第十五章财务报表的编制与分析

1、第十五章财务报告的编制与分析财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。2000年 6 月 21 日中华人民共和国国务院第287 号令发布、自 2001 年 1 月 1 日起施行的企业财务会计报告条例强调，企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法进行。对企业财务会计报告的对外报送、法律责任都做出了明确的规定。第一节资产负债表的编制与分析资产负债表是是反映企业一定日期全部资产、 负债和所有者权益的情况的会计报表。 它是根据资产、 负债和所有

2、者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列， 并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。 它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的所有权。资产负债表的主要内容包括主表、 附表及补充资料， 格式主要有账户式、报告式两种，我国采用账户式。一、资产负债表主表编制说明 本表 “年初数 ”栏内各项数字， 应根据上年末资产负债表 “期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致， 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调

3、整，填入本表 “年初数 ”栏内。1 本表 “期末数 ”各项目的内容和填列方法：1、 “货币资金 ”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金” 、“银行存款”、“其他货币资金”科目的合计数填列。2、 “短期投资 ”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过 1 年( 含 1 年) 的股票、债券和基金，以及不超过 1 年( 含 1 年) 的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。 本项目应根据 “短期投资 ”科目的期末余额，减去 “短期投资跌价准备 ”科目的期末余额后的金额填列。企

4、业 1 年内到期的委托贷款， 其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。3、 “应收票据 ”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据 “应收票据 ”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内， 其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。4、“应收股利 ”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利 ”科目的期末余额填列。5、 “应收利息 ”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包

5、括在本项目内。 本项目应2根据 “应收利息 ”科目的期末余额填列。6、 “应收账款 ”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据 “应收账款 ”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去 “坏账准备 ”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。7、 “其他应收款 ”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据 “其他应收款 ”科目的期末余额，减去 “坏账准备 ”科目中有关其他应收款计提的

6、坏账准备期末余额后的金额填列。8、 “预付账款 ”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据 “预付账款 ”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款 ”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款 ”项目内填列。 如 “应付账款 ”科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内。9、 “应收补贴款 ”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据 “应收补贴款 ”科目的期末余额填列。10、“存货 ”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商

7、品等。本项目应根据 “物资采购 ”、“原材料 ”、“低值易耗品 ”、“自制半成品 ”、3“库存商品 ”、“包装物 ”、“分期收款发出商品 ”、“委托加工物资 ”、“委托代销商品 ”、“受托代销商品 ”、“生产成本 ”等科目的期末余额合计，减去 “代销商品款 ”、“存货跌价准备 ”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。11、“待摊费用 ”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、 大修理支出以及摊销期限在1 年以上 ( 不含 1 年) 的其他待摊费用，应在本

8、表 “长期待摊费用 ”项目反映，不包括在本项目内。 本项目应根据 “待摊费用 ”科目的期末余额填列。 “预提费用 ”科目期末如有借方余额，以及 “长期待摊费用 ”科目中将于 1 年内到期的部分，也在本项目内反映。12、“其他流动资产 ”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。 如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。13、“长期股权投资 ”项目，反映企业不准备在1 年内 ( 含 1 年) 变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据 “长期股权投资”科目的期末余额，减去 “长期投资减值准备 ”科目中有关股权投资减值准备期

9、末余额后的金额填列。14、“长期债权投资 ”项目，反映企业不准备在 1 年内 ( 含 1 年) 变现的各种债权性质的投资的可收回金额。 长期债权投资中， 将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下 “1 年内到期的长期债权投资 ”项目单独反映。 本项目应根据 “长期债权投资 ”科目的期末余额，4减去 “长期投资减值准备 ”科目中有关债权投资减值准备期末余额和 1 年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过 1 年到期的委托贷款， 其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。15、“固定资产原价 ”和“累计折旧 ”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计拆旧。 融资租入的固定资

10、产， 其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。 这两个项目应根据 “固定资产 ”科目和 “累计折旧 ”科目的期末余额填列。16、“固定资产减值准备 ”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据 “固定资产减值准备 ”科目的期末余额填列。17、“工程物资 ”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据 “工程物资 ”科目的期末余额填列。18、“在建工程 ”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值， 未完建筑安装工程已经耗用的材料、 工资和费用支出、预付出包工程的价款、 已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的

11、可收回金额。本项目应根据 “在建工程 ”科目的期末余额，减去 “在建工程减值准备 ”科目期末余额后的金额填列。19、“固定资产清理 ”项目，反映企业因出售、毁损。报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值， 以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。 本项目应根据“固定资产清理 ”科目的期末借方余额填列；如 “固定资产清理 ”科目期末为贷方余额，以 “-”号填列。520、“无形资产 ”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据 “无形资产 ”科目的期末余额，减去 “无形资产减值准备 ” 科目期末余额后的金额填列。21、“长期待摊费用 ”项目，反映

12、企业尚未摊销的摊销期限在 1 年以上 ( 不含 1 年) 的各种费用，如租入固定资产改良支出、 大修理支出以及摊销期限在 1 年以上 ( 不含 1 年) 的其他待摊费用。 长期待摊费用中在一年内 ( 含 1 年) 摊销的部分，应在本表 “待摊费用 ”项目填列。本项目应根据 “长期待摊费用 ”科目的期末余额减去 1 年内 ( 含 1 年) 摊销的数额后的金额填列。22、“其他长期资产 ”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。23、“递延税款借项 ”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余

13、额。本项目应根据 “递延税款 ”科目的期末借方余额填列。24、“短期借款 ”项目，反映企业借入尚未归还的 1 年期以下 ( 含 1 年) 的借款。本项目应根据 “短期借款 ”科目的期末余额填列。25、“应付票据 ”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 本项目应根据 “应付票据 ”科目的期末余额填列。26、“应付账款 ”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 本项目应根据 “应付账款 ”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列； 如“应付账款 ”科目所属各明6细科目期末有借方余额，应在本表“预付账

14、款 ”项目内填列。27、“预收账款 ”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据 “预收账款 ”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款 ”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表 “应收账款 ”项目内填列；如 “应收账款 ”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。28、“应付工资 ”项目，反映企业应付本付的职工工资。本项目应根据 “应付工资 ”科目期末贷方余额填列。如 “应付工资 ”科目期末为借方余额，以 “-”号填列。29、“应付福利费 ”项目，反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。 本项目应根据 “应

15、付福利费 ”科目的期末余额填列。30、“应付股利 ”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据 “应付股利 ”科目的期末余额填列。31、“应交税金 ”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据 “应交税金 ”科目的期末贷方余额填列；如 “应交税金 ”科目期末为借方余额，以 “-”号填列。32、“其他应交款 ”项目，反映企业应交未交的除税金。应付股利等以外的各种款项。 本项目应根据 “其他应交款 ”科目的期末贷方余额填列；如 “其他应交款 ”科目期末为借方余额，以 “-”号填列。33、“其他应付款 ”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据 “其他应付

16、款 ”科目的期末余额填列。734、“预提费用 ”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。 本项目应根据 “预提费用 ”科目的期末贷方余额填列。如 “预提费用 ”科目期末为借方余额，应合并在 “待摊费用 ”项目内反映，不包括在本项目内。35、“预计负债 ”项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据 “预计负债 ”科目的期末余额填列。36、“其他流动负债 ”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。37、“长期借款 ”项目

17、，反映企业借入尚未归还的1 年期以上 ( 不含 1 年 ) 的借款本息。本项目应根据 “长期借款 ”科目的期末余额填列。38、“应付债券 ”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券 ”科目的期末余额填列。39、“长期应付款 ”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据 “长期应付款 ”科目的期末余额，减去 “未确认融资费用 ”科目期末余额后的金额填列。40、“专项应付款 ”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据 “专项应付款 ”科目的期末余额填列。41、“其他长期负债 ”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负

18、债。 本项目应根据有关科目的期末余额填列。 如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。8上述长期负债各项目中将于 1 年内 ( 含 1 年) 到期的长期负债，应在“1 年内到期的长期负债 ”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于 1 年内 ( 含 1 年) 到期的长期负债后的金额填列。42、“递延税款贷项 ”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据 “递延税款 ”科目的期末贷方余额填列。43、“实收资本 ( 或股本 ) ”项目，反映企业各投资者实际投入的资本( 或股本 ) 总额。本项目应根据 “实收资本 ”(或“股本 ”)科目

19、的期末余额填列。44、“已归还投资 ”项目，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。 本项目应根据 “已归还投资 ”科目的期末借方余额填列。45、“资本公积 ”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据 “资本公积 ”科目的期末余额填列。46、“盈余公积 ”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据 “盈余公积 ”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据 “盈余公积 ”科目所属的 “法定公益金 ”明细科目的期末余额填列。47、“未分配利润 ”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润 ”科目和 “利润分配 ”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本

20、项目内以 “-”号填列。综上所述，各项目填列方法有以下四种：9一是根据各总帐余额直接填列：22 项如应收票据、应收股利、应收利息、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、 工程物资、固定资产清理、递延税款借项或贷项、短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、实收资本（股本）、已归还投资、资本公积、盈余公积等。二是根据几个总帐余额分析填列：7 个如货币资金、 短期投资、存货、在建工程、无形资产、预提费用、未分配利润等。三是根据总帐与明细帐分析填列：9 个如长期债权投资、待摊费用、长期股权投资、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、

21、其他应收款等。四是根据明细帐余额分析填列：6 个如应收帐款、预收帐款、应付帐款、预付帐款、一年内到期的长期债投资、一年内到期的长期负债等。二、资产负债表编制举例 资料：1、某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税税率为 33%。其 200X年 1 月 1 日有关科目余额如下表：表 15-1科目余额表单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金2000短期借款300000银行存款1280000应付票据200000其他货币资金124300应付账款95380010短期投资15000其他应付款50000应收票据246000应付工资100000应收账款300000应付福利费1000

22、0坏账准备-900应交税金30000预付账款100000其他应交款6600其他应收款5000预提费用1000物资采购225000长期借款1600000原材料550000其中：一年内到期的1000000长期负债包装物38050股本5000000低值易耗品50000盈余公积100000库存商品1680000利润分配材料成本差异36950（未分配利润）50000待摊费用100000长期股权投资250000固定资产1500000累计折旧-400000无形资产600000长期待摊费用200000合计8401400合计84014002、该公司 200X年发生如下经济业务：(1) 收到银行通知，用银行存款支

23、付到期的商业承兑汇票100000元。（ 2）购入原材料一批，用银行存款支付货款 150000 元，增值税款 25500 元，材料尚未收到。（ 3）收到原材料一批， 实际成本 100000 元，计划成本 95000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。（ 4）用银行汇票支付采购材料款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，多余款 234 元，购入材料及运费 99800 元，增值税 16966 元，原材料已验收入库， 该批原材料计划价格 100000 元。（ 5）销售产品一批，销售价款 300000 元，增值税 51000 元，该批产品实际成本 180000 元，产品已发出，货款未收到。1

24、1（ 6）公司将短期股票投资 15000 元兑现，收到本金 15000 元，投资收益 1500 元，存入银行。（ 7）购入不需安装的设备一台，价款 85470 元，支付的增值税14530 元，包装费、运杂费1000 元，均以银行存款支付。设备交付使用。（ 8）购入工程物资一批， 含税价 150000 元，已用银行存款支付。（ 9）工程应付工资 200000 元，应付职工福利费 28000 元，其他应交款 100000 元。（ 10）工程完工，计算应予资本化的长期借款利息 150000 元。该项借款本息未付。（ 11）一项工程完工，交付生产使用，固定资产价值 1400000元。（ 12）基本生产

25、车间 1 台机床报废，原价 200000 元，已提折旧180000 元，清理费用500 元，残值收入800 元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。（ 13）从银行借入 3 年期借款 400000 元，借款存入银行，该项借款用于购建固定资产。（ 14）销售产品一批，销售价款 700000 元，增值税款 119000 元，款项收存银行。该批产品实际成本 420000 元。（ 15）公司将要到期的一张面值为 200000 元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解迄通知和进账单交银行办理转账。收到银行退回的进账单一联，款项已收妥。（ 16）收到现金股利 30000 元（该项投资为成本法核算

26、，对方税12率与本企业一致，均为33%），已存入银行。（ 17）公司出售一台不需用设备，收到价款 300000 元，该设备原价 400000 元，已提折旧 150000 元。（ 18）归还短期借款本金 250000 元，利息 12500 元（已预提）。（ 19）提取现金 500000 元，准备发放工资。（ 20）支付工资 500000 元，包括在建工程人员工资 200000 元。（ 21）分配应支付的职工工资 300000 元（不包括在建工程人员工资），其中生产人员工资 275000 元，车间管理人员工资 10000 元，行政管理人员工资 15000 元。（ 22）提取职工福利费 42000

27、元（不包括在建工程应负担的职工福利费），其中生产工人福利费 38500 元，车间管理人员福利费 1400元，行政管理人员福利费2100 元。（ 23）提取应计入本期损益的借款利息 21500 元，其中，短期借款利息 11500 元，长期借款利息 10000 元。（ 24）基本生产车间生产领用原材料，计划成本 700000 元；领用低值易耗品，计划成本 50000 元（采用一次摊销法） 。（ 25）结转领用原材料应分摊的材料成本差异， 材料成本差异率为 5%。（ 26）摊销无形资产 60000 元，摊销印花税 10000 元，摊销基本生产车间固定资产修理费（已计入待摊费用） 90000 元。（

28、27）计提固定资产折旧 100000 元，其中生产车间 80000 元，行政管理部门 20000 元。13（ 28）收到应收账款 51000 元（不含增值税），存入银行，企业按应收账款余额的 3计提坏账准备。（ 29）用银行存款制服产品展览费 10000 元。（ 30）计算并结转完工产品成本 1282400 元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。（ 31）用银行存款支付广告费 10000 元。（ 32）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000 元，增值税 42500 元。收到 292500 元的商业承兑汇票一张。该批产品实际成本150000 元。（ 33）公司将上述

29、商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 20000元。（ 34）提取现金 50000 元，准备支付退休金。（ 35）支付退休金 50000 元，未统筹。（ 36）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为 2000 元。（ 37）用银行存款支付增值税 100000 元，教育费附加 2000 元。（ 38）结转本期产品销售成本 750000 元。（ 39）结转各损益类科目。（ 40）计算并结转应交所得税 102399 元。（ 41）提取法定盈余公积金 23790、1 元，法定公益金 11895、05 元；分配普通股股利32215、85 元。（ 42）结转本年利润和利润分配各明细科目。（ 43）偿还长期借

30、款 1000000元。14（ 44）用银行存款交纳所得税97089 元。 根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表。1、根据上述业务编制会计分录（ 1）借：应付票据100000贷：银行存款100000（ 2）借：物资采购150000应交税金 应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500（ 3）借：原材料95000材料成本差异5000贷：物资采购100000（ 4）借：物资采购99800银行存款234应交税金 应交增值税（进项税额）16966贷：其他货币资金117000借：原材料100000贷：物资采购99800材料成本差异200（ 5）借：应收账款351000贷：主营业务收入300

31、000应交税金 应交增值税（销项税额）51000（ 6）借：银行存款1650015贷：短期投资15000投资收益1500（ 7）借：固定资产101000贷：银行存款101000（ 8）借：工程物资150000贷：银行存款150000（ 9）借：在建工程328000贷：应付工资200000应付福利费28000其他应交款100000（ 10）借：在建工程150000贷：长期借款 应计利息150000（ 11）借：固定资产1400000贷：在建工程1400000（ 12）借：固定资产清理20000累计折旧180000贷：固定资产200000借：固定资产清理500贷：银行存款500借：银行存款800贷

32、：固定资产清理800借：营业外支出 处置固定资产净损失1970016贷：固定资产清理19700（ 13）借：银行存款400000贷：银行存款400000（ 14）借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税金 应交增值税（销项税额）119000（ 15）借：银行存款200000贷：应收票据200000（ 16）借：银行存款30000贷：投资收益30000（ 17）借：固定资产清理250000累计折旧150000贷：固定资产400000借：银行存款300000贷：固定资产清理300000借：固定资产清理50000贷：营业外收入 处置固定资产净收益50000（ 18）借：短期借款25

33、0000预提费用12500贷：银行存款262500（ 19）借：现金500000贷：银行存款50000017（ 20）借：应付工资500000贷：现金500000（ 21）借：生产成本275000制造费用10000管理费用15000贷：应付工资300000（ 22）借：生产成本38500制造费用1400管理费用2100贷：应付福利费42000（ 23）借：财务费用21500贷：预提费用11500长期借款 应计利息10000（ 24）借：生产成本700000贷：原材料700000借：制造费用50000贷：低值易耗品50000（ 25）借：生产成本35000制造费用2500贷：材料成本差异3750

34、0（ 26）借：管理费用 无形资产摊销60000贷：无形资产6000018借：管理费用 印花税10000制造费用 固定资产修理费90000贷：待摊费用100000（ 27）借：制造费用 折旧费80000管理费用 折旧费20000贷：累计折旧100000（ 28）借：银行存款51000贷：应收账款51000借：管理费用 坏账损失900贷：坏账准备900（ 29）借：营业费用 展览费10000贷：银行存款10000（ 30）借：生产成本233900贷：制造费用233900借：库存商品1282400贷：生产成本1282400（ 31）借：营业费用 广告费10000贷：银行存款10000（ 32）借：

35、应收票据292500贷：主营业务收入250000应交税金 应交增值税（销项税额）42500（ 33）借：财务费用2000019银行存款272500贷：应收票据292500（ 34）借：现金50000贷：银行存款50000（ 35）借：管理费用 劳动保险费50000贷：现金50000（ 36）借：主营业务税金及附加2000贷：其他应交款 应交教育费附加2000（ 37）借：应交税金 应交增值税（已交税金）100000其他应交款 应交教育费附加2000贷：银行存款102000（38）借：主营业务成本750000贷：库存商品750000（39）借：主营业务收入1250000营业外收入50000投资收

36、益31500贷：本年利润1331500借：本年利润991200贷：主营业务成本750000主营业务税金及附加2000营业费用20000管理费用15800020财务费用41500营业外支出19700（40）借：所得税102399贷：应交税金 应交所得税102399借：本年利润102399贷：所得税102399（41）借：利润分配 提取法定盈余公积23790、10-提取法定公益金11895、05-应付普通股股利32215、85贷：盈余公积 法定盈余公积23790、10-法定公益金11895、05应付股利32215、85（42）借：利润分配 未分配利润67901贷：利润分配 提取法定盈余公积2379

37、0、10-提取法定公益金11895、05-应付普通股股利32215、85借：本年利润237901贷：利润分配 未分配利润237901（43）借：长期借款1000000贷：银行存款1000000（44）借：应交税金 应交所得税97089贷：银行存款97089212、根据上述资料，编制年末科目余额表如下表15-2 。表 15-2科目余额表单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金2000短期借款50000银行存款811445应付票据100000其他货币资金7300应付账款953800短期投资0其他应付款50000应收票据46000应付工资100000应收账款600000应付福利费80000坏账准

38、备-1800应交税金105344预付账款100000其他应交款106600其他应收款5000应付股利32215、 85物资采购275000长期借款1160000原材料45000其中：一年内到期的0长期负债包装物38050股本5000000低值易耗品0盈余公积135685、 15库存商品2212400利润分配材料成本差异4250（未分配利润）220000待摊费用0长期股权投资250000固定资产2401000累计折旧-170000工程物资150000在建工程578000无形资产540000长期待摊费用200000合 计8093645合计80936453、编制资产负债表如下表15-3 。22表 1

39、5-3资产负债表编制单位：200X年 12月 31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1406300820745短期借款30000050000短期投资15000应付票据200000100000应收票据24600046000应付账款953800953800应收股利预收账款00应收利息应付工资100000100000应收账款299100598200应付福利费1000080000其他应收款50005000应付股利032215、85预付账款100000100000应交税金30000105344应收补贴款其他应交款6600106600存货2580000257

40、4700其他应付款5000050000待摊费用100000预提费用10000一年内到期的预计负债长期债权投资其他流动资产一年内到期的长10000000期负债流动资产合计47514004144645其他流动负债长期投资：长期股权投资250000250000长期债权投资长期投资合计250000250000流动负债合计26514001577969 、85固定资产：长期负债：固定资产原价15000002401000长期借款6000001160000减：累计折旧400000170000应付债券固定资产净值11000002231000长期应付款减：固定资产00其他长期负债减值准备固定资产净额1100000

41、2231000工程物资0150000长期负债合计6000001160000在建工程1500000578000递延税项：固定资产清理00递延税款贷项固定资产合计26000002959000负债合计32514002737959 、 85无形资产及其他资产：无形资产600000540000所有者权益：23长期待摊费用200000200000实收资本50000005000000其他长期资产00资本公积无形资产及其800000740000盈余公积100000135685、15他资产合计其中：法定公益金11895、05递延税项：未分配利润50000220000递延税款借项00所有者权益合计51500005

42、355685、 15资产总计84014008093645负债及所有者权益84014008093645合计三、资产负债表简单分析 财务分析：1 、分析企业财务状况及其发展趋势2 、分析资产结构、负债结构及所有者权益结构和权益比率3、分析变现能力 流动比率 =流动资产 / 流动负债可反映短期偿债能力。流动资产- 流动负债 =营运资金。一般情况下， 营业周期、应收帐款数额和存货周转速度是影响流动比率的主要因素。 速动比率 =速动资产 / 流动负债影响速动比率可信性的重要因素是应收帐款变现能力。 超（保守）速动比率 =（现金 +短期证券 +应收帐款净额） / 流动负债 影响变现能力的其他因素： 增强因

43、素A 可动用的银行贷款指标24B 准备很快变现的长期资产C 偿债能力的声誉 减弱因素A 未做记录的或有负债B 担保责任引起的负债4 负债比率：资产负债率 =负债总额 / 资产总额产权比率 =负债总额 / 股东权益有形净值债务率 =负债总额 / （股东权益 - 无形资产净值）已获利息倍数 =息税前利润 / 利息费用长期债务与营运资金比率 =长期负债 / （流动资产 - 流动负债）影响长期偿债能力的其他因素包括长期租赁、 担保责任和或有项目。 税务分析：1 、长期投资额分析：期末数 - 期初数 0若大于 0，应对当期增加额进行分析，审核“长期股权投资”帐户，检查有无将货物进行投资而未计提销项税额或

44、进项税额转出的问题。2、待处理流动资产损失分析：损失期末数 - 期初数 0若大于 0，说明损失增加，应分析其增加额，检查是否转出进项25税额及转出是否正确。3 、在建工程增加额分析期末数 - 期初数 0若大于 0，说明在建工程增加，应分析其增加额，检查是否转出进项税额及计提销项税额。三、附表的编制 资产减值准备明细表编制说明1. 本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况。2. 本表各项目应根据 “短期投资跌价准备 ”、 “坏账准备 ”、 “存货跌价准备 ”、“长期投资减值准备 ”、“固定资产减值准备 ”、“在建工程减值准备 ”、 “无形资产减值准备 ”、“委托贷款 ”等科目的记录分析填列。

45、所有者权益 ( 或股东权益 ) 增减变动表编制说明1. 本表反映企业年末所有者权益 ( 或股东权益 ) 增减变动的情况。2. 本表各项目应根据 “实收资本 ( 或股本 ) ”、 “资本公积 ”、 “盈余公积 ”、“利润分配 ”科目的发生额分析填列。 应交增值税明细表编制说明1. 本表反映企业应交增值税的情况。2. 本表 “应交增值税 ”各项目的内容及其填列方法：(1) “年初未抵扣数 ”项目，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以 “-”号填列。(2) “销项税额 ”项目，反映企业销售货物或提供应税劳务应收取26的增值税额。本项目应根据 “应交税金 应交增值税 ”明细科目 “销项税额 ”专栏的记录填列。(3) “出口退税 ”项目，反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据 “应交税金 应交增值税 ”明细科目 “出口退税 ”专栏的记录填列。(4) “进项税额转出 ”项目，反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣， 按规定转出的进项税额。本项目应根据 “应交税金 应交增值税 ”明细科目“进项税额转出 ”专栏的记录填列。(5) “转出多交增值税 ”项目，反映企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据 “应交税金 应交增值税 ”明细科目 “转出多交增值税 ”专栏的记录填列。(6)