第1章 会计发展与会计目标

1、第第1 1章章 会计发展与会计目标会计发展与会计目标 学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。 本章绝大部分内容为财务会计基本理论。其中，会计目标是该理论本章绝大部分内容为

2、财务会计基本理论。其中，会计目标是该理论体系的核心概念，应特别注意会计目标这一概念的重要地位与作用。体系的核心概念，应特别注意会计目标这一概念的重要地位与作用。内内容容导导图图古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计会计的目的会计的目的与会计概念与会计概念1.2 会计目标与会计的定义会计目标与会计的定义会计信息应具会计信息应具备的质量特征备的质量特征1.4 会计信息及其质量要求会计信息及其质量要求会计会计会计发展历程会计发展历程及影响因素及影响因素1.1 会计的变迁及发展动因会计的变迁及发展动因了解了解理解理解掌握掌握会计的前提会计的前提与反映内容与反映内容1.3 会计假设与会计的对象

3、会计假设与会计的对象掌握掌握会计会计目标目标理解理解理解理解1.1 会计的变迁及其发展动因会计的变迁及其发展动因1.1.1 会计的历史变迁会计的历史变迁古代会计古代会计1515世纪以前的世纪以前的会计。显著特会计。显著特征：会计专职征：会计专职人员的出现等人员的出现等1515世纪至世纪至2020世纪世纪3030年代的会计。年代的会计。显著特征：复式显著特征：复式簿记问世及会计簿记问世及会计理论的建立等理论的建立等2020世纪世纪3030年代至年代至现在的会计。显现在的会计。显著特征：管理会著特征：管理会计诞生、计算机计诞生、计算机应用及会计理论应用及会计理论体系的建立与完体系的建立与完善等善等

4、图11 会计的三个发展时期近代会计近代会计现代会计现代会计会计会计1.古代会计古代会计 所处年代所处年代：公元公元15世纪以前（奴隶社会、世纪以前（奴隶社会、封建社会）的会计。封建社会）的会计。 显著标志显著标志： （1）会计实践：会计人员和机构的产生、会会计实践：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。计名词的出现等。 【例例】在我国的周王朝（距今在我国的周王朝（距今3000余年）余年）其国家管理机构中就设立了专门会计机构和专其国家管理机构中就设立了专门会计机构和专门人员；门人员；“会计会计”名词也产生于那个时期。名词也产生于那个时期。【例例】我国周王朝严密的财计组织我国周王朝严密的财计组织

5、（周朝：公元前（周朝：公元前11世纪世纪公元前公元前841年）年）单式簿记（记单式簿记（记账方法）账方法）：采：采用文字叙述的用文字叙述的形式，主要以形式，主要以实物计量单位实物计量单位记录所发生的记录所发生的事项。事项。稽查稽查会会 计计总出纳总出纳国库国库会计报告制度会计报告制度内部控制制度内部控制制度会计记账方法会计记账方法周周 王王天官大宰天官大宰地地 官官春官、夏官等六卿春官、夏官等六卿小 宰司 会宰 夫年报年报 月报月报旬报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司 书九府出纳大府（2）古代会计理论古代会计理论（会计思想）（会计思想） 【例例】春秋战国时期（公元前春秋战国时期（公元前7

6、71前前221年）孔子的会计思想：年）孔子的会计思想： “孔子尝为委吏矣，曰：孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣会计，当而已矣。” 孟子孟子万章下万章下 注释：委吏注释：委吏负责保管仓库、会计事务的小官。负责保管仓库、会计事务的小官。 译文：译文：“会计，当而已矣会计，当而已矣”“财物的出纳没差错就行财物的出纳没差错就行了了”。 孟子孟子，中华书局，中华书局，2010年年1月北京第月北京第1版版 今人理解：对于经济事项处理要遵循财制（得当）；会今人理解：对于经济事项处理要遵循财制（得当）；会计事项的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰计事项的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰

7、当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。 【例例】春秋战国时期韩非的春秋战国时期韩非的会计思想会计思想 把官吏的贪欲与会计之间的关系看成把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系是互为因果关系 会计应廉洁理财、记录计算准确，不会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会给贪利人以机会 韩非子韩非子 解老解老中有：中有：“ 人有欲则会人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚计乱，会计乱则有欲甚。” “所谓会计乃计所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。” 所处年代所处年代：15世纪世纪20世纪世纪30年

8、代（资年代（资本主义社会形成以后）的会计。本主义社会形成以后）的会计。 显著标志显著标志：复式记账法（簿记：复式记账法（簿记Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。）的诞生、计量单位的演变等。 复式簿记（记账法）的诞生复式簿记（记账法）的诞生是对单式是对单式簿记（记账法）的重大变革，被称之为簿记（记账法）的重大变革，被称之为“会计会计发展史上的第一个里程碑发展史上的第一个里程碑”！ 1.古代会计古代会计 2.近代会计近代会计 “近代会计之父近代会计之父” 卢卡卢卡帕乔利帕乔利（Luca Pacioli ） 意大利的一位修道士、教授、学者。意大利的一位修道士、教授、学者。1494149

9、4年，年，他在专著他在专著算术、几何、比与比例概要算术、几何、比与比例概要的第二的第二部分部分“簿记论簿记论”中系统地总结了当时流行于意大中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，同时，也标志着财务起了会计记账方法的变革，同时，也标志着财务会计理论的初步形成！会计理论的初步形成！ 簿记论簿记论所强调的会计中心论观点所强调的会计中心论观点 巴氏认为巴氏认为, 凡是希望获得经营成功的商人凡是希望获得经营成功的商人应具备三个

10、条件：应具备三个条件： “其中最主要的是现款，或某些与此其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力等值的经济实力”； “商人必须是精明的会计人员和敏捷商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家的数学家”； “所有商业事务必须采取有条不紊的所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法法”。 奠定了现代会计基本理论的基石奠定了现代会计基本理论的基石 簿记论簿记论所体现的会计目的、会所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现计假设和会计要素等基本思想仍然是

11、现代会计学者致力于探讨的核心问题。代会计学者致力于探讨的核心问题。 复式簿记（记账）方法诞生数百年复式簿记（记账）方法诞生数百年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！的奇迹！ 约翰约翰 沃尔夫冈沃尔夫冈 冯冯 歌德歌德 (1749(17491832)1832)18世纪中叶到世纪中叶到19世纪初德国和欧洲最重要的剧作家、世纪初德国和欧洲最重要的剧作家、诗人、思想家。在诗歌、戏剧、小说、文艺理论、诗人、思想家。在诗歌、戏剧、小说、文艺理论、哲学、历史学等方面都取得了卓越成就。哲学、历史学等方面都取得了卓越成就。 复式簿记复式簿记人类智慧的绝人类智慧的绝妙创造之

12、一，每一个精明的商人妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它。从事经营活动都必须利用它。 所处年代所处年代：20世纪世纪30年代至今的会计。年代至今的会计。 显著标志显著标志：（1）企业财务会计目标的重大变化。企业财务会计目标的重大变化。20世纪世纪30年代起，股份公司这种新型企业组织大量年代起，股份公司这种新型企业组织大量涌现，会计的服务重心逐渐由企业内部转向涌现，会计的服务重心逐渐由企业内部转向企业外部。企业外部。1.古代会计古代会计 2.近代会计近代会计 3.现代会计现代会计资本市场资本市场管理者管理者发行股票发行股票筹集资金筹集资金股东股东股东股东股东股东购买股票购买股票投

13、资企业投资企业委托方委托方受托方受托方雇佣合同雇佣合同会计目标会计目标：主：主要服务于企业要服务于企业内部经营管理内部经营管理会计目标会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。经营成果等信息的义务。履行受托责任履行受托责任会计信息会计信息股份股份公司公司独独资资合合伙伙 股份公司组织形式对会计目标的影响股份公司组织形式对会计目标的影响企企业组业组织形织形式的式的历史历史演变演变经营资金来源经营资金来源渠道狭窄，信渠道狭窄，信息使用者有限息使用者有限

14、经营资金来源渠道广泛，信息使用经营资金来源渠道广泛，信息使用者大量存在于企业外部：包括投资者大量存在于企业外部：包括投资者、债权人、政府及其有关部门等者、债权人、政府及其有关部门等（2）会计逐渐分化为财务会计和管理会计两会计逐渐分化为财务会计和管理会计两个学科个学科 20世纪世纪50年代，管理会计从传统的财务会年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。内容，增强了会计功能。财务财务会计会计外部会计外部会计：为企业外为企业外部使用者进行经济决部使用者进行经济决策提供相关信息策提供相关信息管理管理会计会计内部会

15、计内部会计：为企业管为企业管理层加强经营管理等理层加强经营管理等提供相关信息提供相关信息会计会计（3）电子计算机等在会计上的应用。从电子计算机等在会计上的应用。从20世世纪纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。变革。电子计算电子计算机机 处处 理理手工处理手工处理账本账本算盘算盘计算器计算器20世纪世纪50年代年代 会计会计（4）财务会计理论体系的形成与会计准则财务会计理论体系的形成与会计准则的国际趋同。进入的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬世纪以来，知识经济蓬勃

16、兴起、世界经济融为一体，引起了会计准勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。则的全球趋同。财务会计基本理论体系财务会计基本理论体系( (概念框架概念框架) )的构成的构成会计会计定义定义会计会计假设假设会计会计对象对象会计会计要素要素会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计基础基础概念体系概念体系：由财务：由财务会计理论相关概念会计理论相关概念组成的系统。组成的系统。 一套以会计目一套以会计目标为中心，相互连标为中心，相互连贯、协调一致的概贯、协调一致的概念体系。念体系。会计会计报告报告会计目标会计目标指导会计准则的建立，指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同促进会计准则的国际

17、趋同 【例例】我国财政部于我国财政部于2006年年2月修订、颁月修订、颁布了布了39项项企业会计准则企业会计准则， 实现了与国际实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。财务报告准则的实质性趋同。我国在建国我国在建国后规范企业后规范企业会计工作的会计工作的主要做法主要做法194919921992年起学习其他年起学习其他国家先进经验制定国家先进经验制定会计准则；会计准则；2006年年形成准则体系形成准则体系1992 现在现在国际会计准则国际会计准则理事会制定，理事会制定，目前已有目前已有100多个国家执行多个国家执行企业会企业会计制度计制度企业会企业会计准则计准则CAS国际财务国际财务报告准则报告准

18、则IFRS实质性趋同实质性趋同财务会计理论的指导财务会计理论的指导1.1.2 会计发展的动因会计发展的动因1.影响会计发展的主要社会环境影响会计发展的主要社会环境 会会计计环环境境会计发展所处的社会环境会计发展所处的社会环境会计会计经济环境经济环境政治环境政治环境科技环境科技环境教育环境教育环境法律环境法律环境文化环境文化环境为会计发展提供宽为会计发展提供宽松氛围。例如，我国松氛围。例如，我国改革开放后积极吸取改革开放后积极吸取国外先进会计经验等国外先进会计经验等为会计发展提供为会计发展提供技术支持。例如，技术支持。例如，互联网的建立改变互联网的建立改变会计报告的手段等会计报告的手段等为会计发

19、展提供人力资源支为会计发展提供人力资源支持。例如，会计教育事业的发持。例如，会计教育事业的发展培养大批会计人才等展培养大批会计人才等为会计发展提供为会计发展提供法律保证。例如，法律保证。例如，我国会计法律法规我国会计法律法规不断完善，保证了不断完善，保证了会计的不断发展等会计的不断发展等为会计发展提供良好社会文化环为会计发展提供良好社会文化环境。例如，对会计重视程度不断提境。例如，对会计重视程度不断提高使人们越来越喜欢会计等高使人们越来越喜欢会计等企业会企业会计准则计准则CAS国际财务国际财务报告准则报告准则IFRS 2.影响会计发展的根本动因影响会计发展的根本动因 会会计计环环境境结论结论：

20、影响会计发展的根本动因是经济环境：影响会计发展的根本动因是经济环境会计会计经济环境经济环境政治环境政治环境科技环境科技环境教育环境教育环境法律环境法律环境文化环境文化环境例如，随着我国日益融入例如，随着我国日益融入国际经济发展行列，要求会国际经济发展行列，要求会计准则必须与国际准则趋同计准则必须与国际准则趋同例如，国际金融危机的例如，国际金融危机的爆发，要求国际会计准则爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则组织进一步完善会计准则1.2 会计目标与会计的定义会计目标与会计的定义 1.2.1 会计目标会计目标 一般是指企业的会计目标，具体是指一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标

21、。企业财务会计的目标。古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计会计会计会计会计目标目标1.会计目标的概念会计目标的概念 是指在一定的历史条件下，人们通过财是指在一定的历史条件下，人们通过财务会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。务会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。 服务于王朝、服务于王朝、贵族对其财产贵族对其财产等方面的管理等方面的管理服务于商人、企服务于商人、企业等的经营管理业等的经营管理服务于企业外部的服务于企业外部的会计信息使用者会计信息使用者 2.现代企业的会计目标现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于信息使用有助于信息使用者及时作出投资者及时作出投资或贷

22、款经济决策或贷款经济决策投出资本、借出资金等评价企业管理层受评价企业管理层受托责任的履行情况托责任的履行情况委托方委托方投资者和投资者和债权人等债权人等受托方受托方企企 业业管理层管理层企业企业会计会计目标目标 “企业应当编制财务会计报告。企业应当编制财务会计报告。反映企业管理层受托责任履行反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。作出经济决策。”企业会企业会计准则计准则CAS目标目标1目标目标2观点之一观点之一受托责任观受托责任观：企业管理层应承担如实向委托：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务方报告受托责

23、任的履行过程及其结果的义务 。3.有关会计目标的主要学术观点有关会计目标的主要学术观点 会计目标的确立并不是某些人的主观臆会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。 提供财务状况和经营成果等有关信息有助于进行投资有助于进行投资或贷款经济决策或贷款经济决策投出资本、借出资金等评价管理层受托评价管理层受托责任的履行情况责任的履行情况委托方委托方投资者和投资者和债权人等债权人等受托方受托方企企 业业管理层管理层会计会计目标目标目标目标1目标目标2观点之二观点之二决策有用观决策有用观：企业应当向财务报告使用者提：企业应当向财务报告使用

24、者提供与他们作出经济决策相关的信息。供与他们作出经济决策相关的信息。 企业企业1.2.2 会计的定义会计的定义 对对“什么是会计什么是会计”的探讨，在我国的会计的探讨，在我国的会计理论界和实务界经历了理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，一个长期的探索过程，建国后曾经出现过诸多建国后曾经出现过诸多不同观点不同观点 。早期有。早期有“管管理工具论理工具论”、“技术论技术论”和和“艺术论艺术论”等观点。等观点。注意注意：不能仅仅从字面不能仅仅从字面上理解会计，而应从本上理解会计，而应从本质上认识会计！质上认识会计！什么是什么是会计？会计？会计会计视会计为一种工具或一种视会计为一种工具或一种技术，

25、不承认其具有管理技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素了会计人员这一重要因素1.关于会计的定义的代表性观点关于会计的定义的代表性观点（1）信息系统论信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。从本质上讲，会计是一个信息系统。 美国会计学会（美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，）：会计基本理论说明书，1966 会计是为提高企业和各单位的经济效会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计

26、研究，葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983 对会计信息系统的理解对会计信息系统的理解 以提供财务信息为主的经济信息系统以提供财务信息为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息目标：向使用者提供他们所需要的信息以向企业外部以向企业外部信息使用者提信息使用者提供信息为目标供信息为目标财务会计财务会计信息系统信息系统管理会计管理会计信息系统信息系统以向企业内部以向企业内部信息使用者提信息使用者提供信息为目标供信息为目标预算管理预算管理信息系统信息系统人力资源人力资源信息系统信息系统生产管理生产管理信息系统信息系统供应管理供应管理信息系统信息系统企业经营管理系统企业经营管理系统

27、会计管理会计管理信息系统信息系统客户管理客户管理信息系统信息系统财务财务信息信息（2）管理活动论管理活动论 会计这一社会现象属于管理范畴，是会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理，杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，经济理论与经济管理，1982年第年第8期期 会计是经济管理的重要组成部分，是会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。

28、它以货币为主要计量单位，采种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。过程中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：陈国辉：基础会计基础会计，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，2009年年6月月强调了会计的管理功能以强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素及会计人员这一重要因素 对以上观点的评价及笔者观点对以上观点的评价及笔者观点（1）对以上观点的评价对以上观点的评价信息系统论信息系统论管理活动论管理活动论共同性共同性问问 题题（2）笔者的观点笔者的观点 企业财务会计是会计人员以货币为主

29、要企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。于其作出经济决策的一种管理活动。 界定范围不够一致：是指财界定范围不够一致：是指财务会计？还是指管理会计？务会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准对会计目标的阐释不够精准仅仅局限于企业内部仅仅局限于企业内部会计范围界定清晰会计范围界定清晰会计目标阐释精准会计目标阐释精准新新“管理活动论管理活动论

30、”2.对企业财务会计定义（管理活动论观点）对企业财务会计定义（管理活动论观点）的理解的理解 （1）管理形式管理形式：以货币为主要计量单位，以货币为主要计量单位，主要进行价值形式的管理。主要进行价值形式的管理。 既要进行实物既要进行实物管理，也要进行价管理，也要进行价值管理，会计管理值管理，会计管理是以后者为主。是以后者为主。两台两台实物实物计量单位计量单位100 000元元货币计量单位货币计量单位【例例】某企业购入设备两台，价值某企业购入设备两台，价值100 000元。元。（2）管理职能：核算与监督。是会计在经济管理职能：核算与监督。是会计在经济管理活动中所具有的功能。管理活动中所具有的功能。

31、 此外还有此外还有“核算核算”与与“控制控制”、“反映反映”与与“控控制制”和和“反映反映”与与“监督监督”等观点。等观点。 生产生产“过程越是按照社会的规模进行，越过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制过程的控制和和观念总结观念总结的簿记就越是必要。的簿记就越是必要。” 马克思马克思 会计基本职能的理论依据：会计基本职能的理论依据：监督监督核算核算记录、报告发生记录、报告发生的交易或事项的交易或事项监督交易或事监督交易或事项的合理、合项的合理、合法法会计核算会计核算会计监督会计监督 （3）管理内容：企业发生的交易或事项。管理内容：企业

32、发生的交易或事项。会计管理的具体内容会计管理的具体内容事项事项事项事项交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1交易交易1企业企业A企业企业B企业企业b部门部门a部门部门交易交易2事项事项企业与外部的价值交换企业与外部的价值交换企业内部不同部门间的价值转移企业内部不同部门间的价值转移关于事项的另一观点关于事项的另一观点: :市价变动等引起的企业市价变动等引起的企业资产价值的变化以及发资产价值的变化以及发生的非常损失等生的非常损失等观点之一观点之一: : 企业与外企业与外部的价值部的价值交换为交交换为交易；企业易；企业内部的价内部的价值转移为值转移为事项事项销售销售材料材料购买购买材料材料材料保管

33、材料保管材料领用材料领用传统提法传统提法：经济业务经济业务企业会企业会计准则计准则CAS（4）管理要求：对交易或事项的核算和监管理要求：对交易或事项的核算和监督应具有连续性、系统性和全面性。督应具有连续性、系统性和全面性。系统性系统性：应对发生的交易和：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录事项分门别类地加以记录事项事项事项事项交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1企业企业连续性连续性：应：应按交易或事项按交易或事项发生的时间顺序连续记录发生的时间顺序连续记录事项事项事项事项交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1全面性全面性：应毫无遗：应毫无遗漏地全面加以记录漏地全面加以记录（5）管理目标

34、管理目标：为财务会计报告使用者进为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。行经济决策提供有用的会计信息。 事项事项事项事项交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1企业企业事项事项事项事项交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量为投资者和债权人提供对他们进行经济决策有用的信息为投资者和债权人提供对他们进行经济决策有用的信息连续、系统、全面地核算与监督连续、系统、全面地核算与监督会计会计目标目标1.3 会计假设与会计的对象会计假设与会计的对象1.3.1 会计假设会计假设1.会计假设的概念会计假设的概念 也称会计基本前提，是企业对交易和事也称

35、会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的必备前提，项进行会计确认、计量和报告的必备前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等做出的合理设定。基本程序和计量单位等做出的合理设定。 基本基本前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计事项事项交易交易2.会计假设的内容会计假设的内容（1）会计主体假设会计主体假设 1）定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计

36、所服务的特定企业或单位。 企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；基本准则基本准则事项事项交易交易严格严格区别区别严格严格区别区别不包括企业经营者不包括企业经营者个人的交易或事项。个人的交易或事项。事项事项交易交易管理者管理者个个 人人D会计会计主体主体A会计会计主体主体B会计会计主体主体C会计会计主体主体事项事项交易交易2）应予注意的几个关键名词：应予注意的几个关键名词： 会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例例】企业用银行存款企业用银行存款

37、2 0002 000元购买管元购买管理部门使用的办公用品。理部门使用的办公用品。 会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。的会计要素的变动金额加以认定的过程。 事项事项交易交易会计要素：会计要素：企业的资产和负债等，交易或事项企业的资产和负债等，交易或事项发生后将会对其产生直接影响发生后将会对其产生直接影响( (在第在第2 2章中详述章中详述) )。影响影响要素要素会计确认会计确认变动变动金额金额会计计量会计计量资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润2 0002 000事项事项交易交易影响影响要素要素会计确认

38、会计确认变动变动金额金额会计计量会计计量资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润2 0002 000变动变动过程过程变动变动结果结果报表报表账账 簿簿 会计会计报告报告：是指对发生的交易或事：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。项的变动结果进行报告的过程。财务会计财务会计处理系统处理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了会计确认、计量、记录和报告构成了财务会计对交易或事项处理的完整系统财务会计对交易或事项处理的完整系统。会计报告会计报告会计记录会计记录事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告 【例例】A企业向企业向B企

39、业销售产品一批，货企业销售产品一批，货款款5 000元暂未收到。元暂未收到。3）会计主体假设的意义会计主体假设的意义 划定了会计处理的交易或事项的划定了会计处理的交易或事项的空间范空间范围围（特定企业）；有利于围绕核心内容（企业（特定企业）；有利于围绕核心内容（企业本身的交易或事项）进行会计处理；有利于正本身的交易或事项）进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。确判断交易或事项的经济实质。注意注意以上交易对两个不同会计主体的经济性质及其在会以上交易对两个不同会计主体的经济性质及其在会计上的确认结果。计上的确认结果。应收账款应收账款负债（债务）负债（债务）资产（债权）资产（债权）应付账

40、款应付账款交易交易A企业企业B企业企业特别提示特别提示经济性质经济性质（2）持续经营假设）持续经营假设1）定义）定义 企业会计确认、计量和报告应企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。当以持续经营为前提。也称连续经营，对该也称连续经营，对该期间发生的交易或事项期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告进行确认、计量和报告持续经营持续经营趋势趋势1如果企业发生停业清理，对其交如果企业发生停业清理，对其交易或事项应采用不同于持续经营的易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认、计量和报告方法进行确认、计量和报告基本准则基本准则经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体停业清理停业清理趋势趋势2会

41、计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告事项事项交易交易2）持续经营假设的意义）持续经营假设的意义 划定了会计工作的划定了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生的交易或事项；正常经营期间所发生的交易或事项；持续经营持续经营 为为“会计分期会计分期”假设提供必要的基础。假设提供必要的基础。事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体对企业正常经营期间对企业正常经营期间发生的交易或事项进行发生的交易或事项进行确认、计量和报告确认、计量和报告（3）会计分期假设）会计分期假设1）定义）定义

42、企业应当划分会计期间，分期结算账目和企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。编制财务会计报告。 人为地人为地把把持续经营持续经营过程划分为若干期间过程划分为若干期间1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 会计中期会计中期基本准则基本准则会计会计主体主体2）会计分期假设会计分期假设的意义的意义 有利于建立有条不紊的会计工作有利于建立有条不紊的会计工作基本程基本程序序，便于及时结账、编制会计报告等。，便于及时结账、编制会计报告

43、等。 界定了会计上的本期、前期和后期等概界定了会计上的本期、前期和后期等概念，可以念，可以合理地处理那些可能跨越若干会计期合理地处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等间的交易或事项，如固定资产折旧等 。报报 表表(财务状况等)会计报告会计报告账账 簿簿1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日会计会计主体主体本会计期间本会计期间以前会以前会计期间计期间以后会以后会计期间计期间事项事项交易交易2 2月发生的交易月发生的交易或事项情况如或事项情况如何？结账可知何？结账可知（4）货币计量假设）货币计量假设1）定义）

44、定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业以货币为主要计量单位记录和报告企业发生的交易或事项。发生的交易或事项。 基本准则基本准则1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计会计主体主体货币计量货币计量 可辅之以实物量、劳动工时等计量单位。可辅之以实物量、劳动工时等计量单位。2）货币计量假设的意义）货币计量假设的意义 统一了会计的统一了会计的计量方法计量方法（基本单位）。（基本单位）。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要

45、素；计要素； 便于对交易或事项便于对交易或事项进行汇总及对比分析进行汇总及对比分析。货货币币计计量量元元 【例例】 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入费用利润收入费用利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润会会计计要要素素事项事项交易交易核算核算监监 督督会计会计？1.3.2 会计的对象会计的对象1.会计对象的定义及其基本内容会计对象的定义及其基本内容（1）会计对象的定义）会计对象的定义 企业财务会计所应核算和监督的基本企业财务会计所应核算和监督的基本内容，即社会再生产过程中的资金运动，在内容，即社会再生产过程中的资金运动，在企业是指企业经营资金的运动。企业

46、是指企业经营资金的运动。 企业经营资金运动企业经营资金运动会计会计对象对象资金资金资金资金运动运动（2）企业会计对象的基本内容）企业会计对象的基本内容 1）资金资金：企业：企业各种财产物资的货币表现，是各种财产物资的货币表现，是企业进行生产经营的前提。企业进行生产经营的前提。资金资金资金资金2）资金运动资金运动：资金在企业经营中形态上的序：资金在企业经营中形态上的序列变化过程（列变化过程（由交易或事项的发生引起由交易或事项的发生引起）。）。资金企业企业事项事项交易交易 资产资产资金资金资金资金运动运动费费用用耗费耗费收回收回会计会计对象对象 资产资产经营经营成果成果资产资产消耗消耗收回收回资产

47、资产收到收到投资投资各种各种债务债务拥有拥有资源资源2.2.会计对象的具体内容会计对象的具体内容 是对会计对象基本内容（资金运动）做是对会计对象基本内容（资金运动）做进一步划分所形成的内容，是资金运动的具进一步划分所形成的内容，是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：体表现形式。以产品生产企业为例：资金资金资金资金运动运动资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润该六项内容该六项内容也称会计要素也称会计要素或财务报告要或财务报告要素素应用于应用于会计确认、计会计确认、计量、记录和报量、记录和报告各个环节告各个环节 会计确认、计量、记录和会计确认、计量、记录和报告报告

48、与会计与会计对象具体内容（会计要素，或财务报告要对象具体内容（会计要素，或财务报告要素）之间的密切关系素）之间的密切关系知识回顾知识回顾事项事项交易交易影响影响要素要素会计确认会计确认变动变动金额金额会计计量会计计量资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润2 0002 000变动变动过程过程变动变动结果结果报表报表账账 簿簿会计报告会计报告会计记录会计记录3.对产品生产企业资金运动的深入探讨对产品生产企业资金运动的深入探讨（1）资金运动基本状况）资金运动基本状况三个阶段；三个阶段； 三个过程；三个过程； 若干种若干种资金形态的顺序变化资金形态的顺序变化资金资金运动运动资

49、金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等资金资金循环循环补偿性补偿性增值性增值性成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金周转周转 （2）产品生产企业资金运动的特点产品生产企业资金运动

50、的特点 1）体现为循环与周转的方式体现为循环与周转的方式 2）空间序列上的同时并存性空间序列上的同时并存性 3）各种资金形态按比例并存各种资金形态按比例并存 4）价值上的补偿性和增值性价值上的补偿性和增值性资金资金运动运动金融企业（银行业）的资金运动金融企业（银行业）的资金运动 资金运动状况：资金运动状况： 三个阶段；三个阶段； 两个过程；两个过程； 若干若干种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化 运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 贷款贷款资金资金货币货币资金资金固

51、定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金内容扩展内容扩展资金资金运动运动股份股份投资投资吸收吸收存款存款发放发放贷款贷款收回收回贷款贷款有关有关费用费用商品流通企业资金运动及会计要素具体内容商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 资金运动状况：资金运动状况：三个阶段、两个过程、若干三个阶段、两个过程、若干种资种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化 运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业资金投入资金投入资金使用资金使用负债投入资本货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资

52、金资金货币货币资金资金资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出负债投入资本货币货币商品商品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金商品采购过程商品采购过程商品销售过程商品销售过程内容扩展内容扩展资金资金运动运动行政、事业单位资金运动及会计要素内容行政、事业单位资金运动及会计要素内容 运动状况：运动状况：两个阶段（无循环、周转）两个阶段（无循环、周转） 要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支） 运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动负债储备储备资金资金资金投入资金投入资金使用资金使用国家预国家预

53、算资金算资金拨拨 款款资金资金货币货币货币货币各种各种费用费用内容扩展内容扩展资金资金运动运动固定固定资金资金4.企业会计对象具体内容与资金运动的关系企业会计对象具体内容与资金运动的关系 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债货币货币资金资金资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润货币货币资金资金销售销售成本成本会计要素，或财务报告要素会计要素，或财务报告要素会计对象会计对象资金资金运动运动1.4 会计信息及其质量要

54、求会计信息及其质量要求 1.4.1 会计信息及其质量要求的含义会计信息及其质量要求的含义1.会计信息的含义会计信息的含义 主要是指企业根据会计分期的要求对外主要是指企业根据会计分期的要求对外提供的财务会计信息。提供的财务会计信息。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日对外报告信息的基础对外报告信息的基础企业企业会计报告会计报告事项事项交易交易报报 表表(财务状况等)会计会计信息信息会计记录会计记录账簿账簿会计会计信息信息投资者和投资者和债权人等债权人等2.会计信息质量要求的含义会计信息质量要求的含义 是对企业对外提供的会计信

55、息质量的基是对企业对外提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对投资者等各类使用本要求，是使会计信息对投资者等各类使用者的经济决策有用应具备的基本特征。者的经济决策有用应具备的基本特征。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日企业企业会计报告会计报告事项事项交易交易报报 表表(财务状况等)会计会计信息信息基本准则基本准则投资者和投资者和债权人等债权人等 我国我国企业会计准企业会计准则则基本准则基本准则(2006)(2006)规定的规定的会计会计信息的质量信息的质量要求有八条。要求有八条。应对投资、贷款应对投资、贷款等经济决策

56、有用等经济决策有用1.4.2 会计信息及其质量要求的内容会计信息及其质量要求的内容1. .可靠性（客观性）可靠性（客观性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, ,保证会计信息真实可靠，内容完整。保证会计信息真实可靠，内容完整。实际实际发生发生事项事项交易交易虚构虚构会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息事项事项交易交易停停资产资产资产资产资产资产负负债债负

57、负债债负负债债所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益收入收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用利利润润财务状况信息财务状况信息经营成果信息经营成果信息会计要素的确认和计会计要素的确认和计量要求见第量要求见第2 2章第章第3 3节节基本准则基本准则2.相关性（有用性）相关性（有用性） 企业提供的会计信息应当与财务会计报告企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。出评价或者预测。反馈价值反馈价值企

58、业企业本期会计信息本期会计信息会计信息会计信息前期会计信息前期会计信息权衡利弊权衡利弊是否是否进行投资等决策进行投资等决策对比分析对比分析证实证实或修正决策方案或修正决策方案 预测分析预测分析是否是否继续投资等决策继续投资等决策 预测价值预测价值财务报告使用者财务报告使用者有用价值有用价值财务状况财务状况经营成果经营成果进行投资或贷进行投资或贷款等经济决策款等经济决策投资者和债权人等投资者和债权人等3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。财务状况财务状况经营成果经营成果

59、清晰明了，便于理解和运用清晰明了，便于理解和运用事项事项交易交易实际实际发生发生会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告事项事项交易交易会计会计信息信息正确作出投资或正确作出投资或贷款等经济决策贷款等经济决策报报 表表(财务状况等)资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表4.可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。不同企业发生相不同企业发生相同或者相似的交易同或者相似的交易或者事项，应采用或者事项，应采用规定的会计政策、规定的会计政策、确保会计信息口径确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可比。 (2)(2)不同

60、企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时同一企业不同时期发生的相同或者期发生的相同或者相似的交易或者事相似的交易或者事项，应当采用一致项，应当采用一致的会计政策。的会计政策。 纵纵向向可可比比 (1)(1)同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比； 采用规定的会计政策采用规定的会计政策 例如固定资产折旧应采用统一规定的方法例如固定资产折旧应采用统一规定的方法 口径一致，相互可比口径一致，相互可比B企业企业A企业企业 例如取固定资产折旧方法的选择使用等例如取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业