税收政策解读(共95页).ppt

1、税收政策解读税收政策解读顺顺 序序1 1、个人所得税、个人所得税2 2、企业所得税、企业所得税3 3、营业税金及附加、营业税金及附加4 4、其他税种、其他税种 1、个人取得全年一次性奖金，怎、个人取得全年一次性奖金，怎样计算个人所得税？样计算个人所得税？答：根据国家税务总局关于调整答：根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知收个人所得税方法问题的通知（国税发（国税发20059号）文件的规定：号）文件的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳作为一个月工资、薪金所得计算纳

2、税，并按以下计税办法，由扣缴义税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：务人发放时代扣代缴：(一一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以金，除以12个月，按照其商数确定适用税个月，按照其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用雇员当月工资薪金所得与费用扣除额（扣除额（3500元）的差额元）的差额”后的余额，按后的余额，按

3、照上述办法确定全年一次性奖金的适用税照上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：率和速算扣除数。计算公式如下：（1 1）如果雇员当月工资薪金所得高）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额于（或等于）税法规定的费用扣除额（35003500元）的，适用公式为：元）的，适用公式为：应纳税额应纳税额= =雇员当月取得全年一雇员当月取得全年一次性奖金次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（2 2）如果雇员当月工资薪金所得低）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额（于税法规定的费用扣除额（35003500元）元）的，适用公式为：的，适用公式为：应纳

4、税额应纳税额=(=(雇员当月取得全年一雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额费用扣除额的差额) )适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数（二）在一个纳税年度内，对每一个纳税（二）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。人，该计税办法只允许采用一次。例：中国公民王某例：中国公民王某20122012年年1212月自单位月自单位取得当月应发工资为取得当月应发工资为38003800元，其中个人负元，其中个人负担四金担四金800800元，同时领取全年考核奖金元，同时领取全年考核奖金2000020000元；李某当月应发工资为元；李某

5、当月应发工资为50005000元，其元，其中个人负担四金中个人负担四金10001000元，同时领取全年考元，同时领取全年考核奖金核奖金3600036000元。在不考虑其他因素情况下，元。在不考虑其他因素情况下，请问王某、李某取得的全年奖如何缴纳个请问王某、李某取得的全年奖如何缴纳个人所得税？人所得税？答：王某当月应发工资答：王某当月应发工资38003800减去个人减去个人负担的四金负担的四金800800元后低于元后低于35003500元的费用元的费用减除标准，故其每月平均奖金减除标准，故其每月平均奖金=20000=20000（3500350030003000） 12=162512=1625元，

6、对元，对照工资、薪金所得税率表，确定适用照工资、薪金所得税率表，确定适用税率和速算扣除数分别为税率和速算扣除数分别为10%10%、105105。王某应纳税额王某应纳税额= 20000= 20000（3500-3500-30003000） 10%10%105105=19500=1950010%10%105=1845105=1845（元）（元）李某当月应发工资李某当月应发工资50005000减去个人负担减去个人负担的四金的四金10001000元后高于元后高于35003500元的费用减元的费用减除标准，故其每月平均奖金除标准，故其每月平均奖金3600036000121230003000元，对照工资、

7、薪元，对照工资、薪金所得税率表，确定适用税率和速算金所得税率表，确定适用税率和速算扣除数分别为扣除数分别为10%10%、105105。李某应纳税额李某应纳税额360003600010%10%10510534953495（元）（元）2 2、如何确认一个纳税年度内年所得额是、如何确认一个纳税年度内年所得额是否超过否超过1212万元？万元？答：年所得答：年所得1212万元以上，是指您在一个纳税年万元以上，是指您在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到度取得以下各项所得的合计数额达到1212万元，其中万元，其中不含以下所得：个人所得税法第四条第一项至第九不含以下所得：个人所得税法第四条第一项至第九

8、项规定的免税所得项规定的免税所得, ,个人所得税法实施条例第六条个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得，以及个人规定可以免税的来源于中国境外的所得，以及个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。请根据本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。请根据下列方法准确计算填写各项目的年所得额：下列方法准确计算填写各项目的年所得额：（一）工资、薪金所得，按照未减除费用及附（一）工资、薪金所得，按照未减除费用及附加

9、减除费用的收入额计算。加减除费用的收入额计算。（二）个体工商户的生产、经营所得，按照应（二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。对个体工商户、个人独资企业投所得率计算。对个体工商户、个人独资

10、企业投资者资者, ,按照征收率核定个人所得税的，将征收率按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。（三）对企事业单位的承包经营、承租经（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。算。（四）劳务报酬所得，稿酬所得，特（四）劳务报酬所得，稿酬所得

11、，特许权使用费所得，按照未减除费用许权使用费所得，按照未减除费用（每次（每次800800元或者每次收入的元或者每次收入的20%20%）的）的收入额计算，其中劳务报酬所得、特收入额计算，其中劳务报酬所得、特许权使用费所得不得减除纳税人在提许权使用费所得不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。纳的有关税费。（五）财产租赁所得，按照未减除费（五）财产租赁所得，按照未减除费用（每次用（每次800800元或者每次收入的元或者每次收入的20%20%）和修缮费用的收入额计算，不得减除和修缮费用的收入额计算，不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关纳税人

12、在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。得年度的所得。（六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，（六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。其中个人转让房屋所得采取核定征余额计算。其中个人转让房屋所得采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（收个人所得税的，按照实际征收率（1%1%、2%2%、3%3%）

13、分别换算为应税所得率（）分别换算为应税所得率（5%5%、10%10%、15%15%），），据此计算年所得；股票转让所得以一个纳税年据此计算年所得；股票转让所得以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按项所得按“零零”填写。填写。（七）利息、股息、红利所得，偶然所得（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算，其中和其他所得，按照收入额全额计算，其中个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得全部视为纳税人实

14、际取得所得年度的所得全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。得。3 3、年所得、年所得1212万元以上的纳税人，申报期万元以上的纳税人，申报期限是如何规定的？限是如何规定的？ 答：纳税人应于年度终了后答：纳税人应于年度终了后3 3个个月内，就上年度（月内，就上年度（1 1月月1 1日至日至1212月月3131日）取得的各项所得合并日）取得的各项所得合并计算，凡所得超过计算，凡所得超过1212万元的，万元的，到主管地方税务机关或在网上到主管地方税务机关或在网上办理自行申报手续。办理自行申报手续。（1 1）到主管地方税务机关申报的纳）到主管地方税务机关申报的纳税人申报时间为税人申报时间为1 1月月1

15、 1日至日至3 3月月3131日国日国家法定工作时间。家法定工作时间。（2 2）网上申报以登录青岛地税网上）网上申报以登录青岛地税网上办税厅（网址：办税厅（网址：http:/ http:/ ）完成申）完成申报时间为准，从报时间为准，从20142014年年1 1月月1 1日日0 0时起时起开始，开始，20142014年年3 3月月3131日日2424时结束。时结束。4 4、年所得、年所得1212万元以上的纳税人，申万元以上的纳税人，申报地点如何确定？报地点如何确定？ 答：年所得答：年所得1212万元以上的纳税人，申报地万元以上的纳税人，申报地点应区别不同情况按以下顺序来确定，具点应区别不同情况按

16、以下顺序来确定，具体为：体为： （1 1）在中国境内有任职、受雇单位的，向）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。 （2 2）在中国境内有两处或者两处以上任职、）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。所在地主管地税机关申报。（3 3）在中国境内无任职、受雇单位，年）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经得或者对企事业单位的承包经营、承租

17、经营所得（以下统称生产、经营所得）的，营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管地税机关向其中一处实际经营所在地主管地税机关申报。申报。（4 4）在中国境内无任职、受雇单位，年）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管地税机关申报。在中国境内有所在地主管地税机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。在中国境内没有户籍的，地税机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内

18、经常居住地主管地税机关申报。向中国境内经常居住地主管地税机关申报。经常居住地，是指纳税人离开户籍所经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。在地最后连续居住一年以上的地方。5、个人取得房屋拆迁补偿款，是否需要个人取得房屋拆迁补偿款，是否需要缴纳个人所得税？缴纳个人所得税？ 答：根据答：根据财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知城镇房屋拆迁有关税收政策的通知（财税（财税200545200545号）文件的规定：对被号）文件的规定：对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免办法

19、规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。征个人所得税。6、个人取得的生育津贴和生育医疗、个人取得的生育津贴和生育医疗费，是否要缴纳个人所得税？费，是否要缴纳个人所得税？ 答：根据财政部答：根据财政部 国家税务总局关国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税所得税政策的通知（财税20088号）文件的规定：生育妇女按照县号）文件的规定：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴

20、、补贴，免征个人保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。所得税。7、个人与用人单位解除劳动关系而取得一次性、个人与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入，应当如何缴纳个人所得税？补偿收入，应当如何缴纳个人所得税？ 答：根据答：根据财政部财政部 国家税务总局关于个国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税（财税20011572001157号）文件的规定，个人号）文件的规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经次

21、性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资用），其收入在当地上年职工平均工资3 3倍数额以内的部分，免征个人所得税；倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照超过的部分按照国家税务总局关于国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知征收个人所得税问题的通知（国税（国税发发19991781999178号）的有关规定，计算号）的有关规定，计算征收个人所得税。具体如下：征收个人所得税。具体如下： （1 1）对于个人因解除劳动合同而取）对于个人因解除

22、劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按得一次性经济补偿收入，应按“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。（2 2）考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数）考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个为

23、：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过年限数计算，超过1212年的按年的按1212年计算。年计算。（3 3）个人按国家和地方政府规定比例实）个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。以扣除。

24、二、企业所得税二、企业所得税1 1、怎样确定企业是否属于小型微利、怎样确定企业是否属于小型微利企业？企业？ 答：根据答：根据中华人民共和国企业所得税发中华人民共和国企业所得税发实施条例实施条例第九十二条规定，企业所得税第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资

25、产总额不超过30003000万元；（二）其他企业，年度应纳税万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。2 2、季度申报可不可以弥补以前年度、季度申报可不可以弥补以前年度亏损？亏损？ 答：根据答：根据国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布等报表的等报表的公告公告(国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第64号号)规定：规定：“第第4行行“利润总额利润总额”：填报按照企业会计制度、企：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。第业会计

26、准则等国家会计规定核算的利润总额。第5行行“特定业务计算的应纳税所得额特定业务计算的应纳税所得额”：填报按照税收：填报按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。利额填入此行。第第6 6行行“不征税收入不征税收入”：填报计入利润总额：填报计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性

27、收费以及政府性基金纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。第和国务院规定的其他不征税收入。第7 7行行“免税免税收入收入”：填报计入利润总额但属于税收规定免税：填报计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益。第的收入或收益。第8 8行行“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。第年度尚未弥补的亏损额。第9 9行行“实际利润额实际利润额”：根据相关行次计算填报。第根据相关行次计算填报。第9 9行行= =第第4 4行行+ +第第5 5行行- -第第6 6行行- -第

28、第7 7行行- -第第8 8行。行。 因此，季度申报可以弥补以前年度亏损。因此，季度申报可以弥补以前年度亏损。3、企业发生的业务招待费支出在企、企业发生的业务招待费支出在企业所得税税前扣除的标准是什么？业所得税税前扣除的标准是什么？答：根据答：根据中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法实施条例税法实施条例( (中华人民共和国国务院中华人民共和国国务院令第令第512512号号) )第四十三条规定，企业发生第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得扣除，但最高不得超过当年销售超过

29、当年销售( (营业营业) )收入的收入的55。 4、企业员工的工装费可不可以所得税前扣除？ 答：根据答：根据国家税务总局关于企业所国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告得税若干问题的公告( (国家税务总局国家税务总局公告公告20112011年第年第3434号号) )文件规定，企业根文件规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据的工作服饰费用，根据中华人民共中华人民共和国企业所得税法实施条例和国企业所得税法实施条例第二十第二十七条的规定，可以作为企业合理的支七条的规定，可以作为

30、企业合理的支出给予税前扣除。出给予税前扣除。 答：根据答：根据财政部国家税务总局关于财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税（财税200920096969号）规定，企业所得税号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照条件的企业，按照企业所得税核定征收企业所得税核定征收办法办法（国税发（国税发200820083030号）缴纳企业号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得税的企业，在不具备准确

31、核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。用税率。5、核定征收企业，企业所得税能、核定征收企业，企业所得税能否享受小型微利企业税收优惠？否享受小型微利企业税收优惠？ 6、年应纳税所得额低于、年应纳税所得额低于6万的小型微万的小型微利企业，如何享受企业所得税优惠政利企业，如何享受企业所得税优惠政策？策？ 答：根据答：根据财政部财政部 国家税务总局关于小型微国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税（财税20111172011117号）文件规定，自号）文件规定，自20122012年年1 1月月1

32、1日至日至20152015年年1212月月3131日，对年应纳税所得额日，对年应纳税所得额低于低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小型微利企业，其万元）的小型微利企业，其所得减按所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税的税率缴纳企业所得税。率缴纳企业所得税。7、企业发生的哪些成本可以在企业、企业发生的哪些成本可以在企业所得税税前扣除？所得税税前扣除？ 答：根据答：根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法( (中中华人民共和国主席令第华人民共和国主席令第6363号号) )第八条规定第八条规定, ,企业企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支

33、出，实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时根据予在计算应纳税所得额时扣除。同时根据中中华人民共和国企业所得税法实施条例华人民共和国企业所得税法实施条例( (中华人中华人民共和国国务院令第民共和国国务院令第512512号号) )第二十九条规定第二十九条规定, ,企企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。支出以及其他耗费。8、企业以前年度发生的资产

34、损失未能在当、企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，现在应如何处理？年税前扣除的，现在应如何处理？答：根据答：根据国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布关于企业资产损失所得税税前扣除管关于企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告理办法的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201125201125号）第六条的规定，企业以前号）第六条的规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损其中

35、，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适

36、当延长。属于法定资产损失，应在申报年可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度的亏损额，再按弥补亏损的原则

37、计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。务处理。9 9、企业以非货币性资产对外投资，增值、企业以非货币性资产对外投资，增值部分是否缴纳企业所得税？部分是否缴纳企业所得税？ 答：企业非货币性资产对外投资，资答：企业非货币性资产对外投资，资产所有权属已发生改变，根据产所有权属已发生改变，根据企业所企业所得税法实施条例得税法实施条例第二十五条及第二十五条及国家国家税务总局关于企业处置资产所得税处理税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知问题的通知（国税函【（国税函【20082008】828828号）号）第二条的规定，应当视同销售货物、转

38、第二条的规定，应当视同销售货物、转让财产，对外投资环节非货币性资产的让财产，对外投资环节非货币性资产的增值已经实现，应当并入应纳税所得额增值已经实现，应当并入应纳税所得额缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。三、营业税三、营业税金及附加金及附加1 1、免征营业税的小微企业范围包括、免征营业税的小微企业范围包括哪些？哪些？ 答：根据答：根据财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知税的通知（财税（财税201320135252号）规号）规定，自定，自20132013年年8 8月月1 1日起，对营业税纳日起，对营业税纳税人中月营业

39、额不超过税人中月营业额不超过2 2万元的企业或万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。因非企业性单位，暂免征收营业税。因此，免征营业税的纳税人范围为企业此，免征营业税的纳税人范围为企业或非企业性单位。或非企业性单位。2、企业月营业额不超过、企业月营业额不超过2万元免征营业万元免征营业税，如何进行纳税申报？税，如何进行纳税申报？ 答：月营业额不超过答：月营业额不超过2 2万元的企业或非万元的企业或非企业性单位进行营业税纳税申报时，应企业性单位进行营业税纳税申报时，应将将“免税收入免税收入”金额填到金额填到“应税减除项应税减除项目金额目金额”中。比如：纳税人月营业额为中。比如：纳税人月营业额为1

40、800018000元，在进行营业税纳税申报时，元，在进行营业税纳税申报时，“本期项目收入本期项目收入”栏填报栏填报1800018000元，元，“本期扣除项目额本期扣除项目额”栏填报栏填报1800018000元，元，“营业额营业额”为为0 0，“本期应纳税额本期应纳税额”为为0 0。3 3、企业无营业税减免项目，是否需要填、企业无营业税减免项目，是否需要填报报营业税减免税明细申报表营业税减免税明细申报表？ 答：如纳税人无营业税减免项目，只答：如纳税人无营业税减免项目，只需将需将营业税减免税明细申报表营业税减免税明细申报表点点开，然后点击保存，即可上传营业税开，然后点击保存，即可上传营业税申报数据

41、。申报数据。4、既有营业税应税项目，又有增值税应税项目、既有营业税应税项目，又有增值税应税项目的企业，月营业额是否分别核算看是否不超过的企业，月营业额是否分别核算看是否不超过2万元，确认是否适用减免税政策？万元，确认是否适用减免税政策？ 答：增值税小规模纳税人中的企业答：增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位，兼营营业税应税项目和非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应该分别核算增值税应税项目销售的，应该分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额。额和营业税应税项目营业额。5 5、月营业额不超过月营业额不超过2 2万元的小微企业免征营万元的小微企业免征营业税，纳税人是否需要进行小微企业

42、认定？业税，纳税人是否需要进行小微企业认定？ 答：不需要。根据答：不需要。根据财政部财政部 国家税务国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知税和营业税的通知（财税（财税201320135252号）规定，对所有的企业或非企业号）规定，对所有的企业或非企业性单位，只要月营业额不超过性单位，只要月营业额不超过2 2万元，万元，该月即可享受免征营业税优惠，因此该月即可享受免征营业税优惠，因此不需要对小微企业做认定限制。不需要对小微企业做认定限制。6 6、部分营业税减免政策对享受优惠的纳税人有行业限部分营业税减免政策对享受优惠的纳税人有行业限制，比如规定娱

43、乐业等行业不能享受减免税优惠。对制，比如规定娱乐业等行业不能享受减免税优惠。对月营业额不超过月营业额不超过2 2万元的小微企业免征营业税，纳税人万元的小微企业免征营业税，纳税人范围是否有行业限制？范围是否有行业限制？ 根据根据财政部财政部 国家税务总局关于暂免征国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税（财税201320135252号）规定，小微企业号）规定，小微企业免征营业税的政策适用于所有缴纳营业免征营业税的政策适用于所有缴纳营业税的行业，纳税人范围包括所有的企业税的行业，纳税人范围包括所有的企业或非企业性单位。或非企业性单位。7、对电

44、梯保养、维修收入如何征税？对电梯保养、维修收入如何征税？答：对纳税人销售电梯（自产或购答：对纳税人销售电梯（自产或购进的）并负责保养、维修取得的收入，进的）并负责保养、维修取得的收入，一并征收增值税。对不从事电梯生产、一并征收增值税。对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养的维修的专业销售，只从事电梯保养的维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。按维修取得的收入，征收营业税。按“服务业服务业其他服务业其他服务业”税目征收。税目征收。8 8、关联企业之间无偿借款，是否征关联企业之间无偿借款，是否征收营业税？收营业税？ 答：按照现行营

45、业税暂行条例及实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不征收营业税。9、个人将名下的房产转移到其出资的个人独资个人将名下的房产转移到其出资的个人独资企业以及个人独资企业将其名下的房产转移回企业以及个人独资企业将其名下的房产转移回投资者是否征收营业税？投资者是否征收营业税？ 答：根据答：根据个人独资企业法个人独资企业法规定，个规定，个人独资企业投资人以其个人财产对企业人独资企业投资人以其个人财产对企

46、业债务承担无限责任。因此个人将自己名债务承担无限责任。因此个人将自己名下的房产转移到自己出资的个人独资企下的房产转移到自己出资的个人独资企业以及个人独资企业将其名下的房产转业以及个人独资企业将其名下的房产转移回投资者的行为不征收营业税。移回投资者的行为不征收营业税。10、政府国土部门与土地使用权人签订土地政府国土部门与土地使用权人签订土地回购协议收回土地，对土地使用权人取得的回购协议收回土地，对土地使用权人取得的补偿款项是否缴纳营业税？补偿款项是否缴纳营业税？答：政府通过国土部门与土地答：政府通过国土部门与土地使用权人签订土地回购协议，通过使用权人签订土地回购协议，通过回购方式取得土地使用权，

47、对土地回购方式取得土地使用权，对土地使用权人取得的回购款项应按规定使用权人取得的回购款项应按规定征收营业税。征收营业税。11、营改增包括哪些行业和内容、营改增包括哪些行业和内容 1 1、交通运输业交通运输业陆路运输服务、水路运陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务输服务、航空运输服务、管道运输服务 2 2、研发和技术服务、研发和技术服务研发服务、技术转研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务服务、工程勘察勘探服务 3 3、信息技术服务、信息技术服务软件服务、电路设计软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务

48、流程及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务管理服务4、文化创意服务文化创意服务设计服务、商标设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务告服务、会议展览服务5、物流辅助服务、物流辅助服务航空服务、港口航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务报关服务、仓储服务、装卸搬运服务6 6、有形动产租赁服务、有形动产租赁服务有形动产融资租有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁赁、有形动产经营性租赁7 7、鉴证咨询服务、

49、鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务、认证服务、鉴证服务、咨询服务咨询服务8 8、广播影视服务、广播影视服务广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）制作服务、广播影视节目（作品）发行服制作服务、广播影视节目（作品）发行服务、广播影视节目（作品）播映服务务、广播影视节目（作品）播映服务12、部分特殊、部分特殊业务属于营改增范围业务属于营改增范围 1 1、客运场站收取的站务费按照客运场站收取的站务费按照“物流物流辅助服务辅助服务客运货客运货 运场站服务运场站服务” ” 纳入营改增范围。纳入营改增范围。 2 2、混凝土泵送费，按照、混凝土泵送费，按照“装卸、搬运装卸、搬运”征收增值税纳入营改增范围。征收增

50、值税纳入营改增范围。 3 3、“质押监管质押监管”业务，按照业务，按照“物流辅物流辅助服务助服务仓储服务仓储服务” ” 纳入营改增范围。纳入营改增范围。4 4、“拖船业务拖船业务”按照按照 “ “物流辅助服物流辅助服务务港口码头服务港口码头服务” ” 纳入营改增范纳入营改增范围。围。5 5、机动车检测属于认证服务，按照、机动车检测属于认证服务，按照“鉴证咨询鉴证咨询- -认证服务认证服务” ” 纳入营改增纳入营改增范围。范围。6 6、打字社的广告设计服务属于、打字社的广告设计服务属于“文文化创意服务化创意服务- -设计服务设计服务” ” 纳入营改增纳入营改增范围。范围。13、部分特殊、部分特殊

51、业务暂不列入营改增范业务暂不列入营改增范围。围。 1 1、心理咨询、教育咨询、出国留学咨询、房心理咨询、教育咨询、出国留学咨询、房产中介咨询、医疗咨询、健康咨询等属于与生产中介咨询、医疗咨询、健康咨询等属于与生活性服务相关的咨询类服务暂不纳入营改增范活性服务相关的咨询类服务暂不纳入营改增范围。期货咨询、融资咨询、投资咨询属于金融围。期货咨询、融资咨询、投资咨询属于金融服务的一部分，暂不纳入营改增范围。服务的一部分，暂不纳入营改增范围。 2 2、“道路清障、拖车服务道路清障、拖车服务”业务，不属于业务，不属于“装卸、搬运装卸、搬运”，暂不纳入暂不纳入“营改增营改增”的范围。的范围。 3 3、互联

52、网上从事婚姻介绍、职业中介业务收、互联网上从事婚姻介绍、职业中介业务收取的中介服取的中介服务费，暂不纳入务费，暂不纳入“营改增营改增”的范围的范围4 4、招标代理服务，暂不纳入招标代理服务，暂不纳入“营改增营改增”的范围。的范围。5 5、保安服务、金融押运服务暂不纳入保安服务、金融押运服务暂不纳入“营改增营改增”的范围的范围6 6、商场柜台租赁实质是租赁场地，属于商场柜台租赁实质是租赁场地，属于不动产租赁，不纳入本次营改增范围。不动产租赁，不纳入本次营改增范围。7 7、汽车代驾驶服务只是驾驶者提供的驾汽车代驾驶服务只是驾驶者提供的驾驶服务驶服务, ,不属于应税服务范围注释的不属于应税服务范围注

53、释的交通运输业范围交通运输业范围, ,不纳入本次营改增范围。不纳入本次营改增范围。8 8、驾校做为培训机构，不是本次营改增、驾校做为培训机构，不是本次营改增范围。范围。9 9、不参与汽车检测、汽车年检业务，仅、不参与汽车检测、汽车年检业务，仅代办汽车年检的服务不属于营改增范围。代办汽车年检的服务不属于营改增范围。1010、劳务公司提供的派遣员工服务收取的管理劳务公司提供的派遣员工服务收取的管理费不纳入本次营改增范围。费不纳入本次营改增范围。1 11 1、招标代理不纳入本次营改增范围。、招标代理不纳入本次营改增范围。1 12 2、担保业务不纳入本次营改增范围。包括：、担保业务不纳入本次营改增范围

54、。包括：投资担保、建筑担保、贷款担保、融资担保、投资担保、建筑担保、贷款担保、融资担保、票据承兑担保，贸易融资担保，项目融资担保，票据承兑担保，贸易融资担保，项目融资担保，信用证担保；诉讼保全担保，投标担保、预付信用证担保；诉讼保全担保，投标担保、预付款担保、工程履约担保、尾付款如约偿还担保款担保、工程履约担保、尾付款如约偿还担保的履约担保。的履约担保。1313、旅游景点内的观光索道、游船、旅游景点内的观光索道、游船、漂流、电瓶车、海上旅游观光的游艇漂流、电瓶车、海上旅游观光的游艇暂不纳入本次暂不纳入本次“营改增营改增”的范围。的范围。1 14 4、网吧属于娱乐业，不纳入本次、网吧属于娱乐业，

55、不纳入本次“营改增营改增”的范围。的范围。1 15 5、房地产中介服务、婚姻中介、职、房地产中介服务、婚姻中介、职业中介不纳入本次业中介不纳入本次“营改增营改增”的范围。的范围。四、其他税种四、其他税种1 1、购买土地缴纳的耕地占用税是否应缴、购买土地缴纳的耕地占用税是否应缴纳契税？纳契税？ 答：根据答：根据财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的国有土地使用权出让等有关契税问题的通知通知（财税（财税20042004134134号）文件的号）文件的规定，契税计税依据内应包含缴纳的耕规定，契税计税依据内应包含缴纳的耕地占用税。地占用税。2 2、如何、如何将

56、地价计入房产原值征收房将地价计入房产原值征收房产税产税 对按照房产原值计税的房产，无论会对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于地容积率低于0.50.5的，按房产建筑面积的，按房产建筑面积的的2 2倍计算土地面积并据此确定计入房倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。产原值的地价。容积率是指一宗土地上建筑物（不含地下容积率是指一宗土地上建筑物（不含地下建筑物）总建筑面积与该宗土地面积之比建筑物）总

57、建筑面积与该宗土地面积之比例例1，某工厂有一宗土地，占地，某工厂有一宗土地，占地20000平平方米，每平方米平均地价方米，每平方米平均地价1万元，该宗土万元，该宗土地上房屋建筑面积地上房屋建筑面积8000平方米，通过计平方米，通过计算可知该宗地容积率为算可知该宗地容积率为0.4，因此，计入，因此，计入房产原值的地价房产原值的地价=应税房产建筑面积应税房产建筑面积2土地单价土地单价=8000平方米平方米21万元万元/平方米平方米=16000万元。万元。例例2 2，某企业以某企业以80008000万元购置了一宗建筑万元购置了一宗建筑面积为面积为50005000平方米的房地产，其中，该宗平方米的房地

58、产，其中，该宗土地面积土地面积10001000平方米，地价平方米，地价20002000万元，通万元，通过计算可知宗地容积率为过计算可知宗地容积率为5 5，因此，应将，因此，应将全部地价全部地价20002000万元计入房产原值计征房产万元计入房产原值计征房产税。税。划拨土地如何处理划拨土地如何处理问题：问题：当前有部分企业当前有部分企业（主要是老的国有企业）的土地仍是无偿（主要是老的国有企业）的土地仍是无偿划拨的，企业为取得土地使用权支付的价划拨的，企业为取得土地使用权支付的价款为零。此外，近年来随着国有企业改制，款为零。此外，近年来随着国有企业改制，部分划拨土地虽以国家授权经营、作价入部分划拨

59、土地虽以国家授权经营、作价入股等方式对土地进行了价值评估，这种评股等方式对土地进行了价值评估，这种评估价值不属于取得土地使用权支付的价款，估价值不属于取得土地使用权支付的价款，不需要计入房产原值。不需要计入房产原值。3、平度市城镇土地使用税纳税人有哪平度市城镇土地使用税纳税人有哪些？些？ 答：根据省政府、青岛市政府批复，目前答：根据省政府、青岛市政府批复，目前平度市城镇土地使用税纳税义务人为在平平度市城镇土地使用税纳税义务人为在平度范围内使用土地的单位和个人。单位，度范围内使用土地的单位和个人。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业

60、、外国企业以及份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。个体工商户以及其他个人。4 4、平度市的土地等级和税额是如何规定平度市的土地等级和税额是如何规定的？的？ 答：自答：自20082008年年7 7月月1 1日起至日起至20132013年年6 6月月3030日，原日，原城关、李元、同和、香店、开发区、华侨科城关、李元、同和、香店、开发区、华侨科技园所辖土地为一等地，税额为技园所辖土地为一等地，税额为6 6元元/ /平方米；平方米；其