应付账款审计案例——美国巨人零售公司审计案

1、1美国巨人零售公司审计案一一低估负债案例分析目的通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收 入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找 未入账的负债。案例资料美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，仓ij建丁1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，至U 1971年，已经拥 有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第 一次重大经营损失。 为了掩盖这一真相， 它们决定篡改公司的会计记录， 把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的 流动比率和周转率

2、。罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留 意见的审计报告。1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交 易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动 资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司 破产。根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计 年度的应付账款余额的情况，如下表所示。巨人零售公司对应付账款的蓄意调整相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由1100家广告商$300 0

3、00以前未入账的广告费米尔布鲁克公司$257 000商品退回；总购折扣；折扣优惠罗斯盖尔公司$130 000商品退回健身器材公司$170 000以前购买货物索价过高健大产叩制追商$163 000商品退回巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：1.巨人零售公司的总裁和财务主管， 在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下届广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告 商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否届实，抽取了24个样本，向其中4个广告商发函询证，并要求巨人零售公司为另外20笔未入账

4、的费用提 供证明文件。虽然4个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并 没有进一步追查，反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认 了巨人零售公司预付30万美元广告费。2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单（红字发票）， 来2抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25. 7万美元。审计师注意到这些贷项通知单，询问公司的职员，得到先后三个不同的解 释。为证实这一事项，审计师要求向米尔布鲁克公司的高级行政人员求证此事。 为了满足这个要求，巨人零售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一 个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后，巨人零售公司的财务副 总裁把

5、电话递给了审计师，电话另一头的那个人，口头上证实了这一事项，并 同意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。但几天后，巨人零售公司的财务副 总裁告诉审计师，米尔布鲁克公司总裁改变了签发书面证明的主意，审计师对 此很生气，为此，审计师写了一份备忘录，附在工作底稿中，对贷项通知单的 真实性提出质疑。但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜 集到充分的证据，可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事。3.巨人零售公司通过发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的应 付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。审计师在审阅这些通知单的复印件时，发现有种特殊标志被隐藏在单据中， 当把这些通知单高

6、举在光线下观察时，他发现了单据中被隐藏起来的句子：“只有在收到货物时才可以记账”。于是，审计师打电话给罗斯盖尔公司的一位会计 人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品曾被巨人零售公 司退回。因此，审计师将这件事情报告给了事务所的合伙人。当合伙人与巨人 零售公司副总裁交流时，巨人零售公司副总裁解释道，审计师误解了有关贷项 通知单的电话询问，并断言的确是由于退回货物，才发出通知单，但却以巨人 零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由，拒绝合伙人和罗斯盖尔公 司联系。最终，合伙人由于收到了信件证实了这些由巨人零售公司收到的、然 后乂退回罗斯盖尔公司的有争议的货物确实“存在”，从而接

7、受了巨人零售公司 对此项贷项通知单的解释。4.巨人零售公司虚构几白个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公司提供的名单中，随意 抽取几个供应商，然后给它们打电话，求证索价过高是否真实。然而，在15个 电话求证过程中，会计师居然允许巨人公司先同供应商联系并通知此事，接着 乂打了个电话，再一次解释事务所要询问的事项。随后才把电话递给会计师， 直至那时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应商通话。罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。31978年，巨人零售公司的四位管理者被陪审团以舞弊罪名起诉，经联盟法 院审判定为有罪。1979年1月，美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责 了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙 人执业5个月。证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪审员，对罗 斯事务所的审计程序，进行一次大规模的检查。案例分析要求：1.讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序 有哪些？如何处理才能避免审计失败？2.结