第11章税务筹划原理

1、第第1111章章 税务筹划原理税务筹划原理 引引 言言“在美国的会计、管理等专业的学习中，一门必学的在美国的会计、管理等专业的学习中，一门必学的知识就是学习怎样才能减少缴纳的税款：纳税规划。知识就是学习怎样才能减少缴纳的税款：纳税规划。”（孙凯：（孙凯：美国联邦税收制度美国联邦税收制度，北京，中国税务出，北京，中国税务出版社，版社，19971997）但什么是）但什么是“纳税规划纳税规划”？如何进行？如何进行“纳纳税规划税规划”？仅有愿望是不行的，还必须充分掌握税务？仅有愿望是不行的，还必须充分掌握税务筹划的基本含义、基本原理和基本技术。最大限度地筹划的基本含义、基本原理和基本技术。最大限度地降

2、低风险，争取税后利润（收益）最大化。降低风险，争取税后利润（收益）最大化。第第1111章章 税务筹划原理税务筹划原理11.1 税务税务筹划的概念、意义与风险筹划的概念、意义与风险 11.2 税务税务筹划的动因与目标筹划的动因与目标 11.3 税务税务筹划的原则与特点筹划的原则与特点 11.4 税务税务筹划的基本手段与方法筹划的基本手段与方法 11.5 税务税务筹划的基本技术与步骤筹划的基本技术与步骤11.1 11.1 税务筹划的概念、意义与风险税务筹划的概念、意义与风险11.1.1 11.1.1 税务筹划的概念税务筹划的概念 本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及的本书认为，税务筹划是纳税人依据

3、所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，以实现税后收益最涉税风险，控制或减轻税负，以实现税后收益最大化的谋划、对策与安排。大化的谋划、对策与安排。11.1 11.1 税务筹划的概念、意义与风险税务筹划的概念、意义与风险11.1.1 11.1.1 税务筹划的概念税务筹划的概念 本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及的本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，以实现税后收益最涉税风险，控制或减轻税负，以实现税后收益最大

4、化的谋划、对策与安排。大化的谋划、对策与安排。 本书认为，税务筹划有本书认为，税务筹划有狭义狭义与与广义广义之分。狭之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税和税负转嫁。节税，又包括避税和税负转嫁。11.1 11.1 税务筹划的概念、意义与风险税务筹划的概念、意义与风险11.1.1 11.1.1 税务筹划的概念税务筹划的概念 税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，以实现税后收益最大化的谋划、控

5、制或减轻税负，以实现税后收益最大化的谋划、对策与安排。对策与安排。 税务筹划有税务筹划有狭义狭义与与广义广义之分。狭义的税务筹之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税和税负转嫁。括避税和税负转嫁。11.1 11.1 税务筹划的概念、意义与风险税务筹划的概念、意义与风险11.1.2 11.1.2 税务筹划的意义税务筹划的意义 1.税务筹划有助于增强纳税人的法制观念，提税务筹划有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识。高纳税人的纳税意识。 2.有利于实现纳税人财务利益的最大化。有利于实现纳税人财务利益的最大化。 3.有助于

6、提高企业的财务与会计管理水平。有助于提高企业的财务与会计管理水平。 4.有利于提高企业的竞争力。有利于提高企业的竞争力。 5.有利于塑造企业的良好形象。有利于塑造企业的良好形象。 6.有助于优化产业结构和资源的合理配置。有助于优化产业结构和资源的合理配置。 7.有助于不断健全和完善税制有助于不断健全和完善税制11.1 11.1 税务筹划的概念、意义与风险税务筹划的概念、意义与风险11.1.3 11.1.3 税务筹划的风险与成本税务筹划的风险与成本 1.1.税务筹划的风险税务筹划的风险 一是投资扭曲风险。一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。二是经营损益风险。 三是税款支付风险。三是税款支付风险

7、。 2. 2.税务筹划成本税务筹划成本显性成本和隐性成本显性成本和隐性成本 显性成本显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用，是在税务筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用等；包括纳税成本、财务成本和管理费用等； 隐性成本隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。11.2 11.2 税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标11.2.1 11.2.1 税务筹划是纳税人应有的税务筹划是纳税人应有的权益权益生存权生存权发展权发展权自主权自主权自保权自保权11.

8、2 11.2 税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标11.2.1 11.2.1 税务筹划是纳税人应有的权益税务筹划是纳税人应有的权益 第一，税务筹划是企业对其资产、收益的正第一，税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。当维护，属于企业应有的经济权利。 第二，第二，税务筹划是企业对社会赋予其权利的税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。具体运用，属于企业应有的社会权利。 第三、第三、企业税务筹划的权利与企业的其他权企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都有特定界限，超越（不论主动还是被利一样，都有特定界限，超越（不论主动还是被动）这个界限就不

9、再是企业的权利，就不再合法，动）这个界限就不再是企业的权利，就不再合法，而是违法。而是违法。11.2 11.2 税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标11.2.2 11.2.2 税务筹划的动因税务筹划的动因良好的社会效应良好的社会效应11.2.3 11.2.3 税务税务筹划筹划的客观条件的客观条件 客观条件是指税法、税制的完善程度及税收客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。政策导向的合理性、有效性。市场经济体制税收制度的“非中性”和真空地带完善的税收监管体系11.2 11.2 税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标11.2.4 11.2.4 税务税务筹划筹划的目标

10、的目标1恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务 2纳税成本最低化纳税成本最低化 3控制企业税务风险控制企业税务风险4. 综合考虑各种影响因素综合考虑各种影响因素11.3 11.3 税务筹划的原则和特点税务筹划的原则和特点11.3.1 11.3.1 税务筹划的原理税务筹划的原理 1.1.根据收益效应分类根据收益效应分类 （1）绝对收益筹划原理）绝对收益筹划原理 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。理和间接收益筹划原理。 （2）相对

11、收益筹划原理）相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现。后的纳税期实现。该原理主要考虑了货币的时间价值该原理主要考虑了货币的时间价值。11.3 11.3 税务筹划的原则和特点税务筹划的原则和特点11.3.1 11.3.1 税务筹划的原理税务筹划的原理 1.1.根据着力点分类根据着力点分类（1）税基筹划原理）税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。轻税收负担甚至免除纳税义务的原

12、理。 （2 2）税率筹划原理税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。率的方式来减轻税收负担的原理。 （3）税额筹划原理）税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的全部免征或减征、的原理，通常与税收优惠中的全部免征或减征、部分免征相联系。部分免征相联系。11.3 11.3 税务筹划的原则和特点税务筹划的原则和特点11.3.2 11.3.2 税务筹划原则税务筹划原则（1）合法或不违法原则）合法或不违法原则 （2）保护性原则

13、）保护性原则（3）时效性原则）时效性原则（4）整体综合性原则）整体综合性原则 11.3 11.3 税务筹划的原则和特点税务筹划的原则和特点11.3.3 11.3.3 税务筹划税务筹划特点特点事前性事前性目的性目的性普遍性普遍性多变性多变性专业性专业性11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.1 11.4.1 节税的手段节税的手段 1.1.节税的含义节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活最低

14、为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。动进行的涉税选择行为。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.1 11.4.1 节税的手段节税的手段 2. 2.节税的特点节税的特点 （1）合法性）合法性（2）符合政府政策导向）符合政府政策导向（3）普遍性）普遍性 （4）多样性）多样性11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.1 11.4.1 节税的手段节税的手段 3. 3.节税的方法节税的方法 （1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，行的节税， 这是最基本的节税形式。这是最基

15、本的节税形式。 （2）根据税法的规定，在企业组建、经营投）根据税法的规定，在企业组建、经营投资与筹划过程中进行的旨在节税的选择。资与筹划过程中进行的旨在节税的选择。 （3）在税法规定的范围内，选择不同的会计）在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。政策、会计方法以求节税。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.2 11.4.2 避税的手段避税的手段 1. 1.避税的概念避税的概念 避税应是纳税人在熟知相关税境的税收避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法

16、律的疏漏、模糊之处，通过利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。达到规避或减轻税负的行为。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.2 11.4.2 避税的手段避税的手段 2. 2.避税的法律依据避税的法律依据 避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得利的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得利益的手段。益的手段。 避税是纳税人应该享有的权利，即纳税人有避税是纳

17、税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的权依据法律的“非不允许非不允许”进行选择和决策。进行选择和决策。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.2 11.4.2 避税的手段避税的手段 3. 3.避税的分类避税的分类 （1）按避税涉及的税境分类）按避税涉及的税境分类 1）国内避税。）国内避税。 2）国际避税。）国际避税。 （2）按避税针对的税收法规制度分类）按避税针对的税收法规制度分类 1）利用选择性条款避税。）利用选择性条款避税。 2）利用伸缩性条款避税。）利用伸缩性条款避税。 3）利用不明确条款避税。）利用不明确条款避税。 4）利用矛盾性条款避税。）利用矛

18、盾性条款避税。 11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.2 11.4.2 避税的手段避税的手段 4. 4.避税的基本方法避税的基本方法 （1）境移动法）境移动法 （2）价格转让法）价格转让法 （3）利用国际税收协定）利用国际税收协定 （4）成本（费用）调整法）成本（费用）调整法 （5）融资（筹资）法）融资（筹资）法 （6）租赁法）租赁法 （7）低税区避税法）低税区避税法11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.2 11.4.2 避税的手段避税的手段 5. 5.避税可能面临特别纳税调整避税可能面临特别纳税调整 特别纳税调整是针对一

19、般纳税调整而言特别纳税调整是针对一般纳税调整而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情形而进行的税收调整。他避税情形而进行的税收调整。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所做的税务调整。目的而对纳税人特定纳

20、税事项所做的税务调整。它是针对企业与其关联方之间的往来业务，凡不它是针对企业与其关联方之间的往来业务，凡不符合独立交易原则或不具有合理商业目的而减少符合独立交易原则或不具有合理商业目的而减少应纳税收入或者应纳税所得额的行为所进行的税应纳税收入或者应纳税所得额的行为所进行的税务调整。务调整。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 1.1.关联方与关联交易关联方与关联交易 （1 1）关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织和个人：其他组织和个人： 1）在资金、经营、购销

21、等方面存在直接或者间接的控）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；制关系； 2）直接或者间接地同为第三者控制；）直接或者间接地同为第三者控制； 3）在利益上具有相关联的其他关系。）在利益上具有相关联的其他关系。 （2 2）关联交易关联交易是企业与其关联方之间的业务往来，是企业与其关联方之间的业务往来，主要包括有形资产的购销、转让和使用，无形资产的主要包括有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用，提供劳务、融通资金等。转让和使用，提供劳务、融通资金等。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 2.2

22、.独立交易原则的涉税认定独立交易原则的涉税认定 独立交易原则亦称正常交易原则，是指完全独立交易原则亦称正常交易原则，是指完全独立的无关联关系的各方，按照公平成交价格独立的无关联关系的各方，按照公平成交价格（非受控价格）和营业常规进行业务往来所遵循（非受控价格）和营业常规进行业务往来所遵循的原则。的原则。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 2.2.独立交易原则的涉税认定独立交易原则的涉税认定 合理方法一般是指：合理方法一般是指： （1）可比非受控价格法）可比非受控价格法 （2）再销售价格法）再销售价格法 （3）成本

23、加成法）成本加成法 （4）交易净利润发）交易净利润发 （5）利润分割法）利润分割法 （6）其他符合独立交易原则地方法）其他符合独立交易原则地方法11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 3.3.预约定价预约定价 预约定价也称预约定价协议或预约定价安排预约定价也称预约定价协议或预约定价安排（APAAPA），是指企业就其未来年度关联交易的定价），是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。机关按照独立交易原

24、则协商、确认后达成的协议。这是国际通行的一种转让定价调整方法。这是国际通行的一种转让定价调整方法。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 4.4.收入的调整收入的调整 由居民企业，或者由居民企业和中国居民由居民企业，或者由居民企业和中国居民（个人所得税的纳税人）控制的设立在实际税负（个人所得税的纳税人）控制的设立在实际税负明显低于我国税法规定税率水平的国家（地区）明显低于我国税法规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，其利润中应

25、归属于该居民分配或者减少分配的，其利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 5.5.应纳税所得额的核定应纳税所得额的核定 （1）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；定；（3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。）按照

26、其他合理方法核定。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 6.6.债权投资与权益性投资的比例超过规定标准债权投资与权益性投资的比例超过规定标准 （1） 企业接受的投资类别。企业接受的投资类别。（2）接受的债权性投资的利息支出。接受的债权性投资的利息支出。（3）债权性投资的利息收入。债权性投资的利息收入。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 7.7.年度关联业务的纳税申报年度关联业务的纳税申报 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申企业向税

27、务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。送年度关联业务往来报告表。 8. 8.不具有合理商业目的的认定不具有合理商业目的的认定 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。按照合理方法调整。 11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.3 11.4.3 特别纳税调整特别纳税调整 9.9.补征税款补征税款 税务机关按税收法律、行政法规的

28、规定，对税务机关按税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年自税款所属纳税年度的次年6月月1日起至补缴税款日起至补缴税款之日止的期间，按日计算加收利息。之日止的期间，按日计算加收利息。加收的利息，加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.4 11.4.4 税负转嫁手段税负转嫁手段 1.1.税负转嫁概念税负转嫁概念 （1）税负转嫁。）税负转嫁。 指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将指纳税人在缴纳税款

29、之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。自己的税收负担转移给他人的过程。 （2）税负归宿。）税负归宿。 指税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后指税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。结果。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.4 11.4.4 税负转嫁手段税负转嫁手段 2.2.税负转嫁的特点税负转嫁的特点 税负转嫁是在纳税人之间进行的，它税负转嫁是在纳税人之间进行的，它不会减不会减少国家的税收总收入少国家的税收总收入；税负转嫁；税负转嫁一般仅适用于流一般仅适用于流转税转税（间接税）。（间接税）。11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹

30、划基本手段与方法11.4.4 11.4.4 税负转嫁手段税负转嫁手段 3.3.税负转嫁的方法税负转嫁的方法44种种 税负转嫁是在纳税人之间进行的，它税负转嫁是在纳税人之间进行的，它不会减不会减少国家的税收总收入少国家的税收总收入；税负转嫁；税负转嫁一般仅适用于流一般仅适用于流转税转税（间接税）。（间接税）。 （1） 前转，前转，亦称亦称“顺转顺转”、“下转下转”。即纳。即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。或最终消费者负担的一种形式。

31、11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.4 11.4.4 税负转嫁手段税负转嫁手段 3.3.税负转嫁的方法税负转嫁的方法44种种 （2） 后转，后转，亦称亦称“逆转逆转”、“上转上转”。即纳。即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。提供者负担的一种形式。 11.4 11.4 税务筹划基本手段与方法税务筹划基本手段与方法11.4.4 11.4.4 税负转嫁手段税负转嫁手段 3.3.税负转嫁的方法税负转嫁的方法44种种 （3）消转，）消转，亦称亦称“税收转化税收转化”。即纳税人对。即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理、改进生产技术、压低工薪是通过改善经营管理、改进生产技术、压低工薪支付额等方法，自己消化税收负担。支付额等方法，自己消化税收负担。 （4）税收资本化）税收资本化，亦称，亦称“资本还原资本还原”。即生。即生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购