经济效益审计 第八章 资源利用效益审计

1、第八章第八章 资源利用效益审计资源利用效益审计 本章学习目的本章学习目的 通过本章教学，使学生了解资源利用效益审计包通过本章教学，使学生了解资源利用效益审计包含的内容；掌握人力资源利用效益审计的内容，审计含的内容；掌握人力资源利用效益审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，设备、原材料利用的效益方法及其指标体系的建立，设备、原材料利用的效益审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，资金利审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，资金利用效益审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，用效益审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，并能熟练运用。并能熟练运用。1本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 资源

2、利用效益审计概述资源利用效益审计概述n第二节第二节 人力资源利用效益审计人力资源利用效益审计n第三节第三节 固定资产利用效益审计固定资产利用效益审计n第四节第四节 原材料利用效益审计原材料利用效益审计n第五节第五节 资金使用效益审计资金使用效益审计2n一、企业经济资源的组成一、企业经济资源的组成n包括货币资金、人力资源、生产设备、各种能源包括货币资金、人力资源、生产设备、各种能源和原材料等。和原材料等。n二、经济资源利用效益的表现形式二、经济资源利用效益的表现形式n有两种：有两种：n第一种：投入一定量的经济资源所产出的有效成第一种：投入一定量的经济资源所产出的有效成果，如产量、产值等；果，如产

3、量、产值等；n第二种：为产出一定的有效成果所投入的经济资第二种：为产出一定的有效成果所投入的经济资源的多少。源的多少。第一节第一节 资源利用效益审计概述资源利用效益审计概述3第一节第一节 资源利用效益审计概述资源利用效益审计概述n三、企业资源管理及其风险三、企业资源管理及其风险4n四、企业资源利用效益审计目的四、企业资源利用效益审计目的1 1、测算和评价资源综合利用效益及其影响因素；、测算和评价资源综合利用效益及其影响因素；2 2、审查资源的开发利用程度、审查资源的开发利用程度 第一节第一节 资源利用效益审计概述资源利用效益审计概述5人力资源的含义人力资源的含义 指一定区域范围内，可以被管理者

4、运用指一定区域范围内，可以被管理者运用产生经济效益的实现管理目标的体力、智力产生经济效益的实现管理目标的体力、智力和心力等人力因素的总和及其形成基础，包和心力等人力因素的总和及其形成基础，包括知识、技能、能力与品性素质等。括知识、技能、能力与品性素质等。6人力资源利用效益审计的目的人力资源利用效益审计的目的 对人力资源的利用情况进行评价，寻求对人力资源的利用情况进行评价，寻求充分利用劳动力，充分利用工作时间，提高充分利用劳动力，充分利用工作时间，提高工效的途径，提出审计建议，促使被审计单工效的途径，提出审计建议，促使被审计单位发展生产，降低成本，提高经济效益。位发展生产，降低成本，提高经济效益

5、。劳动力利用情况审查劳动力利用情况审查工作时间利用情况审查工作时间利用情况审查劳动生产率审查劳动生产率审查7n（一）劳动力结构和分布的审查（一）劳动力结构和分布的审查n（二）劳动力余缺的审查（二）劳动力余缺的审查n（三）劳动力素质的审查（三）劳动力素质的审查n（四）劳动力流动性的审查（四）劳动力流动性的审查n（五）科技人员使用情况的审查（五）科技人员使用情况的审查n（六）职工劳动积极性的审查（六）职工劳动积极性的审查一、劳动力利用情况的审查一、劳动力利用情况的审查8n（一）劳动力结构和分布的审查（一）劳动力结构和分布的审查1 1、劳动力结构的审查、劳动力结构的审查审查审查各类人员各类人员比例和

6、变动的合理比例和变动的合理审查审查专业结构专业结构及变动的合理性及变动的合理性审查审查水平结构水平结构及变动的合理性及变动的合理性审查各类劳动力审查各类劳动力的组成是否合理的组成是否合理根据工作性质和劳动岗位的不同：根据工作性质和劳动岗位的不同：工人、工程技术人员、管理人员、服务人员、其他人员工人、工程技术人员、管理人员、服务人员、其他人员根据是否直接从事生产工作划分为：根据是否直接从事生产工作划分为：直接生产人员、非直接生产人员直接生产人员、非直接生产人员9例例8-18-1从人数看，管理人员减少，其他职工具有不同程度的增加。从人数看，管理人员减少，其他职工具有不同程度的增加。进一步审查有无不

7、遵守劳动定员编制的现象。进一步审查有无不遵守劳动定员编制的现象。10例例8-18-1从各类人员结构看，学徒比重加重，说明企业熟练工人所占从各类人员结构看，学徒比重加重，说明企业熟练工人所占比例减少；工程技术人员比重增加，原因是企业工作改善；比例减少；工程技术人员比重增加，原因是企业工作改善；其他人员增加，经了解，是派出了长期学习的职工增加，从其他人员增加，经了解，是派出了长期学习的职工增加，从发展后劲看，是好现象。发展后劲看，是好现象。11n（一）劳动力结构和分布的审查（一）劳动力结构和分布的审查2 2、劳动力分布的审查、劳动力分布的审查审查生产、管理、服务部门、各车间、各科室职工审查生产、管

8、理、服务部门、各车间、各科室职工人数占职工总数的比例是否合理。人数占职工总数的比例是否合理。经济系目前在校学生约经济系目前在校学生约35003500人，教职工人数人，教职工人数3838人人管理系目前在校学生约管理系目前在校学生约20002000人，教职工人数人，教职工人数5656人人审查科技人员、高等级工人分布是否合理；审查科技人员、高等级工人分布是否合理；各类、各专业、各各类、各专业、各级职工结构合理级职工结构合理12（二）劳动力余缺的审查（二）劳动力余缺的审查劳动定额的表现形式劳动定额的表现形式工时定额：工时定额：为完成某单位产品所需的时间标准。为完成某单位产品所需的时间标准。（如生产某零

9、件工时定额为（如生产某零件工时定额为3030分钟，最高限）分钟，最高限）产量定额：产量定额：单位时间内完成的产品数量单位时间内完成的产品数量 （如一个工人一天应车制（如一个工人一天应车制300300个零件，最低限）个零件，最低限）制定劳动定额的方法制定劳动定额的方法: :经验估工法、统计分析法、类经验估工法、统计分析法、类推比较法、技术测定法推比较法、技术测定法一是审查劳动定额、定员是否合理；一是审查劳动定额、定员是否合理；二是审查劳动力的保证程度；二是审查劳动力的保证程度；三是审查富余劳动力的利用情况。三是审查富余劳动力的利用情况。13（二）劳动力余缺的审查（二）劳动力余缺的审查定员定员指人

10、员配备定额指人员配备定额制定方法：制定方法：1 1、按劳动定额定员、按劳动定额定员2 2、按设备定员、按设备定员每班应完成工作量每班应完成工作量劳动定额劳动定额* *出勤率出勤率定员人数定员人数= =* *每班轮班数每班轮班数设备台数设备台数* *每台设备每日开动班数每台设备每日开动班数工人看管定额工人看管定额* *出勤率出勤率定员人数定员人数= =14（二）劳动力余缺的审查（二）劳动力余缺的审查劳动力保证程度的审查劳动力保证程度的审查含义：指企业配备劳动力的数量和质量满足生产需含义：指企业配备劳动力的数量和质量满足生产需要的程度。要的程度。数量保证程度审查数量保证程度审查审查是否有超编或审查

11、是否有超编或缺额的情况。缺额的情况。质量保证程度审查质量保证程度审查审查是否符合生产审查是否符合生产要求，关键工种，要求，关键工种，如技术人员是否充如技术人员是否充分发挥作用。分发挥作用。15例例8-28-2表中表明，表中表明，8 8月份缺电焊工时月份缺电焊工时282282工时，工时，1 1名电焊工全月可名电焊工全月可156156工时，即少工时，即少1.81.8名电焊工。名电焊工。建议：已有工人加班建议：已有工人加班 部分产品请外厂加工部分产品请外厂加工 动手培训已有员工动手培训已有员工 外聘外聘2 2名员工名员工16n（三）劳动力素质的审查（三）劳动力素质的审查包括职工职业道德，职工文化技术

12、水平的审查，职工健康包括职工职业道德，职工文化技术水平的审查，职工健康水平的审查，学习、培训计划完成情况的审查。水平的审查，学习、培训计划完成情况的审查。如何评价审计人员职业道德，构建评价指标体系。如何评价审计人员职业道德，构建评价指标体系。17n（四）劳动力流动性的审查（四）劳动力流动性的审查考核劳动力流动情况，反映职工增减变化的指标有：考核劳动力流动情况，反映职工增减变化的指标有：录用率、离职率、流转率录用率、离职率、流转率( (流转强度流转强度) )、替代率、替代率( (替代强度替代强度) )和流动性系数，还需审查劳动力流动的原因。和流动性系数，还需审查劳动力流动的原因。经济系教师经济系

13、教师20142014年录用率年录用率=5/38=13.16%=5/38=13.16% 离职率离职率=3/38=7.89%=3/38=7.89% 流转率流转率=(5+3)/38=21.05%=(5+3)/38=21.05%某时期离职职工人数某时期离职职工人数该时期全部职工平均在册人数该时期全部职工平均在册人数离职率离职率= =* *100%100%某时期新录用职工某时期新录用职工+ +离职职工人数离职职工人数该时期全部职工平均在册人数该时期全部职工平均在册人数流转率流转率= =* *100%100%某时期新录用职工人数某时期新录用职工人数该时期全部职工平均在册人数该时期全部职工平均在册人数录用率

14、录用率= =* *100%100%18n（四）劳动力流动性的审查（四）劳动力流动性的审查劳动力流动原因分析：劳动力流动原因分析：正常流动：正常流动：生产规模扩大或缩小、生产方向改变、生产工生产规模扩大或缩小、生产方向改变、生产工艺改革、引进技术人员、招聘职工、调出专业不对口或多余艺改革、引进技术人员、招聘职工、调出专业不对口或多余技术人员、支援兄弟单位、职工退休离休等技术人员、支援兄弟单位、职工退休离休等不正常流动：不正常流动：发生工伤事故、触犯刑法或违法劳动纪律被发生工伤事故、触犯刑法或违法劳动纪律被开除、职工辞职及因以上原因引起重新补充劳动力而增加的开除、职工辞职及因以上原因引起重新补充劳

15、动力而增加的职工。职工。19n二、工作时间利用情况的审查二、工作时间利用情况的审查 从三方面审查工作时间的利用情况：从三方面审查工作时间的利用情况： 工作日的利用情况（出勤率、出勤工作利用率）工作日的利用情况（出勤率、出勤工作利用率） 工时的利用情况（作业率）工时的利用情况（作业率） 每小时的工作效率（影响因素）每小时的工作效率（影响因素）第二节第二节 人力资源利用效益审计人力资源利用效益审计20n三、劳动生产率的审查三、劳动生产率的审查 劳动生产率即单位劳动时间内的生产能力，劳动生产率即单位劳动时间内的生产能力，单位时间内生产的产品数量或生产单位产品所消单位时间内生产的产品数量或生产单位产品

16、所消耗的劳动时间耗的劳动时间 它反映了劳动者劳动成果与劳动消耗的对比关系。劳它反映了劳动者劳动成果与劳动消耗的对比关系。劳动生产率审查的任务就是要查明劳动生产率水平的变动程动生产率审查的任务就是要查明劳动生产率水平的变动程度和发生变动的原因，并从实际出发提出进一步挖掘提高度和发生变动的原因，并从实际出发提出进一步挖掘提高劳动生产率潜力的措施和建议。劳动生产率潜力的措施和建议。21n 劳动生产率的性质劳动生产率的性质n反映了劳动反映了劳动投入和产出投入和产出之间的对比关系。之间的对比关系。n劳动生产率的提高，意味着单位劳动时间内能获劳动生产率的提高，意味着单位劳动时间内能获得更多的产品，因此提高

17、劳动生产率是增加生产、得更多的产品，因此提高劳动生产率是增加生产、提高经济效益的根本途径。提高经济效益的根本途径。22（三）劳动生产率的审查内容（三）劳动生产率的审查内容1.1.计算劳动生产率指标，审查劳动生产率计划完成情计算劳动生产率指标，审查劳动生产率计划完成情况况 劳动生产率指标有哪些？劳动生产率指标有哪些？23n（一）反映劳动生产率指标（一）反映劳动生产率指标 劳动成果（总产值）劳动成果（总产值）劳动耗费（工时劳动耗费（工时/ /人数）人数）产值劳动生产率产值劳动生产率= =* *100%100%劳动成果（实物数量）劳动成果（实物数量）劳动耗费（工时劳动耗费（工时/ /人数）人数）实物

18、劳动生产率实物劳动生产率= =* *100%100%劳动成果（总产值）劳动成果（总产值）劳动耗费（全部职工平均人数）劳动耗费（全部职工平均人数）全员劳动生产率全员劳动生产率= =* *100%100%劳动成果（总产值）劳动成果（总产值）劳动耗费（生产工人平均人劳动耗费（生产工人平均人数人数）数人数）生产工人生产工人劳动生产率劳动生产率= =* *100%100%24（三）劳动生产率的审查内容（三）劳动生产率的审查内容2.2.分析影响劳动生产计划完成的各种因素及原因，寻分析影响劳动生产计划完成的各种因素及原因，寻求进一步提高劳动生产率的途径。求进一步提高劳动生产率的途径。 全员劳动生产率全员劳动

19、生产率生产工人劳动生产率生产工人劳动生产率生产工人占职工比例生产工人占职工比例（劳动力结构）（劳动力结构） 25 生产工人劳动生产率：是每个生产工人在一年内生产工人劳动生产率：是每个生产工人在一年内生产的平均产值。生产的平均产值。生产工人劳动生产率生产工人劳动生产率全年平均工作日总数全年平均工作日总数每小时平均产值每小时平均产值 每日平均工作每日平均工作小时数小时数26（三）劳动生产率的审查内容（三）劳动生产率的审查内容3.3.将本期劳动生产率与上期或同类企业的水平进行对将本期劳动生产率与上期或同类企业的水平进行对比，找出差距的原因。比，找出差距的原因。 全员劳动生产率比计划全员劳动生产率比计

20、划降低降低的原因的原因例例8-8 8-8 例例8-98-927n（四）劳动生产率审计案例分析。（四）劳动生产率审计案例分析。n练习：某企业练习：某企业20122012年全部职工平均人数为年全部职工平均人数为40004000人人, ,与计划相同与计划相同, ,经过查实经过查实, ,有常年参有常年参加劳动的临时工加劳动的临时工100100人未计入在内。总产人未计入在内。总产值计划值计划48004800万元万元, ,实际完成实际完成48754875万元。万元。n根据这些资料计算劳动生产率指标分析完根据这些资料计算劳动生产率指标分析完成情况。成情况。28指标名称指标名称计划数计划数实际数实际数变动变动

21、%（1）全部职工人数）全部职工人数4000人人 4100人人 2.5%（2）总产值（万元）总产值（万元）480048751.56%（3）全员劳动生产率）全员劳动生产率（元（元/人）人）1200011890-1% 从总产值看，该厂超额完成了从总产值看，该厂超额完成了1.56%1.56%，但，但是由于全部职工人数超过计划是由于全部职工人数超过计划2.5%2.5%，使劳动生，使劳动生产率反而下降产率反而下降1%1%，这就是人数和总产值没有同，这就是人数和总产值没有同步增加的结果。步增加的结果。29n一、固定资产一、固定资产组成和增减变动组成和增减变动的审查的审查( (一一) )固定资产组成的审查固定

22、资产组成的审查生产用固定资产、非生产用固定资产生产用固定资产、非生产用固定资产租出固定资产、未使用固定资产租出固定资产、未使用固定资产不需用固定资产、封存固定资产、土地不需用固定资产、封存固定资产、土地结构的变化是否与生产业务发展相匹配；结构的变化是否与生产业务发展相匹配；第三节第三节 固定资产利用效益审计固定资产利用效益审计30n( (二二) )固定资产增减变动的审查固定资产增减变动的审查n1 1、计算固定资产增长率，并与产值增长率比较，、计算固定资产增长率，并与产值增长率比较，检查其原因。检查其原因。n固定资产增长率反映本期增加的固定资产占期初固定资产增长率反映本期增加的固定资产占期初固定

23、资产的百分比。固定资产的百分比。n该比率越大，说明企业处于快速成长阶段该比率越大，说明企业处于快速成长阶段n该比率与产值增长率比较，关注两者是否属于同该比率与产值增长率比较，关注两者是否属于同步增长。如果产值增长率步增长。如果产值增长率 固定资产增长率，说明固定资产增长率，说明新增固定资产未发挥充分作用，使用效率较低；新增固定资产未发挥充分作用，使用效率较低；31( (三三) )从总体上审查固定资产的质量从总体上审查固定资产的质量 通过计算固定资产的通过计算固定资产的更新率更新率、退废率、磨损率和、退废率、磨损率和净值率等指标，借以研究固定资产总体的质量是净值率等指标，借以研究固定资产总体的质

24、量是否良好。否良好。32考虑更新周期的合理性。确定经济寿命的方法： 年平均使用费法（最低的那年即为最佳周期）几种寿命？更新周期1234567维持费累计120026004200600080001040013400折旧费累计2000333440004500500054005400使用费32005934820010500130001580018800年平均使用费3200296727332625260026332685？33设备生产率分解二、生产设备利用情况审计1. 设备综合利用效果指标设备生产率=某时期产品产量(或定额工时)该时期使用某类设备平均数量啥时用产量?啥时用定额工时?设备生产率=每台设备开

25、工时数每台时产量时间利用能力利用34二、生产设备利用情况审计2. 设备利用程度指标设备完好率=完好设备台数在册设备总台数设备使用率 =实际使用设备台数在册设备总台数完好设备利用率 =实际使用设备台数完好设备台数35设备数量利用不足的原因设备数量利用不足的原因n由于生产工艺改变，造成原有设备不适应；由于生产工艺改变，造成原有设备不适应；n盲目求全购置，闲置不用；盲目求全购置，闲置不用；n生产任务不足；生产任务不足；n缺乏调试能力、操作技术或其他生产条件；缺乏调试能力、操作技术或其他生产条件；n全年大修或停工待料全年大修或停工待料36n三、审查设备使用对产量的影响和增产的潜力三、审查设备使用对产量

26、的影响和增产的潜力 机器设备利用和产量的关系如下：机器设备利用和产量的关系如下：总产量=生产设备的数量每台设备开工时数每台时产量与设备生产率有什么关系?设备生产率=总产量/生产设备的数量37二、原材料和能源利用审计（本部分不讲）评价指标：原材料 构成产品实体的材料重量或数量利用率 实际消耗的材料重量或数量 能耗年增长率 （接近或小于 产值年增长率 1为好）单项能耗=某种能源总耗量 / 产品产量综合能耗=各种能源总耗量（大卡）/产品产量第四节 材料利用效益审计=能源弹性系数=38第五节第五节 资金使用效益审计资金使用效益审计n一、资金利用效益的涵义一、资金利用效益的涵义资金利用效益：是占用一定量

27、的资金，所产出有效资金利用效益：是占用一定量的资金，所产出有效成果的多少；或是为生产一定数量、质量的有用成成果的多少；或是为生产一定数量、质量的有用成果，所占用资金的多少。果，所占用资金的多少。目前，我国企业资金使用效益与发达国家相比相差目前，我国企业资金使用效益与发达国家相比相差很大，因此，对其进行资金使用效益审计很有必很大，因此，对其进行资金使用效益审计很有必要。要。39n一、资金利用效益审计的涵义一、资金利用效益审计的涵义资金利用效益审计，就是通过对被审计单位的资金资金利用效益审计，就是通过对被审计单位的资金占用和来源，资金内部控制以及资金管理水平的审占用和来源，资金内部控制以及资金管理

28、水平的审查，评价被审计单位资金使用效益状况。查，评价被审计单位资金使用效益状况。40资金管理内部控制审计资金管理内部控制审计( (略略) )资金综合利用效益审计资金综合利用效益审计( (重点重点) )流动资金周转审计流动资金周转审计( (重点重点) )资金占用管理审计资金占用管理审计二、资金利用效益审计的内容二、资金利用效益审计的内容41n二、资金利用效益审计的内容二、资金利用效益审计的内容（一）审查资金（一）审查资金内部控制度内部控制度资金内控包括：物质采购储备量资金内控包括：物质采购储备量控制、生产配套和均衡性控制、控制、生产配套和均衡性控制、在产品和自制半成品控制、固定在产品和自制半成品

29、控制、固定资产投资控制、设备更新和技术资产投资控制、设备更新和技术改造控制及在建专项工程控制等。改造控制及在建专项工程控制等。42（二）资金综合利用效益审计（二）资金综合利用效益审计( (重点重点) )资金综合利用效益：指企业单位资金综合利用效益：指企业单位全部资金全部资金的利用的利用状况和总体效益水平。对它审查目的是从总体上状况和总体效益水平。对它审查目的是从总体上找出企业单位资金利用薄弱环节，为实质性测试找出企业单位资金利用薄弱环节，为实质性测试指出方向。指出方向。企业总资产所占用的资金总额企业总资产所占用的资金总额包括哪些？资金来源：资金来源：债权人的权益债权人的权益投资者的权益投资者的

30、权益资金占用：资金占用：流动资产流动资产长期资产所占用的资金长期资产所占用的资金43（二）资金综合利用效益审计（二）资金综合利用效益审计( (重点重点) )审查资金利用综合效益应主要运用审查资金利用综合效益应主要运用总资产报酬率总资产报酬率指标。指标。总资产报酬率表示企业包括净资产和负债在内的总资产报酬率表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力，是评价企业资产运营全部资产的总体获利能力，是评价企业资产运营效益的重要指标。效益的重要指标。442.2.总资产报酬审计的要点和步骤总资产报酬审计的要点和步骤（1 1）计算方法是否正确，结果真实性检查。）计算方法是否正确，结果真实性检查。总资

31、产报酬率总资产报酬率= =息税前利润息税前利润资产平均数资产平均数总资产报酬率总资产报酬率= =利润总额利润总额+ +利息支出利息支出资产平均数资产平均数该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运营越有效。运营越有效。45（2 2）审查资金使用管理业绩）审查资金使用管理业绩总资产报酬率是否提高，需将企业本期指标水平与上年指标水总资产报酬率是否提高，需将企业本期指标水平与上年指标水平、企业历史水平、同类企业先进水平比较，找出差距，分析平、企业历史水平、同类企业先进水平比较，找出差距，分析原因。原因。总资产报酬率总资产报酬率计划完成情况计

32、划完成情况= =实际总资产报酬率实际总资产报酬率计划总资产报酬率计划总资产报酬率总资产报酬率指数总资产报酬率指数= =报告期实际总资产报酬率报告期实际总资产报酬率基期实际报总资产报酬率基期实际报总资产报酬率46（3 3）审查总资产报酬率的各项影响因素，分析揭示引起总资产）审查总资产报酬率的各项影响因素，分析揭示引起总资产报酬率变动的主要原因，提出建议深入审查。报酬率变动的主要原因，提出建议深入审查。总资产报酬率总资产报酬率= =利润总额利润总额+ +利息支出利息支出资产平均数资产平均数利润总额利润总额+ +利息利息营业利润营业利润营业利润营业利润营业收入营业收入营业收入营业收入资产平均总额资产

33、平均总额=（利润报酬系数）（利润报酬系数）（销售利润率）（销售利润率）（资产周转次数）（资产周转次数）47利润报酬系数利润报酬系数利润总额利润总额+ +利息利息营业利润营业利润=（投资收益）（投资收益）（营业外收支）（营业外收支）（利息支出）（利息支出）该指标反映投资收益、利息支出和营业外净额的多少，他该指标反映投资收益、利息支出和营业外净额的多少，他们越多则指标数值越高，越有利于总资产报酬率的提高。们越多则指标数值越高，越有利于总资产报酬率的提高。48销售利润率销售利润率营业利润营业利润营业收入营业收入=（成本费用）（成本费用）（税金）（税金）该指标主要受成本费用和税金的影响，它们越低，则指

34、标该指标主要受成本费用和税金的影响，它们越低，则指标数值越高，越有利于总资产报酬率的提高；数值越高，越有利于总资产报酬率的提高； 。49资产周转次数资产周转次数=该指标主要受企业资源的合理配置以及资产占用和销售收该指标主要受企业资源的合理配置以及资产占用和销售收入的影响，资产占用越节约，销售收入越增加，则资金周入的影响，资产占用越节约，销售收入越增加，则资金周转速度越快，越有利于总资产报酬率的提高。转速度越快，越有利于总资产报酬率的提高。 。营业收入营业收入资产平均总额资产平均总额（资源配置）（资源配置）50课堂练习课堂练习已知某公司本年和上年的报表指标如下：已知某公司本年和上年的报表指标如下

35、：项目上年 本年利润总额31 00048 700利息支出 4 800 8 000资产平均总额358 130372 465营业利润 26 000 43 000营业收入400 000 500 000要求：计算总资产报酬率并分析指标变动原因。要求：计算总资产报酬率并分析指标变动原因。51 指标 上年 本年 变动百分点总资产报酬率 10% 15.2% +5.2 利润报酬率 137.7% 131.9% -5.8 销售利润率 65% 86% +21资产周转次数 1.12次 1.34次 +0.22次 根据某公司本年和上年的报表计算如下：如何评价？52（1 1）总资产报酬率上升了）总资产报酬率上升了5.25.

36、2个百分点，其主要原因是销个百分点，其主要原因是销售利润率上升售利润率上升2121个百分点和全部资金总周转次数增加个百分点和全部资金总周转次数增加0.220.22次造成的。次造成的。（2 2）利润报酬系数下降）利润报酬系数下降5.85.8个百分点，主要原因是投资收个百分点，主要原因是投资收益及营业外收支净额减少，具体原因应在明细帐中进一步益及营业外收支净额减少，具体原因应在明细帐中进一步审查。审查。（3 3）销售利润率提高）销售利润率提高2.12.1个百分点，是由于成本费用下降个百分点，是由于成本费用下降造成的。造成的。（4 4）全部资金利用是趋于合理的，使得资金总周转速度略）全部资金利用是趋

37、于合理的，使得资金总周转速度略有加快。有加快。 总资产报酬率指标变动原因分析总资产报酬率指标变动原因分析53（三）流动资金周转的审查（三）流动资金周转的审查n企业经营资金运动最根本的特征是资金的循环和企业经营资金运动最根本的特征是资金的循环和周转。周转。n流动资金的构成主要包括储备资金、生产资金、流动资金的构成主要包括储备资金、生产资金、成品资金、结算资金、货币资金五大类。成品资金、结算资金、货币资金五大类。54（三）流动资金周转的审查（三）流动资金周转的审查流动资产的货币表现即为流动资金。流动资金流动资产的货币表现即为流动资金。流动资金周转快、流动性大。其每周转一次，都意味着周转快、流动性大

38、。其每周转一次，都意味着可能给企业带来利润。可能给企业带来利润。流动资金周转率的审查是借助流动资金周转率的审查是借助流动资金周转率流动资金周转率指标指标进行比较分析。进行比较分析。哪两种表现形式？55n流动资金周转率的两种表现形式：流动资金周转率的两种表现形式：流动资金周转次数流动资金周转次数= =销售收入销售收入流动资金平均占用额流动资金平均占用额流动资金周转天数流动资金周转天数= =360360流动资金周转次数流动资金周转次数 周转额用销售收入表示，既包括销售成本回收额，也包周转额用销售收入表示，既包括销售成本回收额，也包括盈利即资金增值额，它能综合反映流动资金利用的经济括盈利即资金增值额

39、，它能综合反映流动资金利用的经济效果，较符合经济效益审计的要求。效果，较符合经济效益审计的要求。 561 1、综合周转速度的审查。、综合周转速度的审查。先计算流动资金周转指标，经比较分析，如周先计算流动资金周转指标，经比较分析，如周转次数和周转天数没达到计划水平，说明流动转次数和周转天数没达到计划水平，说明流动资金使用效率不高，需进一步审查资金周转缓资金使用效率不高，需进一步审查资金周转缓慢的原因。慢的原因。57n资金周转缓慢的主要原因是：流动资金的增加和销售收入资金周转缓慢的主要原因是：流动资金的增加和销售收入的减少，审计人员应注意在各种不同的情况下分析问题的的减少，审计人员应注意在各种不同

40、的情况下分析问题的成因，确定审查的重点：成因，确定审查的重点：n（1 1）销售额没有完成计划，流动资金占用数没有大幅度增）销售额没有完成计划，流动资金占用数没有大幅度增减，审查重点应为销售收入计划的完成程度及原因分析。减，审查重点应为销售收入计划的完成程度及原因分析。n（2 2）流动资金占用数有增加，但销售额没有对应的或更大）流动资金占用数有增加，但销售额没有对应的或更大的增加，说明资金的增加并未实现产销增加审查重点应为的增加，说明资金的增加并未实现产销增加审查重点应为流动资金使用方向及结果分析。流动资金使用方向及结果分析。n（3 3）流动资金占用数有所减少，但销售收入减少幅度更大，）流动资金

41、占用数有所减少，但销售收入减少幅度更大，甚至有继续降低的趋势，这反映企业生产产品不为社会所甚至有继续降低的趋势，这反映企业生产产品不为社会所需，审查重点应为企业的经营方向和产品结构的合理性问需，审查重点应为企业的经营方向和产品结构的合理性问题。题。582 2、阶段流动资金周转速度指标、阶段流动资金周转速度指标流动资金的周转环节是：货币资金流动资金的周转环节是：货币资金储备储备资金资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资结算资金金货币资金的反复循环货币资金的反复循环阶段流动资金周转天数即为上一环节资金状阶段流动资金周转天数即为上一环节资金状态转化为下一环节资金状态的天数。态转化为下一环节资金状

42、态的天数。59 指标 周转额 资金占用 总指标 产品销售收入 平均存货余额 原材料 本期材料费用 “原材料”等余额 在产品 本期完工产品成本 “生产成本”等 产成品 本期产品销售成本 “产成品”等2 2、阶段流动资金周转速度指标，以存货周转率为例、阶段流动资金周转速度指标，以存货周转率为例审计中运用的考核指标主要有：周转率和周转天数审计中运用的考核指标主要有：周转率和周转天数周转率为该阶段资金周转额除以该阶段资金占用周转率为该阶段资金周转额除以该阶段资金占用60=*阶段周转天数换算成总周转天数阶段资金周转天数该阶段周转额总周转额2 2、阶段流动资金周转速度指标，以存货周转率为例、阶段流动资金周

43、转速度指标，以存货周转率为例审计中运用的考核指标主要有：审计中运用的考核指标主要有：储备资金周转天数储备资金周转天数= =原材料平均余额原材料平均余额* *计算期天数计算期天数当期材料耗用额当期材料耗用额生产资金周转天数生产资金周转天数= =在产品平均余额在产品平均余额* *计算期天数计算期天数当期完工产品生产总成本当期完工产品生产总成本成品资金周转天数成品资金周转天数= =产成品平均余额产成品平均余额* *计算期天数计算期天数当期销售成本总额当期销售成本总额61n2 2、阶段流动资金周转速度指标。、阶段流动资金周转速度指标。n审计的方法则是通过以上指标的计算，将本年数审计的方法则是通过以上指

44、标的计算，将本年数与上年数、计划数比较，分析差异原因，进一步与上年数、计划数比较，分析差异原因，进一步挖掘潜力，促进流动资金周转速度的提高。挖掘潜力，促进流动资金周转速度的提高。如何加快个阶段流动资金的周转速度？62n加快储备资金周转的措施加快储备资金周转的措施 合理确定原材料的采购量和库存量合理确定原材料的采购量和库存量 选择合理的供应渠道，缩短采购时间选择合理的供应渠道，缩短采购时间n加快生产资金周转的措施加快生产资金周转的措施 提高劳动者积极性提高劳动者积极性 合理组织生产（如实行停工不停机的多班制）合理组织生产（如实行停工不停机的多班制） 采用先进的技术设备采用先进的技术设备n加快成品资金周转的措施加快成品资金周转的