课件石彦文——2015年终决算前财税规划和调整

1、 中国最大财税综合解决方案供应商2015年终决算前财税规划和调整石彦文目 录第一部分 年终试决算与汇缴资料归集3一、试决算的目的3二、试决算前的准备工作3三、试决算的方法4四、汇算清缴资料的归集与整理5第二部分 财税数据的整合分析6一、预算指标与实际指标的差异分析6二、实际财务指标与历年财务指标的波动分析7三、税负率及相关指标分析8第三部分 目标达成的补救措施11一、收入的调整方法11二、成本费用的调整方法14三、资产的调账方法14四、负债的调整方法15五、增值税税负率的调整方法15六、完善合同调整纳税义务发生时间15七、“三流不统一”的调账方法16第四部分 2015新政策运用及对决算的影响1

2、6一、税收新政下企业利益空间的创造16第一部分 年终试决算与汇缴资料归集一、试决算的目的 试决算是在企业正式进行年终决算之前的特定时间内（通常是每年的1112月），为全面检查各项财务指标完成情况和纳税控制情况，采用会计决算的程序、方法、报表格式而作的一次阶段性会计决算。试决算的目的包括以下五个方面。 1.预算指标检查。根据年度预算指标检查收入、成本、费用、税金、利润等指标实际完成情况，找出差距，分析原因，采取有效措施，确保企业年度预算的全面完成。2.财务指标检查。利用各项财务指标，分析企业的偿债能力、获利能力、资产利用效率、现金流量等，并与预算指标相比较，找出差距，采取必要措施，力争使全年各项

3、指标更加完美。3.纳税指标检查。结合预算指标完成进度，检查各项纳税指标的完成情况，进行一次决算前的纳税自查，看有无漏缴、误缴税款，分析、预测年末前有无纳税控制的可能性，力争在不违反税法的情况下，规避纳税风险，使企业全年税负控制在合理的范围内。4.清产核资。进行资产全面盘点，为申报资产损失准备能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。 5.全面预算。分析本年度预算指标预计完成情况，总结经验教训，预测下年，为下年度的预算编制提供充足的依据。 二、试决算前的准备工作 1.与开户银行进行账务核对。2.对企业的外

4、埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金进行核对。 3.盘点库存现金，检查账款是否相等，有无白条抵库。 4.清查企业的结算款项，包括应收款项，应付款项，应交税金等是否确实存在，与对方单位的债权、债务金额是否核对一致，有无企业股东长期占用企业资金的情况。 5.对应收款项各债务人的财务状况，信用记录进行评价，并结合账龄分析，分析结算风险。6.盘点原材料、在产品、自制半成品、库存商品、周转材料、低值易耗等各项存货是否账实一致，对盘亏、盘盈、报废、积压的存货按规定程序申报处理。存货的检查处理 7.各项投资是否存在，是否已经减值，投资收益的计量和确认

5、是否符合统一会计制度的规定。长期股资的检查 8.对房屋及建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产进行盘点，对盘盈、盘亏、损毁、报废的固定资产按规定申报处理。固定资产的检查 9.对工程物资进行盘点核实，检查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致，库存工程物资账实是否相符，有无盘亏、变质、损失等情况，对需要报损的工程物资准备必要的资料，准备申报损失。工程物资的检查 10.请技术人员对无形资产的价值进行评估，对已减值和已无使用价值的无形资产做出书面鉴定，为无形资产报损准备资料。无形资产的检查 11.与贷款银行核对借款余额并复核银行计息清单的正确性，检查有无多计、漏计的利息。利息费用的检查 12.核对

6、应付债券，检查余额是否正确，已付或应付利息计算是否正确，有无漏计的应付利息。 13.检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提补计。 三、试决算的方法 第1步.在试决算日（一般选在10月末或11月末）根据会计账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表，在此基础上编制企业所得税年度纳税申报表。 第2步.预计试决算日至年末各项财务指标增减变化情况，各项损益指标完成情况，测算纳税指标完成情况，现金流入流出的可能性，编制试决算日至年末的预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、预计企业所得税纳税申报表。 第3步.根据1、2两项诸指标，编制全年预计资产负债

7、表、全年预计利润表、全年预计现金流量表和全年预计企业所得税纳税申报表。 第4步.与年度预算指标比较，找出差异，分析原因，探讨在年末前全面完成预算指标的可能性。 第5步.分析年度纳税规划方案预计完成情况，研究制定年末前进行纳税控制应采取的具体措施。 第6步.对试决算前不符合统一会计制度和税法的业务进行调账处理。试决算时需注意，试决算时只作表不结账（即不要结月计、累计），把应进行调账处理的业务解决在试决算的当月。 第7步.提出强有力的调整补救措施，对试决算到年末前的生产经营业务进行严格控制，确保预算指标和纳税规划指标的全面完成。四、汇算清缴资料的归集与整理 1.税收优惠资料 按照总局2015年第4

8、3号公告国家税务总局关于发布 <税收减免管理办法> 的公告的规定，减免税分为核准类减免税和备案类减免税。 2.关联方涉税资料 （1）国税函（2009）134号关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知：按照企业所得税法及其实施条例的规定，发生关联业务往来的企业应履行年度关联申报义务。各地税务机关应按照国税发（2008）0114号关于印发企业年度关联业务往来报告表的通知、国税发（2009）02号关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知和国税函（2009）72号关于印发2008年版企业年度关联业务往来报告表业务需求的通知 （2）国税发（2009）2号关于印发特别纳税调整实施

9、办法（试行）的通知第十一条 （3）总局公告2015年第45号公告关于规范成本分摊协议管理的 3.非居民企业所得税年度纳税申报表 总局2015年第30号公告中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表等报表的公告 4.各类台账资料 鉴于跨年度事项的递延性质，需要通过台账管理等方法准确记录该类事项对以后年度的税收影响，对于税务机关来说便于跟踪管理，对于纳税人来说防止出现多缴税或者少缴税的风险。跨年度事项主要包括：债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入和政策性搬迁支出、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入、跨年度结转扣除的职工教育经费支出、广告费和业务宣传费

10、支出、安全生产费和维简费、不征税收入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、油气资产折耗，亏损弥补，创业投资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，等等。第二部分 财税数据的整合分析一、预算指标与实际指标的差异分析（一）什么是预算差异分析 预算差异分析就是通过比较实际执行结果与预算目标，确定其差异额及其差异原因。（二）预算差异分析的方法 主要分为定量分析与定性分析两种方法。 1.定量分析 定量分析应根据不同情况分别采用比例分析法、比较分析法、因素分析法、盈亏平衡分析法等方法，从定量充分反映预算执行单位的现状、发展趋势、存在的问题和潜力，从产销量品种结构、价格、变

11、动成本、边际收益、费用等诸多因素进行分析。 2.定性分析定性分析则是主要凭分析者的直觉、经验，凭分析对象过去和现在的延续状况及最新的信息资料，对分析对象的性质、特点、发展变化规律作出判断的一种方法。（三）预算差异分析的程序 1.确定分析对象及分解标准 2.收集信息 3.判断差异重要程度 4.分析差异产生的原因 5.提出改进措施 6.提交差异分析报告 二、实际财务指标与历年财务指标的波动分析 财务趋势分析是通过比较企业连续几期的财务报表或财务比率，来了解企业财务状况变化的趋势，并以此来预测企业未来财务状况，判断企业的发展前景。 一般来说，进行企业财务状况的趋势分析，主要应用比较财务报表、比较百分

12、比财务报表、比较财务比率等方法。（一）比较财务报表 1.比较资产负债表 （1）总额观察  资产=负债+所有者权益 在这里主要分析的是总资产变动分析、负债的变动分析、所有者权益的变动分析。 （2）具体项目浏览要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。 第一层：流动资产变动分析、流动负债变动分析、长期资产的变动分析（固定资产、无形资产的变动分析）、长期负债的变动分析。 第二层：对流动资产、流动负债重要项目变动进行分析。如存货、应收账款、应付票据、应付账款等引用重大变化的数据进行比较分析。 2.比较利润表主要是将利润表各项目栏的数据与前几年的相关数据进行分析比较，以判断企业的发展能力。

13、（二）比较百分比财务报表（三）比较财务比率 主要对比的指标有： 1.短期偿债能力指标：流动比率、速动比率 2.长期偿债能力指标：资产负债率 3.营运能力指标：总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等 4.盈利能力指标：销售净利率、销售毛利率、资产净利率、净资产收益率等。三、税负率及相关指标分析（一）通用预警指标及其分析功能 1.收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100% 主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。 延伸运用：指标值=销售额变动率/应纳税额变动率

14、；销售额变动率 =(本期销售额-上期销售额)/上期销售额；应纳税额变动率=(本期应纳税额-上期应纳税额)/上期应纳税额。 2.成本类评估分析指标及其计算公式功能 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。（投入产出法 + 主要检查数量关系） 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100% 3.费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100% 主营业务费用率=主营业务费用÷主营业务收入

15、×100%。 销售（管理、财务）费用变动率=本期销售（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用÷基期营业（管理、财务）费用×100%。 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。 成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100% 成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。 税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限

16、额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。 4.利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。 其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。 税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。 营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较

17、多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。 5.资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能 净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。 总资产利润率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产 总资产周转率=收入÷平均总资产×100% 存货周转率=主营业务成本÷（期初存货成本+期末存货成本）÷2×100%。 应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%。 固定资产综合折旧率= 基期固定资

18、产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。 资产负债率=负债总额÷资产总额×100%（二）指标的配比分析 1.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 2.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 3.主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 4.主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 5.资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分6.存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析第三部分 目标达成的补救措施一、收入的调整方法（一）不同行业虚减收入的调整方法 1.工业企业 工业企业隐匿收入的常见做账方法是不确认收入，同时也无法结

19、转成本。库存商品账实不符。 2.商贸企业 商贸企业与工业企业一样，隐匿收入的主要手法也是不确认收入，从而造成库存商品账实不符。 3.提供劳务服务的企业（二）免税收入、不征税收入和应税收入划分不准的风险及纠正调整 1.哪些收入应确认为免税收入？它与不征税收入的区别？ 2.符合什么条件的收入才能作为不征税收入？ 3.不征税收入与应税收入的判定4.不征税收入与应税收入的转化（三）会计与税法收入确认不一致的纠正调整 1.价外费用检查调整 （1）价外费用的风险 重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户。 2.视同销售收入风险纠正调整 （1）检查视同销售的涉税处理是否正确 实施条例第二十五条 国税函 2

20、008828号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 增值税实施细则第四条：八种视同销售的行为。财税（2013）0106号文附件一第十一条第一款 （2）常见的涉税风险表现形式 购物赠礼品、送商品未做视同销售处理 买房送汽车、买房送小家电未做销售处理（3）视同销售风险纠正调整（四）财政性资金的调整 1.财政性资金的概念 财税（2008）0151号关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，

21、但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。  总结：财政性资金=政府补助+不征税收入+退税收入 2.财政性资金常见的涉税风险 当期收到政府补助未计入应纳税所得额。 不征税收入处理不正确。 退税收入处理不正确 3.财政性资金的年终调整 思考：政府补助的应纳税时间到底是何时？政府补助的财税差异如何调整？专项用途的财政性资金是否一定要通过专项应付款核算？（五）拆迁或搬迁收入纠正调整 思考：政府收回土地并给予相应的补偿涉及哪些税种，如何利用税收政策，降低税负呢？ 1.免征营业税根据国税函20080277

22、号关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知 提供的资料：根据国税函（2009）0520号关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知规定及国税函（2008）0277号关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知 2.延缓征收企业所得税 根据国家税务总局公告2012年第40号关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 思考：政策性搬迁与非政策性搬迁的税务处理有何区别？ 办法中对政策性搬迁所做出的规定，与非政策性搬迁的主要区别体现为：一是，企业取得搬迁补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一核算；二是

23、，给予最长五年的搬迁期限；三是，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除。 3.免征土地增值税 根据中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则 根据财税200621号文件规定：中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则 第十一条第四款 4.征收印花税 依据财税20060162号关于印花税若干政策的通知第三条（六）销售返利收入的调整 1.销售返利风险及表现形式 厂家销售返利就是购货方（经销商）以厂家制定的全国统一销售价格销售后，厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予购货方的奖励。 2.销售返利的风险分析 按照国税发20040136号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收

24、流转税问题的通知 3.销售返利的调账方法 采用折扣销售方式 转换成商业折扣二、成本费用的调整方法（一）工资薪金的调整方法 1.工资薪金支出税收政策的变化 随同工资一起发放的福利费补贴可作为工资薪金支出 明确“实际支付”工资薪金的时间 企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题2.常见的涉税风险 虚增工资基数，人为减少利润，偷逃企业所得税。 虚增职工人数，将高管薪酬化整为零，偷逃个税。 混列支出范围，扩大税前扣除，偷逃两项所得税。 3.工资薪金调整规划方案（二）职工福利费用的调整方法（三）工会经费的调整方法（四）业务招待费的调整方法（五）广告费与业务宣传费的调整方法（六）佣金的调整方法（七）融资费

25、用的调整方法（八）劳动保护费的调整方法（九）租金的调整方法（十）运输费和物流费的调整方法（十一）捐赠支出的调整方法三、资产的调账方法（一）固定资产与其他资产分类不准的调整（二）存货的调整（三）开办费的调整（四）资产损失的调整四、负债的调整方法（一）应付账款的调整（二）其他应付款的调整（三）税前有效扣除凭证管理的特殊规定五、增值税税负率的调整方法（一）各行业增值税税负率平均值及预警值 1.各行业增值税税负率及预警值 2.预警值说明了什么？ 3.增值税税负率的计算增值税税负率=年度销项税额合计+免抵退货物销售额×应税货物实用税率-(年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年

26、末留抵税额)/年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额×100%  （二）统筹规划控制增值税税负率 1.通过增值税税负率控制抵扣的百分比 2增值税税负率过低如何控制 3.增值税税负率过高如何控制（三）流程设计调节增值税税负率 1.价值链长短影响税负率的高低 2.生产方式的改变影响税负的高低 3.运输方式的转变影响税负的高低 4.企业的产品定位影响税负的高低 5.销售策略影响税负的高低 6.产品的生命周期影响税负高低六、完善合同调整纳税义务发生时间（一）所得税法规定的纳税义务时间 1.一般收入的确认时间企业所得税法实施条例 2.特殊收入的确认时间企业所得税法实施条例 3.国

27、税函（2008）0875号文对企业所得税相关收入实现的确认作了进一步明确：（二）如何通过合同来调整纳税义务时间 1.分期收款发出商品延迟收入确认时间。 2.通过设立验收条款，延迟收入确认时间。 3.通过售后回购不确认收入。 4.通过组合销售降低增值税及所得税税负 七、“三流不统一”的调账方法（一）“三流统一”的新规定 所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和

28、物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。 1.税收政策依据分析 2.“三流不一致”的增值税进项税金抵扣的合同签订技巧（二）打穿“三流统一”的秘密 第四部分 2015新政策运用及对决算的影响一、税收新政下企业利益空间的创造（一）促进企业兼并重组大量可利用的政策空间 1、财税（2014）0109号关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知2、财税（2014）0116号非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 3、财税（2015）05号关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知 4、财税（201

29、5）37号关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知 5、财税（2015）41号关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知 2011年就出台的企业改制重组涉及的增值税（2011年13号）、营业税（2011年51号）优惠政策，形成了包括企业所得税、个人所得税、增值税、营业税和土地增值税在内的鼓励企业改制重组税收优惠体系，可以涵盖形式多样的企业兼并重组方式，大大减轻了企业兼并重组税收成本，基本消除了企业兼并重组面临的税收障碍。 7、财税（2015）65号关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知（二）企业划转资产财税政策的利用 国税总局2014年第29号公告（三）小微企业

30、所得税及增值税上的优惠 文件一：财税（2015）34号关于小型微利企业所得税优惠政策的通知 文件二：国家税务总局公告2015年第17号关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 文件三：财税（2015）99号关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知 文件四：总局2015年第61号公告关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（四）个人所得税政策对企业带来的影响 1.商业保险的个税 文件：财税201556号关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知 2.建筑安装业异地施工的个税 文件：总局2015年52号公告关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个税征管问题的公告3.上市公司股息红利差别化个人所得税 文件：财税（2015）0101号财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 4、关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 文件：财税201562、116、119（五）、互联网+模式带来的纳税管理方式变革 1、“互联网+”让税收管理服务迈向“云时代” 2、“三证合一、一照一码”市场准入新模式 文件一：国办发201550号国务院办公厅关于加快推进“三证合一”登记制度改革的意见 文件二：