(14)第十四章 购货与付款循环审计

1、第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-221 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-222教学目的与要求：教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握存货、固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：教学重点：1存货控制测试程序和实质性程序； 2固定资产控制测试程序和实质性程序； 3应付账款的实质性程序程序 4累计折旧和固定资产减值准

2、备的审计。 教学难点：教学难点：1.有关存货的审计 2.有关应付账款的审计 3.有关固定资产的审计：教学方法：教学方法：教练相结合第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-223 采购与付款循环审计的简介采购与付款循环审计程序的操作提示本循环基本业务流程本循环可能存在风险的环节 本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-224 采购循环基本

3、业务流程 生产生产 采购采购 仓储仓储 财务财务 部门部门 部门部门 部门部门 部门部门 请购请购 订货订货 验收验收 付款付款 第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-225 不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位至少包括： 1、请购与审批； 2、询价与确定供应商； 3、采购合同的订立与审核； 4、采购、验收与相关会计记录； 5、付款审批与付款执行。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-226

4、第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述一、主要业务活动一、主要业务活动二、凭证和记录二、凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务请购单请购单2 2、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单验收单4 4、储存已验收的商品和存货、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账仓库材料保管账5 5、编制付款凭单、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、卖方发票、验收单、订购单、付款凭单付款凭单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单卖方对账单7 7、付款、付款银行结算凭证银行结算凭证8 8、记录现金和银行存

5、款支付、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐现金日记帐、银行存款日记帐第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-227 1、 请购商品和劳务-请购单 相关制度： 采购申请制度、预算制度、授权文件等。 请购权与审批权具有级次化。 “请购单”是采购交易轨迹的起点；请购单是采购交易的“发生”认定的凭据之一；审批后的请购单应送至“采购部门” 。 第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-228 2、订货-订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准

6、的请购单发出订购单。 相关制度：采购制度、相关的合同文件。 “ 订购单”是确定今后是否收到商品并正确认帐的证据之一；与采购交易的“完整性”认定有关。 正常情况下，订购单应一式若干份，至少要送交“供应商”一份，送至“验收部门”、“应付凭单部门”、“请购部门”各一份 。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-229 3、验收商品-验收单 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。 相关制度：验收制度。 “验收单”是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”的重要凭证。定期独立检

7、查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单是与采购交易的“完整性”认定有关。 “验收单”至少应送至仓库部门和请购部门各一份。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2210 4、储存已验收的商品存货-入库单 将储存已验收的商品存货与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险，这些控制是与商品的“存在”认定有关。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-22115、编制付款凭单、确认与记

8、录负债-采购发票、付款凭单注师在审计时应关注以下的控制点是否设置、执行： A 确定采购发票的内容与验收单、订购单一致； B 确定采购发票、付款凭单计算的正确性； C 编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证； D 在付款凭单上填入应借的资产或费用账户名称； E 由被授权人员在付款凭单上签字，以示批准按此凭单要求付款。 以上的控制是与“存在、发生、完整性、权力和义务、计价和分摊”的认定有关。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2212 “付款凭单”（付款汇总表）是企业内部记录和支付负债的授权证

9、明文件，编制付款凭单（付款汇总表）通常由“应付凭单部门”根据采购发票的内容（发票内容要与验收单、订购单一致），在确保商品和劳务已验收（核查购置的资产）、已接受的前提下编制的；定期将已批准的付款凭单（付款汇总表）送达会计部门，据以编制有关记帐凭证和登记有关帐簿。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2213 6、付款-付款凭证（现金、银行存款等） 相关制度：付款审批制度、预付账款和定金授权批准制度、退货管理制度，定期核对制度、支票管理制度。 付款的日期通常由“应付凭单部门”负责确定，会计部门负责执

10、行付款。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2214【例题例题单选题单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。）。A.A.连续编号的验收单与应付账款的连续编号的验收单与应付账款的“存在存在”认定最有关认定最有关B.B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性废支票处理的恰当性C.C.订购单的连续

11、编号控制能够有效降低应付账款订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性完整性”认定错报风险认定错报风险D.D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险 【答案答案】A A 【解析解析】选项选项A A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性完整性”认定最有关。认定最有关。 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2215v 基本情况：基本情况：B股份有限公司(以下简

12、称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。 B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：v 要求：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分

13、别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2216(1)(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。q不存在内控缺陷。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2217(2)(2) 采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责

14、验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。q存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2218(3)(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。q不存在内部控制缺陷。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审

15、计计 学学2021-12-2219(4)(4) 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。q不存在内部控制缺陷。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2220(5)(5) 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款

16、凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。q存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2221 注师在审计时应关注以下的控制点 A 关于支票的签发-由经授权的人员（财务负责人）签署；支票金额要与付款凭单的金额、受款人的名称一致 ；对已付款的付款凭单要做以标记，避免重复付款；支票时连续编号的，对每一张支票的用途等情况做以记录，保证其

17、完整性。 B 关于单证的核对-会计部门在办理付款业务时，应当对采购合同、请购单、采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核。第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2222第二节第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的常见的重大错报风险购货与付款循环的常见的重大错报风险u预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用使用u收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、

18、中途转移、违规结算、收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失u混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等本核算的差错等 u保管不善，变质报废保管不善，变质报废 u固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆u固定资产闲置不处理，造成报废损耗固定资产闲置不处理，造成报废损耗u多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计

19、 学学2021-12-2223 （1）虚拟采购业务 主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。 此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出；如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。 本循环可能存在风险的环节第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2224 （2）采购业务不完整记录的判断 已经验收的

20、商品和劳务未入账，将直接影响应付账款余额，不能反映企业的实际负债情况，并存在挪用及个人侵吞的可能，此时可通过资金流出的年度横向比较分析来判断资金支付是否存在较大的变动，查明主要的变动原因。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2225 （3）资产计价与实际支付的差别 企业为提高主营的利润率，粉饰业绩，将采购成本计入其他成本费用支出，误导报表使用人，对此可以检查采购合同，了解所购商品的市场价格，并结合其他费用科目的检查来验证。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2226二、二、购货与付款循环的控

21、制测试购货与付款循环的控制测试 第二节第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2227三、固定资产的内部控制三、固定资产的内部控制u固定资产的预算制度固定资产的预算制度 u授权批准制度授权批准制度u账簿记录制度账簿记录制度u职责分工制度职责分工制度u资本性支出与收益性支出的区分制度资本性支出与收益性支出的区分制度u固定资产的处置制度固定资产的处置制度u定期盘点制度定期盘点制度u维护保养制度维护保养制度 第二节第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其

22、测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2228购货付款循环与会计报表项目的关系购货付款循环与会计报表项目的关系 业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目购购货货与与付付款款存货、预付账款、应付票据、应付账款、存货、预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清备、工程物资、在建工程、固定资产清理理第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审

23、 计计 学学2021-12-2229存货固定资产固定资产清理在建工程工程物资无形资产投资性房地产预付账款应付票据应付账款？第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2230借：原材料（存货）原材料（存货） 固定资产固定资产 固定资产清理 在建工程 工程物资 无形资产 投资性房地产 贷：预付账款 应付票据 应付账款应付账款 货币资金采采购购付付款款第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环

24、审计 审审 计计 学学2021-12-2231一、存货的审计第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试 存货审计目标与认定对应关系表存货审计目标与认定对应关系表审计重点：审计重点：重点查明存货的重点查明存货的高估高估 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2232（一）获取或编制存货导引表（一）获取或编制存货导引表u表13-2即为存货导引表工作底稿。（二）执行分析程序（二）执行分析程序u审计人员应当将存货项目与往年相比将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。u在审计存货时，审计人员常用的财务比率如表13

25、-3所示。 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2233（三）存货监盘（三）存货监盘u存货监盘存货监盘，是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：u （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点；u （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向检查）。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2234u1存货盘点时间的选择存货盘点时间的选择u一般来说，存货盘点的时间应尽量接近年度报表日。u2监盘样本量监盘样本量u由于存货监盘的重点是观察客户的程序而

26、不在于具体的测试项目，所以在监盘时考虑样本量往往不能用项目的数量来确定，而应该根据测试所需的时间来确定。u3监盘样本监盘样本u在选择监盘的样本时，审计人员必须考虑将存货总体进行分层，对大部分的昂贵存货进行全面监盘，对于不太昂贵的存货则可以抽样盘点。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2235u4存货监盘计划存货监盘计划u存货监盘计划存货监盘计划应当包括以下主要内容：u存货监盘的目标u范围及时间安排u存货监盘的要点及关注事项u以及参加存货监盘人员的分工和抽查的范围。u在复核或与管理当局讨论存货盘点计划复核或与管理当局讨论存货盘点计划时，审计人员

27、应当考虑以下主要因素，以评价盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况：u（1）盘点的时间安排。u（2）存货盘点范围和场所的确定。u（3）盘点人员的分工及胜任能力。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2236u（4）盘点前的会议及任务布置。 u（5）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。u（6）存货的计量工具和计量方法。u（7）在产品完工程度的确定方法。u（8）存放在外单位的存货的盘点安排。u（9）存货收发截止的控制。u（10）盘点期间存货移动的控制。u（11）盘点表单的设计、使用与控制。u（12）盘点结果

28、的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2237u5存货监盘程序存货监盘程序u审计人员在观察存货盘点时在观察存货盘点时，应做好以下工作：u（1）观察被审计单位职员是否认真执行存货盘点计划。u（2）观察所有商品是否均贴上盘点标签，有无贴重或漏贴。u（3）确定预先连续编号的存货盘点标签和实存账存对比表控制适当。u（4）抽查盘点存货，并顺查其数量至实存账存对比表。u（5）警觉在商品堆放很紧很密时可能存在空箱或空盒。u（6）注意损坏或过时的存货项目。u（7）评价存货的一般状况。u（8）确认出最后一张验收和发货凭证，并确

29、定盘点期间所收到的商品已作了适当的区分。u（9）询问是否有呆滞（slowmoving）的存货项目存在。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2238u（10）存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，以测试盘点记录的真实性和存货的存在性。u（11）从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。u（12）获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。u审计人员抽查盘点的范围抽查盘点的范围，部分取决于被审计单位职员执行存货盘点时的谨慎程度和存货的性质及构成。u审计人员进行抽查盘点时进行抽查盘点时，应在

30、工作底稿上记录其盘点结果，并完整正确地说明盘点项目的有关信息（如存货编号、计量单位和存放地点等），如表13-6所示。6相关认定相关认定【例题例题简答题简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年年12月月29日至日至12月月31日盘点存

31、货，以下是日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标：检查丙公司一、存货监盘的目标：检查丙公司207年年12月月31日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围：二、存货监盘范围：207年年12月月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。泥。三、监盘时间：存货的观察与检查时间均为三、监盘时间：存货的观察与检查时间均为207年年12月月31日。日。四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序1与管理层讨论存货监盘计划。与管理层

32、讨论存货监盘计划。2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。纳入盘点范围。4对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。序。要求：要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的

33、主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年）年）【答案答案】（1）共有三处错误：）共有三处错误：错误错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。关存货数量和状况的审计证据。错误错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。监盘范围。错误错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为应为

34、12月月29日至日至12月月31日。日。（2）程序）程序1不恰当。不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序程序2恰当。恰当。程序程序3不恰当。不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序程序4不恰当。不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。他注册会计师工作等替代程序。第十四章第十四章 购

35、货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2241（四）函证存放在公共仓库的存货（四）函证存放在公共仓库的存货u如果其金额占流动资产或总资产的比例很大比例很大，审计人员应采用以下某项或多项程序： u（1）取得有关仓库经营者对存货保管和存货抵押的内部控制的独立审计报告，或采用替代程序；u（2）如果可行或合理的话，则应观察存货的实地盘点；u（3）如果仓库存货已被作为抵押品，则应向放贷人函证有关被抵押收据的详细内容。（五）执行存货截止测试（五）执行存货截止测试u截止测试的目的截止测试的目的是确定有关存货的交易记入了合理的会计期间。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付

36、款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2242u存货截止测试存货截止测试包括存货的采购截止和销售截止测试。u验证与存货相应的一切负债验证与存货相应的一切负债是否均已入账，主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票和验收报告。u在选取样本进行截止测试选取样本进行截止测试时，一般以截止日为界限，分别向前倒推和向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告单作测试样本。u表13-8为一张主营业务收入截止测试工作底稿。 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2243（六）存货的计价测试（六）存货的计价测试u存货的估价由两大因素两大因素决定

37、：质量和数量。u这项实质性测试实质性测试包括以下两个步骤：u（1）确定被审计单位存货计价（成本计算）的适当性和一致性；u（2）检查被审计单位所使用的单位成本至支持性凭证。u如果被审计单位存在会计政策变更存在会计政策变更的情况，审计人员必须检查：u（1）被审计单位会计政策的变更是否符合法律或会计准则等行政法规、规章的要求；u（2）这种变更能否提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。必须具备二者之一。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2244u审计人员对在产品和产成品执行计价测试的性在产品和产成品执行计价测试的性质和

38、范围质和范围，取决于被审计单位成本会计记录的可靠性和被审计单位累计成本所使用的方法。u对于通过非货币性交易换入或换出的存货通过非货币性交易换入或换出的存货，审计人员首先需要检查双方交易的性质，即首先需要判断双方的交易是否是非货币性交易。u表13-9列示了存货计价审计表。 【例题例题单选题单选题】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。品采用先进先出法核算。2003年年12月月31日，日，M公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200件，期末件，期末余额为余额为5210万元。万元。M公

39、司公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：日期日期摘摘 要要入入 库库发发 出出结结 存存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.11.1期初余额期初余额500500250025003.13.1入库入库4004005.15.120402040900900454045404.14.1销售销售8008005.25.2416041601001003803808.18.1入库入

40、库160016004.64.673607360170017007740774010.310.3销售销售4004004.64.618401840130013005900590012.112.1入库入库7007004.54.531503150200020009050905012.3112.31销售销售8008004.84.838403840120012005210521012.3112.31期末余额期末余额1200120052105210在进行相关测试后，在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。）。（2004年）年）A调增主营业务成本调增主营业

41、务成本190万元万元B调减主营业务成本调减主营业务成本190万元万元C调增主营业务成本调增主营业务成本240万元万元D调减主营业务成本调减主营业务成本240万元万元【答案答案】D【解析解析】资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系。对本小题来讲，产成品存货期末余目的发生额之间是此增彼减的关系。对本小题来讲，产成品存货期末余额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。因此，注册会计师额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。因此，注册会计师对期末产成品存货成本需要重新计算确认。对期末产成品存货成本

42、需要重新计算确认。期末甲产品成本期末甲产品成本=（2500+2040+7360+3150）（2500+3005.1+1005.1+3004.6+8004.6）=15050（2500+4005.1+11004.6）=150509600=5450。M公司甲产成品存货成本期末数应为公司甲产成品存货成本期末数应为5450万元，说明当期主营业务成万元，说明当期主营业务成本多结转了本多结转了240万元，因此，应提请万元，因此，应提请M公司调减公司调减2003年度主营业务成本年度主营业务成本240万元。选项万元。选项D的调整是正确的。的调整是正确的。 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计

43、审审 计计 学学2021-12-2247（七）测试存货跌价准备（七）测试存货跌价准备u为了正确评价企业的财务状况和经营成果正确评价企业的财务状况和经营成果，向报表使用者提供真实、准确的会计信息，审计人员必须对不良资产予以揭示。u审计人员可通过观察观察被审计单位的存货盘点，查看查看被审计单位永续存货记录以期发现呆滞的存货项目，复复核核质量控制生产报告，询问询问被审计单位等程序取得存货一般状况或过时的证据。u对于被审计单位的存货跌价损失准备被审计单位的存货跌价损失准备，审计人员应检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、手续和会计处理是否正确，是否经过授权批准，前后各期是否一致。u存货跌价准

44、备导引表及存货跌价准备审计工作底稿格式见表13-10和表13-11。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2248存货跌价准备审计案例存货跌价准备审计案例资料：资料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注册会计师在进行年，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，成本与可变现净值孰低法，20062006年该公司经年末盘点，年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：认定有关存货及其会计处理的信息资料如下： （1 1）库存商品）

45、库存商品A:A:账面余额为账面余额为1010万元，已提跌价准备万元，已提跌价准备5 5 000000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备 （2 2）库存商品）库存商品D D：账面余额：账面余额5050万元，无跌价准备，目万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%10%计提跌价准备计提跌价准备5 5万元万元 （3 3）库存商品）库存商品E:E:账面余额账面余额1515万元，无跌价准备，现有万

46、元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备格。甲公司未计提跌价准备要求：要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2249解析1 1：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提和转让价值，不应全额计提2 2：没有任何减值的迹象可以计提跌价准备。建议甲公：没有任何减值的迹象可以计提跌价准备。建议甲公司

47、调账，冲回所提的跌价准备司调账，冲回所提的跌价准备3 3：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理量，并做相应的账务处理第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2250（八）检查存货在财务报表上的列报与披露（八）检查存货在财务报表上的列报与披露u按照我国企业会计准则第1号存货的规定，企业应当在附注中披露在附注中披露与存货有关的下列信息：u（1）各类存货的期初和期末账面价值；u（2）确定发出存货成本所采用的方法；u（3）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提

48、的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；u（4）用于担保的存货账面价值。u按照企业会计制度的规定，存货的披露应当采用表13-12的格式进行。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2251u在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：u（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；u（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。u在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之永续盘存记录与存货盘点

49、结果之间出现重大差异间出现重大差异，审计人员应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。u表13-7中列示了观察存货实物盘点时审计人员采取的审计程序。第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2252u确定存货在会计报表上是否恰当披露确定存货在会计报表上是否恰当披露 u存货相关账户审计存货相关账户审计 材料采购的审计材料采购的审计 -获取或编制材料采购明细表获取或编制材料采购明细表 -检查期末材料采购，核对有关凭证检查期末材料采购，核对有关凭证 -查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变动查阅资产负债表日前后若干天的材

50、料采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象现象 -如采用计划成本核算，应审核材料采购账项有关材料如采用计划成本核算，应审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算及账务处理是否正确。此外还成本差异发生额的计算及账务处理是否正确。此外还应审查有无长期挂账事项应审查有无长期挂账事项 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2253采购审计案例采购审计案例资料：资料：审计人员在查阅某制造企业审计人员在查阅某制造企业“材料采购材料采购”明细账明细账时，查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭

51、证。其中当时，查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月月6 6日，第日，第1313号记账凭证，会计分录为：号记账凭证，会计分录为： 借：材料采购借：材料采购 65 52065 520 管理费用管理费用 3 2003 200 贷：银行存款贷：银行存款 68 72068 720 该记账凭证所附的原始凭证为该记账凭证所附的原始凭证为1 1张增值税专用发票和张增值税专用发票和2 2张费用发票，专用发票上注明该材料价款张费用发票，专用发票上注明该材料价款56 00056 000元，税元，税额额9 5209 520元，增值税税率元，增值税税率17%17%。费用发票上注明：运费。费用发票上注明：运费3

52、 3 000000元，包装费元，包装费200200元。元。要求：要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2254分析：分析： 购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进项税额后应计入材料采购成本，建议企业做调整分录：项税额后应计入材料采购成本，建议企业做调整分录： 借：材料采购借：材料采购 2 9902 990 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 210210 贷：管理费用贷：管理费用 3

53、 2003 200第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2255原材料和包装物审计原材料和包装物审计 低值易耗品的审计低值易耗品的审计 材料成本差异的审计材料成本差异的审计第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2256库存商品的审计库存商品的审计-现场观察被审计单位库存商品盘点情况现场观察被审计单位库存商品盘点情况 -审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关规定，审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关规定，前后期是否一致前后期是否一致 -抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与抽查库存商

54、品入库单，核对库存商品的品种、数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商品实际成本是入库记录是否一致，并检查入库库存商品实际成本是否与否与“生产成本生产成本”账户的结转额相符。账户的结转额相符。-抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与数量和实际成本与“主营业务成本主营业务成本”账户是否相符账户是否相符 主营业务成本的审计主营业务成本的审计 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2257二、应付账款的审计应付账款的审计目的和重点应付账款的审计目的和重点u审计目的审计目的 真实

55、性真实性完整性完整性余额的正确性余额的正确性披露的恰当性披露的恰当性 u审计重点：审计重点：重点查明应付账款的重点查明应付账款的漏记、低估漏记、低估 查找未入账应付账款查找未入账应付账款（专业性很高）（专业性很高） 第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2258 应付账款是随着企业赊购交易的发生而发生的，我们应结合赊购交易进行审计。 关注长期的应付账款，是否存在隐瞒利润的情况。 分析当期发生的应付账款与现金流量表的相关列示是否吻合。 结合固定资产、存货的监盘情况，检查

56、是否存在未入账的应付账款，避免低估负债。 核对往来，确保应付账款的真实性，完整性。第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2259 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序u获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表u实施分析程序实施分析程序将本期期末余额与上期比较将本期期末余额与上期比较分析长期挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款分析和评价应付账款整体合理性分析和评价应付账款整体合理性分析应付账款变动的合理性分析应付账款变动的合理性 第三节第三节 主要账户的审计

57、目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2260 审计思路与如何形成工作底稿示例： 1、 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 示例：2007年，某公司应付账款期初余额为3,000,000元，期末余额为100,000元。请说说你的审计思路请说说你的审计思路第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2261 审计思路：审计思路： 2007年度应付账款减少2,90

58、0,000元，如果是货币支付产生的原因而致，那么我们可从现金流量表中的“经营活动现金流出购买商品、接受劳务支付的现金”的相关数据得以印证； 如果是非货币支付的原因而致，如债务重组、与预付账款对冲等情况，则需要执行抽查凭证，检查相关合同等程序，进一步明确应付账款减少的原因。第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2262 2、 分析长期挂账的应付账款。首先，要求被审计单位做出解释；然后，审计人员结合被审计单位的财务状况，对其长期挂账的合理性进行判断。长期挂账的原因无现流缺

59、乏偿债能力？存货积压？固定资产闲置？现流充足隐瞒利润？企业热衷于应付账款结转至损益债权人的原因已破产已停业等第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2263 3 、计算应付账款与存货的比率，与流动负债的比率，评价应付账款整体的合理性。 金额时间存货应付账款赊销政策是否存在变化第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2264函证应付账款函证应付账款

60、u函证应付账款的必要性函证应付账款的必要性一般不需要函证一般不需要函证函证不能保证查出漏计的应付账款函证不能保证查出漏计的应付账款通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形需实施函证程序的情形控制风险高控制风险高余额大余额大财务状况恶化财务状况恶化 第三节第三节 主要账户的审计目标及其实质性测试主要账户的审计目标及其实质性测试第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审审 计计 学学2021-12-2265函证应付账款函证应付账款（续）（续）u函证对象的选择函证对象的选择余额大的债权人余额大的债权人期末余额小甚至为零但属重要