经济责任审计(全)

1、chendanpingNanJing Audit University1经济责任审计 陈丹萍 南京审计学院chendanpingNanJing Audit University2经济责任审计一、经济责任审计现状与发展一、经济责任审计现状与发展二、经济责任审计内容二、经济责任审计内容三、经济责任审计程序和方法三、经济责任审计程序和方法四、经济责任审计评价四、经济责任审计评价chendanpingNanJing Audit University3经济责任审计一、概述一、概述（一）产生及发展：（一）产生及发展：w 产生：产生：80年代中期我国陆续实行了厂长负责制、年代中期我国陆续实行了厂长负责制、承

2、包制、租赁制。承包制、租赁制。w 发展：发展：80年代后期年代后期90年代前期。党的十四大提年代前期。党的十四大提出了体制转换和产权制度改革的任务要求，各出了体制转换和产权制度改革的任务要求，各地采取了调整产业、产品结构、推行企业股份地采取了调整产业、产品结构、推行企业股份制和建立现代企业制度制和建立现代企业制度 。chendanpingNanJing Audit University4经济责任审计w 存在的问题：存在的问题：（1）目标责任不明确定；）目标责任不明确定；（2）评价指标体系规范；）评价指标体系规范；（3）缺乏相应的责任追究制度。）缺乏相应的责任追究制度。 chendanpingN

3、anJing Audit University5经济责任审计w 转折：转折：1999年年5 月月24日中共中央办公厅和日中共中央办公厅和国务院办公厅联合下发了两个暂行规定：国务院办公厅联合下发了两个暂行规定：县级以下领导干部任期经济责任审计的暂县级以下领导干部任期经济责任审计的暂行规定行规定、国有企业及国有控股企业领国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计的暂行规定导人员任期经济责任审计的暂行规定w 发展：发展：2010年年10月月12日日党政主要领导干党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定部和国有企业领导人员经济责任审计规定chendanpingNanJing Audit

4、University6经济责任审计（二）经济责任：（二）经济责任：1、直接责任：、直接责任： 直接责任是指领导干部因对主管的资产经营直接责任是指领导干部因对主管的资产经营活动和财务管理事项未履行或者未正确履行职活动和财务管理事项未履行或者未正确履行职责，致使企业经营管理不善，或由于决策失误责，致使企业经营管理不善，或由于决策失误而事后又处理不力以及违规操作等，造成所在而事后又处理不力以及违规操作等，造成所在企业经济损失或经济效益下降应负的经济责任。企业经济损失或经济效益下降应负的经济责任。 具体表现为：具体表现为：（1）直接违法行为；）直接违法行为； chendanpingNanJing Au

5、dit University7经济责任审计（2）授意、指使、包庇、强令下属违法；）授意、指使、包庇、强令下属违法；（3）失职、渎职行为；（未经民主决策、）失职、渎职行为；（未经民主决策、相关程序、或在多数人不同意的情况决策相关程序、或在多数人不同意的情况决策实施重大经济事项，并造成重大经济损失实施重大经济事项，并造成重大经济损失的行为）；的行为）；（4）其它。）其它。chendanpingNanJing Audit University8经济责任审计2、主管责任：、主管责任：（1）领导干部对其直接分管的工作不履行）领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；或者不正确履行经济

6、责任的行为；（2）主持相关会议讨论，并且在多数人同）主持相关会议讨论，并且在多数人同意的情况下决定实施重大经济事项，造成意的情况下决定实施重大经济事项，造成重大经济损失浪费等严重后果的行为。重大经济损失浪费等严重后果的行为。chendanpingNanJing Audit University9经济责任审计3、领导责任：、领导责任： 是指除直接责任和主管责任外，领导干是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。其他行为应当承担的责任。 chendanpingNanJing Audit University10

7、经济责任审计二、审计内容（以评价内部控制为基础的财二、审计内容（以评价内部控制为基础的财务审计入手，以检查相关活动的运行效率务审计入手，以检查相关活动的运行效率和执行廉政规定为主要内容）和执行廉政规定为主要内容）（一）贯彻落实科学发展观，推动经济社会（一）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；科学发展情况； （二）遵守有关经济法律法规、贯彻执行党（二）遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；署情况；chendanpingNanJing Audit University11经济责任审计（三）（三）制定和执行重大经济决

8、策情况；制定和执行重大经济决策情况；（四）与领导干部履行经济责任有关的管理、（四）与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；效益情况；（五）遵守有关廉洁从政（从业）规定情况（五）遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。等。chendanpingNanJing Audit University12经济责任审计地方领导干部：（1）财政收支的真实、合法和效益情况；（2）国有资产的管理和使用情况；（3）政府债务的举借、管理和使用情况；（4）政府投资的建设和管理情况；（5）直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的

9、管理和监督情况。 chendanpingNanJing Audit University13经济责任审计党政部门及事业单位：（1）本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；（2）重要投资项目的建设和管理情况；（3）重要管理制度的建立和执行情况；（4）下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。chendanpingNanJing Audit University14经济责任审计 国有企业领导人员：国有企业领导人员：（1）财务收支的真实、合法和效益情况；）财务收支的真实、合法和效益情况；（2）有关内部控制制度的建立和执行情况；）有关内部控制制度的建立和执行情况

10、；（3）履行国有资产出资人经济管理和监督）履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。职责情况。chendanpingNanJing Audit University15经济责任审计三、审计程序和方法三、审计程序和方法（一）准备阶段（一）准备阶段1、接受和确认委托审计任务；、接受和确认委托审计任务；2、选派合适的人员组成审计组并确定审计、选派合适的人员组成审计组并确定审计负责人；负责人；3、了解被审计单位基本情况；、了解被审计单位基本情况；chendanpingNanJing Audit University16经济责任审计4、执行初步分析性复核程序；、执行初步分析性复核程序；5、初步确定重要性

11、水平；、初步确定重要性水平；6、分析审计风险和制定审计实施方案；、分析审计风险和制定审计实施方案；7、下达审计通知书（、下达审计通知书（3日前）。日前）。chendanpingNanJing Audit University17经济责任审计（二）实施阶段（二）实施阶段1、提交相关材料；、提交相关材料；单位单位：（1）财政收支、财务收支相关资料；）财政收支、财务收支相关资料；（2）工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、）工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料；经济合同、考核检查结果、业务档案等资料；（3）其他有关资料。）其他有关资料。chendanpin

12、gNanJing Audit University18经济责任审计个人：个人：（1）领导人员职责范围；）领导人员职责范围；（2）被审责任人履行经济责任情况的述职报告；）被审责任人履行经济责任情况的述职报告；（3）领导人员任职期间与资产、负债、损益目标）领导人员任职期间与资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；责任制有关的各项经济指标的完成情况；（4）责任人遵守国家财经法规和廉政规定情况；）责任人遵守国家财经法规和廉政规定情况；（5）应当向审计组说明的其他情况。）应当向审计组说明的其他情况。chendanpingNanJing Audit University19经济责任审计2、

13、内部控制制度的测试；、内部控制制度的测试；3、实质性测试和取证；（审计技术：（、实质性测试和取证；（审计技术：（1）取证面临的环境：信息技术、会计制度改取证面临的环境：信息技术、会计制度改革、法律意识、审计风险；（革、法律意识、审计风险；（2）现代技）现代技术的发展：在线审计、术的发展：在线审计、分析性程序的运用分析性程序的运用、科学管理技术在效益审计中的运用、科学管理技术在效益审计中的运用、CSA方法、报表分析技巧等）方法、报表分析技巧等）4、编制审计工作底稿。、编制审计工作底稿。chendanpingNanJing Audit University20经济责任审计（三）终结阶段（三）终结阶

14、段1、汇总审计工作底稿（整理、汇总、复、汇总审计工作底稿（整理、汇总、复核）；核）；2、双方交换意见（与单位、个人），界定、双方交换意见（与单位、个人），界定经济责任；经济责任；（1）前任与现任责任界定；）前任与现任责任界定；（2）集体与个人责任界定；）集体与个人责任界定；chendanpingNanJing Audit University21经济责任审计（3）主管与直接责任界定；）主管与直接责任界定；（4）主观与客观责任界定；）主观与客观责任界定；（5）错误与舞弊责任界定；（根据行为的）错误与舞弊责任界定；（根据行为的性质和结果判断）性质和结果判断）（6）违纪与违规责任界定）违纪与违规责任

15、界定；违纪：隐瞒、截留税金、利润和其他收入违纪：隐瞒、截留税金、利润和其他收入超越权限、擅自减免税收；超越权限、擅自减免税收；chendanpingNanJing Audit University22经济责任审计擅自动用国库款项；擅自动用国库款项；挥霍浪费国家资财的行为；挥霍浪费国家资财的行为；挪用生产性资金于非生产性资金；挪用生产性资金于非生产性资金；预算内转预算外资金；预算内转预算外资金；利用职务之便，非法侵占财物。利用职务之便，非法侵占财物。（7）罪与非罪责任界定。（罪：司法机关；）罪与非罪责任界定。（罪：司法机关；非罪：监察机关）非罪：监察机关）chendanpingNanJing A

16、udit University23经济责任审计3、出具审计报告和审计评价。、出具审计报告和审计评价。 （1）审计报告的构成）审计报告的构成导言（依据、内容、范围、方式、起讫时间导言（依据、内容、范围、方式、起讫时间等）；等）；基本情况；基本情况；审计结果及发现的问题；审计结果及发现的问题；审计评价；审计评价；审计建议。审计建议。chendanpingNanJing Audit University24经济责任审计（2）审计报告的内容）审计报告的内容实施审计工作的基本情况；实施审计工作的基本情况；被审计单位领导人员的职责范围和所在单被审计单位领导人员的职责范围和所在单位的资产、负债、损益目标责任

17、制有关的位的资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；各项经济指标的完成情况；chendanpingNanJing Audit University25经济责任审计审计中发现的违反财经法纪和领导干部廉政规审计中发现的违反财经法纪和领导干部廉政规定的主要问题：定的主要问题：A有无以权谋私、获取非法收入或侵占国家资财的有无以权谋私、获取非法收入或侵占国家资财的行为；行为；B有无挪用、浪费资财的行为；有无挪用、浪费资财的行为；C有无行贿受贿的行为；有无行贿受贿的行为；D有无违规借欠单位大额借款、大量实物的行为；有无违规借欠单位大额借款、大量实物的行为； chendanpingNanJi

18、ng Audit University26经济责任审计E领导人员有无重大经济问题等。领导人员有无重大经济问题等。领导人员对审计发现的违规违纪问题应负领导人员对审计发现的违规违纪问题应负的责任界定；的责任界定；对违纪违规问题的处理、处罚意见和改进对违纪违规问题的处理、处罚意见和改进建议；建议；其他需要反映的问题。其他需要反映的问题。chendanpingNanJing Audit University27经济责任审计（3）审计评价）审计评价定性评价；定性评价；定量评价。定量评价。 chendanpingNanJing Audit University28经济责任审计四、经济责任审计评价四、经济责

19、任审计评价（一）内部控制制度评价（一）内部控制制度评价（二）真实性评价（二）真实性评价（三）合法性评价（三）合法性评价（四）效益性评价（四）效益性评价（五）对企业经营管理目标执行情况评价（五）对企业经营管理目标执行情况评价（六）个人廉洁自律的评价（六）个人廉洁自律的评价chendanpingNanJing Audit University29经济责任审计具体参考评价指标具体参考评价指标1、行政单位审计指标、行政单位审计指标（1）资产负债率）资产负债率（2）人员经费比率）人员经费比率（3）支出增长率）支出增长率（4）人均开支）人均开支chendanpingNanJing Audit Univer

20、sity30经济责任审计（5）专项支出占总支出的比重）专项支出占总支出的比重（6）人员支出占总支出的比重）人员支出占总支出的比重（7）人车比例）人车比例（8）人均费用比率）人均费用比率（9）招待费用比率）招待费用比率（10）违规金额比率）违规金额比率chendanpingNanJing Audit University31经济责任审计2、事业单位审计评价指标、事业单位审计评价指标（1）资产增长率）资产增长率（2）资产保值增值率）资产保值增值率（3）负债增减率）负债增减率（4）资产负债率）资产负债率（5）经费自给率）经费自给率（6）人员支出比率）人员支出比率chendanpingNanJing

21、Audit University32经济责任审计（7）公用支出比率）公用支出比率（8）业务支出比率）业务支出比率（9）人均费用比率）人均费用比率（10）收支结余率）收支结余率（11）收入增长率）收入增长率（12）专业基金增长率）专业基金增长率chendanpingNanJing Audit University33经济责任审计（13）应收账款周转率）应收账款周转率（14）资产创收率和收入计划完成率）资产创收率和收入计划完成率（15）招待费支出比率）招待费支出比率（16）违规金额比率和账务处理差错率）违规金额比率和账务处理差错率3、工商企业评价指标、工商企业评价指标（参照参照中央企业综合中央企业

22、综合绩效评价实施细则绩效评价实施细则）chendanpingNanJing Audit University34经济责任审计（一）基本指标评价（一）基本指标评价（1）盈利能力状况）盈利能力状况净资产收益率（净资产收益率（20）总资产报酬率指标（总资产报酬率指标（14）（2）资产质量状况）资产质量状况总资产周转率（总资产周转率（10）应收周转率（应收周转率（12）chendanpingNanJing Audit University35经济责任审计（3）偿债风险状况）偿债风险状况资产负债率（资产负债率（12）已获利息倍数（已获利息倍数（10）（4）经营增长状况）经营增长状况（营业）增长率（营业）增长率（12）资本保值增值率（资本保值增值率（10）经济责任审计（二）修正指标评价（二）修正指标评价（1）盈利能力状况）盈利能力状况(营业营业)利润