.2质量质量经济性经济性v质量经济性的内涵质量经济性的内涵v 质量经济性是人们获得质量所耗费资源的价值量的度量。质量经济性是人们获得质量所耗费资源的价值量的度量。v 质量经济性的概念分为两种：质量经济性的概念分为两种：v 狭义的质量经济性，指质量在形成过程中所耗费的资源的价值量，主要是产品的设计成本和制造成本及应该分摊的期间费用；v 广义的质量经济性，指用户获得质量所耗费的全部费用，包括质量在形成过程中资源耗费的价值量和在使用过程中耗费的价值量。第3章 质量成本与经济性分析v质量经济性的内涵质量经济性的