金融资产-学习2ppt课件

1、ACCOUNTING会计学会计学第七章 对 外 投 资 掌握交易性金融掌握交易性金融资产会计资产会计核算核算掌握持有至到期投掌握持有至到期投资会计资会计核算核算掌握可供出售金融掌握可供出售金融资产会计资产会计核算核算掌握掌握长长期股期股权权投投资会计资会计核算核算学习目的与要求学习目的与要求学习目的与要求 教学重点教学重点交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资教学难点教学难点持有至到期投资核算持有至到期投资核算长期股权投资账务处理长期股权投资账务处理教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点一、交易性金融资产1.1.界定

2、与核算特点界定与核算特点 （1 1界定界定交易性金融资交易性金融资 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 （2 2核算特点核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益以公允价值计量，且其变动计入当期损益2.2.交易性金融资产核算的科目设置交易性金融资产核算的科目设置总账科目总账科目二级科

3、目二级科目交易性金融资产交易性金融资产 成本成本公允价值变动公允价值变动一、交易性金融资产3.3.初始计量初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量，相关的交易费用在发生时计值计量，相关的交易费用在发生时计入当期损益入当期损益支付的价款中包含已宣告发放的现金股支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收利或债券利息，应当单独确认为应收项目项目相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益一、交易性金融资产4.交易性金融资产的再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益一、交

4、易性金融资产5.账务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款持有期间被投资方宣告持有期间被投资方宣告发放现金股利或利息时发放现金股利或利息时借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益股利或利息实际收到时股利或利息实际收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息一、交易性金融资产资产负债表日，如果公允价值高于账面价值资产负债表日，如果公允价值高于账面价值 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动

5、损益资产负债表日，如果公允价值低于账面价值资产负债表日，如果公允价值低于账面价值 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动一、交易性金融资产一、交易性金融资产处置处置交易交易性金性金融资融资产产借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益别忘记：将别忘记：将“公允价值变动损益公允价值变动损益” ” 账账户余额结转至户余额结转至“投资收益账户投资收益账户可以将以上这两

6、笔分录合并为一笔吗？可以将以上这两笔分录合并为一笔吗？二、持有至到期投资1.1.界定与说明界定与说明 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产持有至到期投资持有至到期投资总账科目总账科目二级科目二级科目持有至到期投资持有至到期投资 成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息其中：其中：初始利息调整实际支付的金额债券面值已到付息初始利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息期尚未领取的利息2.2.持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算（1 1科目设置科目

7、设置二、持有至到期投资 （2初始投资的计量应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 利息调整利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告但尚未收到的债取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告但尚未收到的债券利息应单独确认。券利息应单独确认。二、持有至到期投资（3 3资产负债表日利息的计提及利息调整的处理资产负债表日利息的计提及利息调整的处理摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日摊销方法摊销方法实际利率

8、法实际利率法 利息调整的摊销期限与摊销方法利息调整的摊销期限与摊销方法二、持有至到期投资分期分期付息付息到期到期还本还本借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 到期到期一次一次还本还本付息付息借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 持有期间利息调整摊销的会计处理持有期间利息调整摊销的会计处理二、持有至到期投资（4 4持有期满的账务处理持有期满的账务处理 借：银行

9、存款 贷：持有至到期投资本钱 应收利息二、持有至到期投资三、可供出售金融资产1.1.界定与说明界定与说明 可供出售金融资产可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2. 2.可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 （1 1科目设置科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目可供出售金融资产可供出售金融资产

10、成本成本利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动其中投资的对象为债券时：其中投资的对象为债券时：初始投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未初始投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息领取的利息三、可供出售金融资产应按取得该可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计量应按取得该可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计量（2 2初始投资的计量初始投资的计量取得时支付的价款中包括已宣告发放的现金股利或者已到付息期但尚未取得时支付的价款中包括已宣告发放的现金股利或者已到付息期但尚未收到的债券利息，应作为应收项目单独确认。收到的债券利息，应作为应

11、收项目单独确认。取得债券取得债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 取得非债券取得非债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 三、可供出售金融资产（3 3持有可供出售金融资产期间的处理续）持有可供出售金融资产期间的处理续）n可供出售债券在资产负债表日可供出售债券在资产负债表日n借：应收利息借：应收利息 n 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 n 贷：投资收益贷：投资收益 n 可供出售金融资产可供出售金融资

12、产利息调整利息调整 三、可供出售金融资产（3 3持有可供出售金融资产期间的处理续）持有可供出售金融资产期间的处理续） 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 应收股利应收股利三、可供出售金融资产（4 4资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理 公允价值低于账面余额公允价值低于账面余额

13、 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积三、可供出售金融资产（5 5可供出售金融资产出售的会计处理可供出售金融资产出售的会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 贷记或借记：投资收益贷记或借记：投资收益同时同时借记或贷记：资本公积借记或贷记：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷记

14、或借记：投资收益贷记或借记：投资收益三、可供出售金融资产四、长期股权投资1.1.长期股权投资核算的内容长期股权投资核算的内容能够对被投资单位实施控制能够对被投资单位实施控制对被投资单位具有共同控制或重大影响对被投资单位具有共同控制或重大影响对被投资单位不具有共同控制或重大影响，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资不能可靠计量的长期股权投资 在公开市场上购买取得的某公司在公开市场上购买取得的某公司1 1的股票并准备长期持有的股票并准备长期持有的，应该在的，应该在“长期股权投资下核算吗？长期股权投资下核算吗

15、？2.2.长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法 （1 1成本法的适用范围成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有：若投资企业对被投资企业具有：控制控制或不具有共同控制、重大影响时，并且在活或不具有共同控制、重大影响时，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量量四、长期股权投资 （2 2成本法的核算要点成本法的核算要点权投资一般反映的是股权投资成本权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期被投资单位宣告分派的现金股利或利润

16、，确认为当期投资收益投资收益四、长期股权投资（3 3具体账务处理具体账务处理 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。核算关键核算关键取得时的会计处理取得时的会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款四、长期股权投资被投资方宣告发放现金股利被投资方宣告发放现金股利一般情况般情况借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益特殊情况特殊情况如果企业分派如果企业分派的现金股利或的现金股利或利润超过被投利润超过被投资企业在接受资企业在接受投资后产生的投资后产生的累积净利润的累积净利润的部分，作为初部分，作为初始投资成本的始投资成本的收回。收回。当年的

17、处理：当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份投资企业所持股份 当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份（全年月份（1212） 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业持股比例 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股（投资后至本年末止

18、被投资单位累积分派的利润或现金股 利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成 本的金额本的金额为投资持有期内产生的收益，没有为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。盈利之前的分红为投资成本的收回。四、长期股权投资 例题例题 甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投

19、资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派2019年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2019年5月20日宣告分派现金股利120万元。如何进行账务处理？ 如果2019年5月20日分派现金股利90万元或60万元该如何处理？四、长期股权投资2000年年5月月20日日借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱 20 0002019年年5月月20日日借：应收股利借：应收股利 120 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 20 000如果如果2019年年5月月20日宣告分配现金股利日宣

20、告分配现金股利90万元万元借：应收股利借：应收股利 90 000 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000如果如果2019年年5月月20日宣告分配现金股利日宣告分配现金股利60万元万元借：应收股利借：应收股利 60 000 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 80 000四、长期股权投资3.3.长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 （1 1权益法的适用范围权益法的适用范围 若投资企业对被投资具有共同控制或若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。重大影响时，采用权益法。 （2 2权益

21、法的核算要点权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份的，其差额确认为当期损益，并调允价值份的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。整长期股权投资的成本。 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键核算关键四、长期股权投资

22、 （3权益法核算的账户设置总账科目总账科目二级科目二级科目长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 （4 4具体会计核算程序具体会计核算程序四、长期股权投资长期股权投资的权益法下的会计核算取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入（被投资单位可辨认净资产公允价值份额初始成本）（被投资单位可辨认净资产公允价值份额初始成本）被投资单位盈利或被投资单位盈利

23、或亏损亏损借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。该以减至零为限。被投资单位分派现被投资单位分派现金股利金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被投资单位除净损被投资单位除净损益以外所有者权益益以外所有者权益的其他变动的其他变动借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4.4.长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算 （1 1相关概念的界定相关概念的界定根据资产的公允价值减去处置费用后的净额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。间的较高者。 （2 2核算要点核算要点计算计算“减值准备减值准备” ” 时，应采用单项计提法时，应采用单项计提法计提的减值准备直接计入计提的减值准备直接计入“资产减值损失资产减值损失” ” 四、长期股权投资（3 3具体会计处理具体