2010年出口退税知识

1、20102010 年出口退税知识第一部分一、B B、废企业分类管理标准：根据国税发20042004 6464 号文件要求，有 下列情形之一的企业，自发生之日起两年内，定为 C C 类企业：1 1）、纳税信用等级评定为 C C 级或D 级;2 2）、未在规定期限内办理出口退（免）3 3）、财务会计制度不健全，日常申报出 口货物退（免）税时多次出现错误或不准确4 4）、办理出口退（免）税登记不满一年5 5）、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口 退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违6 6）、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。B B、C C 类企业分类后区别：1 1）、在审核系统中

2、，B B 类企业在审核系 统的企业代码库中的审核配谿中不用配谿 审核核销单信息，C C 类企业在审核系统的企 业代码库中的审核配谿中则要配谿审核核 销单信息。2 2） 、核销时间要求不同：B B 类企业可以在210210 日内办理，而 族企业文件规定只能在 9090 日内核销完成。虽然，日常操作中C!C!企业核销放宽到 120120 天，但不能按期核销不属于 备案和延期申报的范围。企业第一次出口如无核销单信息， 请及时 与税源管理三科工作人员联系。核核销单信 息一般在报送的下一个星期就可以查询，如果在 2 2 个星期后查询还是无信息的，应及时 与外汇管理局和国税局联系。3 3）、税务机关监管方

3、式不同。C C 类企业采用事前监管，而睡企业采取事后监管的方 式。这就要求睡企业平时要更加注意对自 已企业出口货物的了解， 笔做好出口货物的 登记工作。等级管理工作。前几个月总局下发了一个企业分类管理的讨论稿， 其中讲到对申 报退税多次出现差错的企业要实行降级处理，从我们日常对纸质单证审核、电子审核 的情况看，发现企业相关工作中较多地存在 着以下问题（一）核销单、报关单的数据号 码录错；（二）退税汇总表与明细表之间数 据不一致；（三）财务上企业应收补贴款的 数据大于或小于国税机关应退未退数，记账科目设谿不规范：（四）备案单证管理不到 位；（五）外销发票开具后应在当月在财务 上实现销售，有的企业

4、滞后到以后月份再入 账。外销发票存在用涂改液等随意涂改现 象。（六）报关单上的“境内货源地”还有 填“XXXX 份其他”现象，结汇方式如采用“信 用证”方式的，外销发票上必须填写信用证 号码及开证银行，有的企业还是未做到等 等，以上情况还有一些企业存在这里没有一 一点到的问题，都要引起企业的高度重视， 要切实提高财务人员、 退税申报人员的业务 水平，同数字打交道，参与操作的人员一定 要仔细再仔细，稍有不慎，如出错了，有的损失是没法挽回的。日常审单工作中我们将 对企业的各类差错进行记录。 对差错频率高 的企业我们除了要按规定实行等级管理外， 在退税指标不足的月份优先退税还要放后 面考虑，无差错的

5、企业优先安排。也不要抱 怨说以后会出台的这个制度要求严格，比起海关对报关员工作质量的管理才叫严，他们实行的是记分制，每出一次差错扣几分，全 年扣满分就要重新进行资格考试。二、税务机关日常审核的具体规定1.1.人工审核中，发现有下述情况之一 的，应将本次申报资料全部退回出口企业并 作撤销退税申报处理。（一）退（免）税申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误的；（二）关联退税凭证内容、号码不相符的；（三）配单混乱、不按顺序装订的；（四）退税凭证开具（填写）不规范、印 章不全、不清的；无退税凭证或少退税凭证 的；（五）未按退税凭证内容录入导致多申报 退税的；（六） 未按退税凭证录入且报关单号码、核

6、销单号码等重要信息录入错误，影响退税审核的；（七） 相关联的增值税专用发票、 消费税 税收（出口货物专用）缴款书与出口货物报 关单上数量及计量单位不一致且不能正确 折算的；（八） 增值税专用发票与出口货物报关单上的货物名称不相符的；（九） 非委托加工业务， 在“备注”栏随 意使用“ WTWT 标识的；委托加工业务，未在“备注”栏使用“ WTWT 标识的；（十）审核中发现有疑点需进一步核实的；（一）主管退税机关认为应当作撤销退 税申报处理的其他情况。确定作撤销退税申报处理后， 审核人员在 关联凭证上加盖“撤单”印章，在原受理通 知单、退（免）税申报表及退税凭证封面上 加盖“撤销申报”印章后，将申

7、报资料退回 出口企业，并做好交接登记手续。并删除计算机中相应的退税申报电子 数据。2.2.人工审核中，发现有下述情况之一 的，对出口商申报的退税款及关联退税凭 证，作不予退税处理：(1)(1) 未按退税凭证内容故意录入多申 报退税；(2)(2) 对作撤单或撤销申报处理的退税 凭证未作调整直接办理正式申报；(3)(3) 正式申报时附送的延期申报报告 内容与申请理由不符；(4)(4) 增值税专用发票与出口货物报关 单上的货物明显不是同一商品；(5)(5) 无退税凭证、少退税凭证或涂改 退税凭证；(6)(6) 退税凭证所开具的购货、报关、 收汇单位名称不一致的；(7)(7) 主管退税机关认为应当作不

8、予退 税处理的其他违规行为。审核人员在上述关联退税凭证上加盖 “不予退税”印章，并删除计算机中相应的 退税申报电子数据。人工审核结束后，审核人员将须列入进 步核实的疑点报经分管处(科)长同意移交调查环节；调整申报数据（包括电子数 据），填写？出口退税审核意见表？，将申 报资料及电子数据提交审核环节，并办理交接登记手续。三、海关特殊监管区域及相关税收政策简介外贸体制改革实施后，出口企业迅速发 展，出口企业业务人员和税务机关退税审核 人员也在不断增加，从事进出口业务的相关 人员对海关特殊监管区域的有关政策掌握 不系统，为了使退税干部和出口企业经办人 员更好的了解相关政策，促进我国对外贸易 的健康发

9、展，现将海关特殊监管区域的情况 及各区域的相关政策规定介绍给大家。我国海关监管特殊区域共有1111 种，具体为：1 1 保税区；2 2 出口加工区；3 3 保税物流园 区；4 4保税港区；5 5 综合保税区；6 6 出口监管 仓库；7 7 进口保税仓库；8 8 保税物流中心（A A） 型；9 9 保税物流中心（B B）型；1010 珠海跨境工业园区；1111 霍尔果斯边境合作区。他们 的作用具体如下：一）、保税区1 1、保税区亦称保税仓库区。是一国海关 设谿的或经海关批准注册、受海关监督和管 理的可以较长时间存储商品的区域。是中国 继经济特区、经济技术开发区、国家高新技 术产业开发区之后，经国

10、务院批准设立的新 的经济性区域。临近海港而设立的由海关监 管的特殊封闭区域。由于保税区按照国际惯 例运作，实行比其他开放地区更为灵活优惠 的政策，它已成为中国与国际市场接轨的 “桥头堡”。因此，保税区在发展建设伊始 就成为国内外客商密切关注的焦点。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品 展不等功能， 孚有“免证、 免税、 保税政 策， 实行“境内关外”运作方式，是中国对 外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最 优惠的经济区域之一。我国在 19901990 年 5 5 月，在上海外高桥建立中 国第一个保税区，又相继建设了天津港、大 连、深圳的福田和沙头角、宁波、广州、张 家港、海口、厦门、

11、福州、青岛、汕头、珠 海、海南洋浦等保税区。保税区的审批权限由国务院进行审批。2 2、保税区的主要功能：出口加工、进口 保税仓储、国际贸易、商品展示。3 3、保税区的主要政策：进口区内自用物 资免税，其他进口货物保税。4 4、海关监管特点：设有专门管理机构， 进口货物二线管理，出口货物一线管理。5 5、运往保税区货物退(免)税的政策规 定：(1)(1) 保税区内生产企业从区外有进出口 经营权的企业购进原材料、零部件等加工成 产品出口的，可按保税区海关出具的出境备 案清单以及其他规定的凭证， 向税务机关申 请办理免、抵、退税。(2)(2) 保税区内进料加工企业从境外进口 料件，可凭保税区海关签发

12、的“海关保税区 进境货物备案清单”办理？生产企业进料加 工贸易免税证明？等单证。(3)(3) 保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的， 可按现行有关规定虚拟计算保税进口料件的进项税额办理免、抵、退税。如以来料加 工贸易方式直接复出口到境外的， 可持保税 区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、 “来料加工登记手册”向其主管退税的税务 机关办理“来料加工免税证明”，并持此证 明向主管其征税的税务机关申报办理免征 其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按现行有关规定办理 核销手续。(4)(4) 对保税区外的出口企

13、将出口货物销 售给国外客户，并将货物存放保税区内，由仓储企业代理报关离境的出口货物，保税区外的出口企业可凭该批出口货物的增值税 专用发票和运往保税区的出口货物报关单、 仓储企业提供的仓储凭证及出口备案清单、 结汇水单等凭证向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后， 方可 签发货物进入保税区的出口货物报关单 (出 口退税专用联)。(5)(5) 保税区内出口企业可在境内区外办 理报关出口货物，按照现行有关出口退税管 理办法办理退税。（6 6）对非保税区运往保税区的货物不予 退（免）税。相关文件：?财政部国家税务总局关于印发？出口 货物退（免）税若干问题规定？的通知？（财 税字199

14、592199592 号）?财政部国家税务总局关于出口退税若 干问题的通知？（财税19981161998116 号）?国家税务总局关于出口退税若干问题的通知？（国税发20001652000165 号）?国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知？（国税20031392003139 号）?国家税务总局关于经保税区出口货物申报出口退（免）税有关问题的批复？（国税函20052552005255 号）二）、出口监管仓库1 1、监管仓库是对已办结海关出口手续的 货物进行存储、保税物流配送、提供流通性 增值服务的海关专用监管仓库。出口监管仓 库的审批权限在海关总署。2 2、监管仓库的主要功能：是配送出

15、口货 物。3 3、监管仓库的主要政策：试点监管仓享 受入仓退税政策，其他离境之后退税。4 4、出口监管仓库的监管特点：一般不设 专门机构，货物离境再签发入仓报关单。存 入出口监管仓库的货物，视为正式出口货 物。出口货物存入出口监管仓库后，货物所 有权属外商。5 5、出口监管仓退税政策：（1 1）对企业从海关出口监管仓提取的料 件，不予开具进料加工贸易免税证明。（2 2）通过海关监管仓出口的货物，可凭 海关签发的出口货物报关单（出口退税专 用）及其它规定凭证，按现行规定办理出口 货物退（免）税。备注：申请入仓退税，国家税务总局也要 参与审批。相关文件：?国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题

16、的通知？（国税发20031392003139 号）?国家税务总局关于从保税仓库和出口 监管仓库提取的料件有关税收处理办法的 批复？（国税函 2005115320051153 号）由于近几年我国经济发展很快，已经从期初的珠江三角地区、长江三角地区逐步向东 北和西部地区延伸，海关特殊监管区域也逐 渐的向这些地区延伸，国家有关部门在不断 的审批以上海关特殊监管区域，所以上述所 列区域的个数在不断增加。 为了使这些地区 的相关业务人员全面、系统的了解海关特殊 监管区域的功能和作用，现将海关特殊监管 区域的功能和作用介绍给大家，以上政策在 具体应用时仅供参考使用。四、约谈制度约谈是指主管退税机关按照规定

17、的程序， 通过与约谈对象的直接交流，了解企业相关 情况，对出口退（免）税业务疑点进行调查， 以确认其出口退税业务是否正常的退税管 理制度。实地查验是指主管退税机关通过实 地查看企业经营场所、会计资料、业务资料 等，验证出口退税审核和约谈内容的退税管 理手段。（一）凡有下列情况之一的，主管退税机 关可以进行约谈或实地查验：1.1.出口企业办理退（免）税认定或办理首笔退税业务时；2.2.出口企业管理类别变动时；3.3.在出口退（免）税管理中发现存在疑点 时。（二）主管退税机关认为确需实行约谈和实地查验的，税源管理部门应组织实施或配 合组织实施。实施约谈、实地查验必须有两 名或两名以上税务人员进行。

18、实施约谈、实地查验前应提前通知企业。 实施过程中税务人员可以查阅或复印企业 与税收有关的资料，约谈、实地查验中获得 的资料内容涉及企业商业秘密的，应依法保密。（三）约谈、实地查验工作结束后，税务 人员应及时制作？约谈记录？、？实地查验 记录？。对约谈、实地查验中发现的异常问题，按照以下要求处理：1.1.经调查事实已清楚，不存在涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，可督促出口企业自行改正；应给予行政处罚的，按规定程序和权限实施行政处罚。2.2.对调查中发现的异常问题不能认定清楚，或出口企业拒绝自行改正，或发现出口 企业有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部 门查处情形的，应暂停办尚未办理的退

19、（免） 税款，并按有关规定移交稽查部门查处。第二部分一、出口货物退（免）税概念出口货物退（免）税，一般是指对报 关出口的货物退还在国内各生产环节和流 转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费 税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是 国际贸易中通常采用并为各国所接受的一 种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进 行公平克争。按照国际惯例，出口退税是将出口货 物在国内各个环节已缴纳的间接税（相当于我国的流转税）退付给出口企业。我国现行 流转税包括增值税、消费税、营业税等，现 行退税政策只退增值税和消费税，不退同属 流转税的营业税。出口退税中的增值税和消 费税是出口货物在各个生产环节或流通环 节按照征税规

20、定向税务机关缴纳的税款，出口后再退还给出口企业。因此说，出口退税 是国家兑现出口货物零税率政策的一种方 式。免、抵、退税办法。“免”税，是指纳 税人出口增值税应税货物和劳务，免征出口环节增值税；“抵”税，是指纳税人当期购 进原材料（半成品或成品）、零部件、燃料、 动力等所含的增值税进项税额，抵减当期增值税销项税额；“退”税，是指纳税人当期 允许抵扣的增值税进项税额大于其销项税 额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部 分予以退税。这种办法主要适用于有进出口 经营权的生产企业。本身没有进出口经营权 的生产企业委托外贸企业代理出口的自产 货物也适用这种办法。二、出口退税企业基本业务知识1 1、有进出

21、口经营权的生产企业自取得 进出口经营权之日起 3030 日内向永康市国 税局税源管理三科申请办理出口退税登 记手续。2 2、 发生第一笔货物出口业务前， 应向 税源管理三科申请领购出口货物销售统一发票；3 3、发生第一笔货物出口业务的当月，应确定本企业当年度采用的汇率方法（当月第一天中间汇率或当天中间汇率， 一般 采用当月第一天中间汇率），并向税源管 理三科报送备案，汇率可向开户银行咨询 取得；4 4、发生第一笔货物出口业务后， 应复 印第一次出口的出口货物报关单送税源管理三科作为第一次出口业务备案， 备案 时随退税登记证副本复印件和原件。5 5、当月发生出口货物应在当月按时间、号码顺序、及时

22、开具出口发票，不能 颠倒，发票开具时间不得迟于报关单报关 时间；所有发票联次应一次填开， 不能分 联、填开，否则不予办理退税；发票上应 注明开具时间、成交方式（如：FOBFOB 介、CIFCIF 价或 C&C&断），不能手工开具，用英文 和中文同时开具。6 6、生产企业发生货物出口业务后，应 按照财务制度规定及时开票入帐，并在“主营业务收入”科目下设“内销业务收入”和“自营出口业务收入”二个明细科 目分别核算，外销销售额按出口货物离岸 价直接乘以当月的汇率计算；以离岸价 任 0 0 晰）成交开票的，离岸价以发票上注 明的为准（一般和报关单上注明的离岸价 相同），以其他价格（如C

23、IFCIF 价或 C&FTC&FT）成 交开具发票的，报关单上有注明离岸价 的，以报关单上注明的离岸价入帐，有关离岸价数据可以通过口岸电子系统查询， 并在纳税申报期内向国税部门办理出口 货物免抵退手续，未按照规定及时入帐并 办理免抵退手续的，我局将按照？征管法？ 有关规定进行处罚和加收滞纳金。实际离 岸价和上述方法计算有差额的，可计入产 品销售费用。7 7、货物出口后，应在报关出口后的9 90 0日内收齐有关单证并向国税退税部门 办理免抵退税正式申报，对于核销单可以 延长到 18180 0日提供的，应向国税部门申请 备案（指远期收汇）；如在 9090 日内无法收 回报关单的，应

24、在9090 日内向退税管理部门 办理延期申报审批手续； 超过 9090 日未申报 又未办理延期申报审批手续的， 企业应视 同内销货物自行计算征税。不及时转内销 补税的，将按规定加收滞纳金。8 8、关于出口货物退运业务，应到税 源管理三科办理有关出口货物退运手续。 未办理退运手续的，一律视同内销补征增 值税。退运分为二种形式，交保证证金和 不交保证金。三、关于报关单无信息的问题：预审反馈信息出口无此报关单，有两种可能：第一，由于企业没有在电子口岸出口 退税子系统上进行出口报关单退税数据的 确认和交单，致使审核时无报关单信息。请 企业在收到出口报关单退税专用联时应立 即进入电子口岸系统进行提交确认

25、。第二， 由于信息数据传递需要时间，导致数据更新 不够及时，所以会出现这种情况.如果不属 于以上两种情况的，请及时与税源管理三科 工作人员联系。报关出口的货物，必须及进登陆“口岸 电子执法系统”出口退税系统（以下简称“出 口退税子系统”）。核查并予确认后，提交 出口货物报关单（退税）“证明联”电子数 据（以下简称“报关单电子数据”）。是时 为避免由于误操作造成企业确认提交的报 关电子数据与纸质报关单不符，建议采用：“查询报送”的方式进行报送。四、对发票的稽核无信息的有关问题说 明因为用特准退税专用发票处理比较快， 进出口管理部门对增值税交叉稽核无信息 的情况一般用特准退税专用发票方式来处 理。

26、电子传输系统对此问题的操作：在出口 退税电子传输系统 2.02.0 中，用户录入特准退 税专用发票（fbfb）信息核实提交后，会实时比对总局稽核库中有无这张发票记录，对于未通过认证的发票，给出发票不存在提示。这种机制保证了对于在总局稽核库中查不 到发票稽核信息（特指发票尚未集中到总局 稽核集中库的情况）的发票。信息核实提交 后会出现下列提示：（1 1）操作成功；（2 2）发 票存在纳税人不一致；（3 3）发票不存在；（4 4） 操作失败；结果状态（2 2）说明：录入的发票号码 与纳税人识别号不一致，原因：录入纳税人 识别号错误。对于该情况，需检查后重新录 入。结果状态（3 3）原因：录入发票号

27、码错 误。发票未认证。发票已认证，还未稽 核。发票已稽核还未集中到总局集中库。稽核已集中到总局，但发票未进入总局稽 核集中库，即漏采。清分错误。对于原因，检查后重新录入。对于原因、, 需过段时间后重新提交。对于原因、， 需电话总局支持，协助解决。第三部分一、 收购对象问题。 财税20041012004101 号 文件第三条规定，外贸企业 20042004 年 6 6 月 1 1 日以后出口的货物，从 20042004 年 6 6 月 1 1 日起（以发票开具日期为准），凡属于从非生产 企业购进的，若退税单证齐全，可按规定申 请退税。主管出口退税的税务机关可按规定 批准退税。 （但税务机关一般要

28、发函核实， 对于回函属非自产货物和征税机关虽已回 函但退税机关认为仍有疑问的，主管退税机 关须对非自产货物的上道货源情况及问题 进行再次发函调查。追踪两道环节仍查不清 楚的， 暂不予退税， 而由出口企业自己负责 调查举证。出口企业将货源、纳税等情况调 查清楚，并经主管退税机关复核无误后，可 办理退税）二、 出口企业申报补税问题。根据国税发:2006:2006 102102 号文件，（一）、出口企业出口的下列货物，除 另有规定者外，视同内销货物计提销项税额1 1 、国家明确规定不予退（免）增值税2 2、出口企业未在规定期限内申报退3 3、出口企业虽已申报退（免）税但未 在规定期限内向税务机关补齐

29、有关凭证的 货物；4 4、出口企业未在规定期限内申报开具5 5、生产企业出口的除四类视同自产产一般纳税人以一般贸易方式出口上述 货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格 X X 外汇人民币牌价+ （ 1 1+法定增值税税率）x x 法定增一般纳税人以进料加工复出口贸易方 式出口上述货物以及小规模纳税人出口上应纳税额=（出口货物离岸价格 x x 外汇 人民币牌价）+ （ 1 1 + +对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征 和抵扣税额并已转入成本科目的， 可从成本科目转入进项税额科目； 外贸企业如已按规 定计算征税率与退税率之差并已转入成本 科目的，可将征

30、税率与退税率之差及转入应出口企业出口的上述货物若为应税消 费品，除另有规定者外，出口企业为生产企 业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳 消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消 费税。（二）、浙国税进:20062006 4545 号文件规定， 外贸企业取得普通发票的出口货物，应按规三、国家税务总局商务部关于进一步规 范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知国税发200624200624 号规定：1 1、凡自营或委托出口业务具有以下情 况之一者，出口企业不得将该业务向税务机 关申报办理出口货物退（免）税。（1 1）出口企业将空白的出口货物报关 单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证

31、 交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司以外的其(2)(2) 出口企业以自营名义出口，其出 口业务实质上是由本企业及其投资的企业 以外的其他经营者(或企业、个体经营者及 其他个人)假借该出口企业名义操作完成(3)(3) 出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代(4)(4) 出口货物在海关验放后，出口企 业自己或委托货代承运人对该笔货物的海 运提单(其他运输方式的，以承运人交给发 货人的运输单据为准，下同)上的品名、规 格等进行修改，造成出口货物报关单与海运(5)(5) 出口企业以自营名义出口，但不 承担出口货物的质量、结汇或退税风险的， 即

32、出口货物发生质量问题不承担外方的索 赔责任(合同中有约定质量责任承担者除 外)；不承担未按期结汇导致不能核销的责任(合同中有约定结汇责任承担者除外)；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现（6 6） 出口企业未实质参与出口经营活 动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业（7 7） 其他违反国家有关出口退税法律2 2、出口企业凡从事本通知上述业务之 一并申报退（免）税的，一经发现，该业务 已退（免）税款予以追回，未退（免）税款 不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关 追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍 以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级） 税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口

33、退税权期间，对该企业自营、 委托或代理出口的货物，一律不予办理出口 退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机 关依法追究刑事责任。3 3、 本通知自 2002006 6 年 3 3 月 1 1 日起执行 （以 出口货物报关单，出口退税专用？上注明的出口日期为准）五、进口货物增值税进项税额抵扣的问题 规定，国税函（20072007） 350350 号。纳税人进口货物报关后， 境外供货商向 国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格 的差额，是否应当作进项税额转出。现明确 如下：?中华人民共和国增值税暂行条例？ 第八条 规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明 的增值税

34、额准予从销项税额中抵扣。因些， 纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证， 是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或 返还的资金，不作进项税额转出处理。五、国家税务总局关于停止为骗取出口退税 企业办理出口退有关问题的通知（国税发200832200832 号1.1.出 口 企业骗取国家出口退税款的，税务机关按以下规定处理：A A、 骗取国家出口退税款不满5 5万 元的，可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。B B、骗取国家出口退税款 5 5 万元以上 不满5050 万元的，可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。C C、骗取国家出口退税款 5050 万元以上

35、 不满250250 万元, ,或因骗取出口退税行为受过 行政处罚.两年内又骗取国家出口退税款数 额在 3030 万元以上不满 150150 万元的，停止为 其办理出口退税一年半以上两年以下。骗取国家出退税款 250250 万元以上, , 或因骗取出口退税行为受过行政处罚,两年内又骗取国家出口退税款数额在150150 万以上的，停止为其办理出退税两年以上三年以 下。2.2. 对拟停止为其办理出口退税的骗税企 业,由其主管税务机关或稽查局逐级上 报省.自治区，直辖市和计划单列市国家 税务局批准后按规定程序作出税务行政 处罚决定.停止办理出口退税的时间以 作出税务行政处罚决定书的决定之日为 起点。3

36、.3. 出口企业在税务机关停止为其办理出 口退税期间发生的自营或委托出口货物 以及代理出口货物等，一律不得申报办 出口退税。在税务机关停止为其办理出口退税期间出口企业代理其他单位出口的货物,不得向税务机关申请开具？理出口货物证 明？。4.4. 出口企业自税务机关停止为其办理出口退税期限届满之日起，可以按现行规 定到税务机关办理出口退税业务。5.5. 出口企业违反国家有关进出口经营的 规定，以自营名义出口货物，但实质是靠 非法出售或购买权益牟利，情节严重的， 税务机关可以比照上述规定在一定期限 内停止为其办理出口退税。本通知自 20082008 年 4 4 月 1 1 日起执行。第六部分：出口退

37、税有关特殊政策 一、加工贸易退税管理（外贸企业部分）出口贸易方式分一般贸易、加工贸易 和特殊贸易。加工贸易包括进料加工贸易和 来料加工贸易。（一）进料加工复出口“进料加工”是指企业进口原材料、 零 部件，经加工成成品后复出口的一种加工 贸易的主要形式。企业进口原材料、零部 件时，海关免征关税和增值税。加工贸易 退税管理主要依据国税发19940311994031 号文 件。出口企业开展“进料加工”复出口业 务的，出口企业在向海关办理进料加工登 记之前，须先持外经贸主管部门的批件和?进料加工登记手册？，送主管退税机关审 核签章，主管退税机关逐笔登记并留存备 案，海关凭盖有主管出口退税机关印章的 外

38、经贸主管部门批件， 方能办理进口料件 的？进料加工登记手册？。对事先未到主管 退税机关审核签章而以“进料加工”名义 出口的货物， 均按一般贸易方式办理征、退税手续。进料加工退税办法与一般贸易退税方式 基本上一致，但由于进口料件存有不同程度 的减免税，在计算退税时就应将进口环节减 免税款作扣减，以免造成多退税的现象。1.1.外贸企业进口料件作价加工方式外贸企业将减税或免税进口料件销售给 生产企业加工时， 应先填具？进料加工贸易 申报表？ （外贸企业用），报经主管其出口退 税的税务机关批准后，再将此申报表报送主 管其征税的税务机关，并据此在开具销售进 口料件的增值税专用发票时可按规定征税 税率计算

39、注明销项税额， 主管出口企业征税 的税务机关对销售这部分料件的增值税专 用发票上注明的应交税额不计征入库， 而由主管其出口退税的税务机关按规定税率计 算销售进口料件的应扣税额， 于出口企业办 理出口退税时在应退税额中扣回。2.2.外贸企业进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口 货物的退税，按购进国产原辅材料增值税 专用发票上注明的进项金额，依原辅材料 适用的退税率计算原辅材料的应退税额， 支付的加工费，凭受托方开具的增值税专 用发票注明的加工费金额，依复出口货物 的退税率计算加工费的应退税额，对进口 料件实征的进口环节增值税，凭海关完税 凭证，计算调整进口料件的应退税额。外贸

40、企业从事的进料加工复出口货 物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口 料件税额时，凡进口料件征税税率小于或 等于复出口货物退税税率的，按进口料件 的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税 率大于复出口货物退税税率的，按复出口 货物的退税税率计算抵扣。3 3、进口料件加工复出口后，出口企业 应按进口合同号和外经贸主管部门批件号 逐笔登记进料加工复出口台账。4 4、出口核销管理（浙国税进 199774199774 号）。5 5、 由于出口企业过失而造成进料加工 应抵扣未抵或漏抵的，以及无正当理由逾期 未向主管退税税务机关办理核销或注销手 续的进料加工业务，主管出口退税机关应会 同主管征税机关及时予以补税和

41、处罚。（二）来料加工复出口货物的免税规定来料加工方式 是加工贸易中的一种贸 易方式，它一般由外商提供一定的原材料、 半成品、零部件、或提供技术设备，由我 方加工企业根据外商的要求进行加工装 配，加工成品后交外商销售，由我方收取 加工费的一种出口贸易方式。来料加工业 务的确定，一般以海关核签的来料加工出 口货物报关单和？来料加工登记手册？为 准。出口企业以“来料加工”方式加工复 出口货物，实行“不征不退”的办法，即 在生产环节免税，出口后不退税。加工企 业取得的工缴费收入免征增值税和消费 税，出口货物所耗用的国内原辅材料所含 的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。出口企业以“来料加工”贸易方式

42、进口原 辅材料、零部件等后，凭海关核签的“来料 加工”进口货物报关单和？来料加工登记手册？向主管其出口退税的税务机关办理？来 料加工贸易免税证明？，并持此证明向主管 其征税的税务机关申报办理免征其加工货 物及其工缴费的增值税和消费税。（三）进料加工和来料加工的区别：（1 1）是否支付外汇， （2 2）是否一定出口给供货 商， （3 3）加工费的税收管理的区别。 A A、对 进料加工，经批准可对其进口料件予以保 税，加工后对实际出口部分的增值额予以退（免）税。B B、对来料加工，来料加工复出 口货物免征增值税、消费税；加工企业取得 的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货 物所耗用的国内原辅材料所

43、含的进项税额 不得抵扣或退税，列入生产成本。（四）深加工结转是指加工贸易企业使 用保税进口料件生产的产品不直接出口，而是结转销售给另一加工贸易企业深加工后 再出口的一种贸易形式。 结转的环节可以是 多道，每道结转销售的企业可以是多个。它 是加工贸易加工链条在国内的延伸，是加工贸易的一种重要表现形式。目前加工贸易深加工结转的税收问题 主要是，海关的规定与税务部门的规定发生矛盾。按照海关的规定，加工贸易从境外进 口料件免征关税、增值税、消费税，销售加 工的产品如向海关办理深加工结转手续，对结转产品海关可继续保税；税务部门对结转 产品没有相应的免税或退税相配套规定，按现有的规定，这种情况是属于内销行

44、为，应 该征收增值税。征税的结果是不仅征收了加 工环节的增值税，还补征了进口料件的增值 税，海关保税就无法实行。对这一问题，国 务院有关部门进行过多次研究，由于各有关 方面认识不尽统一，深加工结转的税收问题 一直没有落实。目前，绝大多数地区采取了 免税或挂账处理，个别地方按征税处理。根据浙国税进200512200512 号文件，我省加工贸 易深加工结转的税收管理按以下办法办 理:1:1、出口企业加工贸易深加工结转环节将 不予征收增值税，但不得开具增值税专用发 票；2 2、出口企业凡经营加工贸易业务的， 账务处理必须与其它经营业务分开核算。二、委托出口（代理业务）代理出口是指外贸企业或其他出口企

45、 业，受委托单位的委托，代办出口货物销售 的一种出口业务。代理出口业务的特点是， 受托单位对出口货物不作进货和自营出口 销售的帐务处理，不承担出口货物的盈亏。 在代理出口业务中，受托方只收取一定比例 的手续费。根据财税字199592199592 号文件规定，生产 企业（含外商投资企业，下同）委托外贸企 业代理出口的自产货物和外贸企业委托外 贸企业出口的货物可以退免税。委托代理出口货物的退（免）税，应由代理出口货物的 委托方在其所在地申请办理出口退（免）税 手续。委托方申请办理退免税，应提供下列材 料：1 1、代理出口货物证明2 2、受托方代理出口的“出口货物报关 单 （出口退税联）力3 3、代理出口协议副本4 4、提供销售帐根据财税字19981161998116 号文件规定出口 企业委托出口的货物， 一律不向代理方开具 增值税专用发票。出口企业委托加工出口货 物的加工费按出口货物所对应的退税率办 理退税。出口企业代理其他企业出口后，须 在自报关出口之日起 6 60 0天内凭出口货物 报关单（出口退税专用）和代理出口协议， 向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。一、外贸企业进料加工业务备案（一）外贸企业开展进料加工业务，取 得经贸局签发的？加工贸易业务批准证？后 到海关办理“海