国际税收第四讲

1、国际税收第四讲亲，交税了吗？亲，交税了吗？2012年首尔地方国税厅进行税务调查时发现，宋慧乔2009-2012年在申报综合所得税时少申报了54.96亿韩元(约人民币合3300万元)。之后，宋慧乔根据首尔地方国税厅的调查结果，补交了漏报金额税款和追加税。在2012年接到国税厅的“有关费用的证明材料不确切，因此不予认可”的通知前，她对由税务代理人进行的税务申报过程中出现的漏税现象完全不知情。但自己明白最终责任在己，作为受人瞩目的演员，就自己在缴税方面不够重视表示歉意。她对因无知而造成的这种情况表示反省，并说今后将对此高度重视，以防这种情况再次发生。 主体与客体主体：主体：税收主体、缴纳主体课税权主

2、体、课征主体、征税主体、课税主体、纳税主体客体：客体：税收客体、课征客体、征税客体、纳税客体、课税客体征税对象、课税对象主体税收主体分课征主体和缴纳主体。课征主体（课税权主体、征税主体）。缴纳主体（纳税人、负税人）。课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的各级政府及其征税机构。征税主体是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。课税主体是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，亦称“纳税人”、“纳税义务人”，包括自然人和法人。纳税主体是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的一方当事人。一对概念课征主体课征主体：课税权主体与征税主体行使税收征管权的各级政府

3、及其征税机构。缴纳主体缴纳主体：课税主体与纳税主体依法履行纳税义务单位和个人。客体税收客体税收客体：从经济角度说，税收客体是指国家的税收收入来自何处，或人民的税收负担由什么承担；从法律角度说，税收客体是指国家征税的目的物，称征税对象征税对象，也可以理解为人民纳税的目的物，称纳税对象纳税对象。征税对象征税对象又叫课税对象课税对象、征税客体征税客体。课税客体课税客体又称课税对象课税对象或征税对象征税对象。纳税客体纳税客体是指课税对象课税对象。一个概念税收客体-课征客体-征税客体-纳税客体-课税客体-征税对象-课税对象国家征税的目的物。商品税所得税财产税资源税行为税现行税制主要内容征税范围征税范围：

4、 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。个体工商户从事工业、手工业、

5、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入。 “我是一个足迹踏遍整个世界的艺术家，所以我只向我演出所在地的政府缴税。我在意 大利演出，我就向意大利交纳税款；如果我在纽约演唱，我就要向纽约交纳税款。我想这是 一件很符合逻辑的事情，而且我认为很快就会有这方面的法律出台。但是在税款问题上，各 家报

6、纸实际上是在质疑我的诚实， 所以就象我说过的那样， 我将停止斗争并且缴清税款 虽然我认为自己是绝对正确的。 那可是一大笔钱， 哈！ 我希望你会同意我的观点。 无论如何， 我损失了一笔钱，但是我维护了自己的名誉，对我来说这才是最重要的。”税收管辖权国家主权在税收领域内的体现。国家主权在税收领域内的体现。一国自主决定对什么人征税、征收什么税和征收多少税的权力。一国自主决定对什么人征税、征收什么税和征收多少税的权力。源于国家主权的税收管辖权主要包括：源于国家主权的税收管辖权主要包括：（1 1）收入来源地管辖权，即国家有权对源于本国境内的所得征）收入来源地管辖权，即国家有权对源于本国境内的所得征税，纳

7、税人只就其所得负有限纳税义务。税，纳税人只就其所得负有限纳税义务。（2 2）居民税收管辖权，即国家有权对本国税法规定的居民所得）居民税收管辖权，即国家有权对本国税法规定的居民所得征税，纳税人负有无限的纳税义务征税，纳税人负有无限的纳税义务。（3 3）公民税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份。）公民税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份。收入来源地税收管辖权国际法上的属地原则在国际税收上的反映，是指不论跨国纳税人是哪个国家的居民或公民，收入来源国有权对其发生在该国境内的收益或所得征税，这种征税权的客体限于其本国境内的收益或所得，纳税人承担的是有限纳税义务。居民税收管辖权是国际法

8、上的属人原则在国际税收上的反映，是指不论跨国的应税所得来源于境内或者境外，只要是本国居民取得的收入，其居住的所在国就有权对其征税。这种征税权效力及于一国居民的全部财产和所得，因此，纳税人承担的是无限纳税义务。 国际税收中的主体与客体国际税收不存在其自身的法定课税权主体、课税主体和课税客体。国际税收是根据各自公认的国际条约和国际惯例，由有关国家依据其各自法律进行征税，引起这些国家之间对税收的分配关系。只有在这种条件下，才使得这些国家的国家税收的课税权主体、课税主体和课税客体，同时又成为国际税收所涉及的课税权主体、课税主体和课税客体。l 国际税收中的主体课税权主体课税权主体课税权主体是指国家法律所

9、规定的各级征税当局。当不同国家的各级征税当局依法进行征税，从而引起它们相互之间的财权利益分配矛盾时，这些课税权主体就成为国际税收涉及的课税权主体。国际税收涉及的课税权主体，在调整它们相互之间财权利益分配的矛盾中所发生的关系，通常包括有平行关系平行关系和斜向关系斜向关系两种。不包括垂直的关系在内。平行关系平行关系是指发生在不同国家的同级征税当局之间的关系。斜向关系斜向关系是指发生在一国的中央征税当局同另一国的地方征税当局之间的关系，以及某个联邦国的州征税当局同另一个联邦国的州属地方征税当局之间的关系等等。课税主体国际税收涉及的课税主体，是跨国的纳税人。包括自然人和法人。凡有来源于两个或两个以上国

10、家的所得，或者虽然只有来源于一个国家的所得，但是却在两个或两个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国自然人或法人，都是国际税收涉及的课税主体。跨国自然人作为国际税收涉及的跨国自然人，他可以是一个同时在几个国家取得工资收入的人；可以是一个同时在几个国家从事劳务服务的人，如从事跨国技术服务，从事跨国会计查账和法律咨询，从事跨国文艺巡回演出等等；或者他可以是一个跨国的放款食利者；也可以是一个同时向几个国家出售工业产权的专利权转让等。跨国法人国际税收涉及的跨国法人。在组织形式上可以是一个跨国无限公司，一个跨国有限公司，一个跨国两合公司，一个跨国股份有限公司，或者是一个跨国股份两合公司等等。在经营业务上

11、可以是一个从事跨国工业品制造的企业，一个从事跨国农业、林业生产的企业，一个从事跨国石油、天然气或其他天然资源开采的企业，一个从事国际贸易的企业。一个跨国的自然人或法人纳税人，只是有可能成为国际税收涉及的课税主体。而要使这种可能变为现实，这个跨国的自然人或法人纳税人所履行的纳税义务，还必须涉及它所跨越的这两个或两个以上国家的财权利益分配问题。只要两国的财权利益归属清楚，就不会在这两个国家之间引起对税收的分配关系。这个跨国自然人或法人纳税人，就不会成为国际税收涉及的课税主体。通常有一种误解，那就是把一个具有外国国籍的纳税人，看作是国际税收涉及的课税主体，而对一个本国国籍的纳税人，则不看作是国际税收

12、涉及的课税主体。一个具有外国国籍的纳税人，并不一定就是国际税收涉及的课税主体；一个具有本国国籍的纳税人，也不一定就不是国际税收涉及的课税主体。纳税人的国籍，并非识别国际税收涉及的课税主体的标志。l 国际税收中的课税客体国际税收涉及的课税客体，是跨国的征税对象。u对物税与对人税早期的对物税着眼于物，将人的关系排除在外，如对财产征税、对商早期的对物税着眼于物，将人的关系排除在外，如对财产征税、对商品征税等。品征税等。现代意义上的对物税以客体的现代意义上的对物税以客体的“物物”为基础为基础，以课说对象的收益额、以课说对象的收益额、流转额、数量、外部特征对课税标准，依课税对象的不同设计税率。流转额、数

13、量、外部特征对课税标准，依课税对象的不同设计税率。不考虑与该物存在归属关系的私人的经济收入和生活状况等因素。不考虑与该物存在归属关系的私人的经济收入和生活状况等因素。征税面宽，税源大；对商品经济活动可以进行多方面的调节；征收简征税面宽，税源大；对商品经济活动可以进行多方面的调节；征收简便，对象明确。便，对象明确。贫富负担同等的税收，有失公平；税收收入受经济影响波动大，不够贫富负担同等的税收，有失公平；税收收入受经济影响波动大，不够稳定。稳定。大宗、固定、易于课征的物品征税，以求得收入的普遍和充分大宗、固定、易于课征的物品征税，以求得收入的普遍和充分；奢侈奢侈物品，按较高税率课征，以调节消费和收

14、入分配。物品，按较高税率课征，以调节消费和收入分配。从各国来看，对物税主要为各种间接税和个别财产税，包括货物税、从各国来看，对物税主要为各种间接税和个别财产税，包括货物税、增值税、营业税、消费税等。增值税、营业税、消费税等。u对物税与对人税早期的对人税就是按人口对每人课税，这类税不分阶层，早期的对人税就是按人口对每人课税，这类税不分阶层，一般按户或按口征收，如当时的人头税、人丁税、户捐、一般按户或按口征收，如当时的人头税、人丁税、户捐、什一税等。什一税等。现代意义的对人税考虑到个人情况，按照国家的社会经济现代意义的对人税考虑到个人情况，按照国家的社会经济政策，确定不同的课税标准、税率及征收方法

15、，侧重于人政策，确定不同的课税标准、税率及征收方法，侧重于人身因素加以课征的现代意义的对人税，特别强调注意私人身因素加以课征的现代意义的对人税，特别强调注意私人人身及特定状况。人身及特定状况。缓和贫富悬殊，调节社会成员之间收入和财富的分配。缓和贫富悬殊，调节社会成员之间收入和财富的分配。涉及纳税人各种复杂情况，计算征收繁琐困难，易发生税涉及纳税人各种复杂情况，计算征收繁琐困难，易发生税务纠纷。务纠纷。主要为各种直接税，包括所得税、继承税（遗产税）和一主要为各种直接税，包括所得税、继承税（遗产税）和一般财产税。般财产税。亲，你代购的商品交税了吗？“难道这些年我一直在从事犯罪的行当？哪天不会被抓起

16、来锒铛入狱吧？”对于大多数喜欢海外购物或者帮别人代购一些商品的行为来说，只要主观上不具备偷逃税的故意，不是以经营为业且数额有限，都不会触犯刑律。如果通过正常缴纳关税来代购，也完全合法。如果代购过程中违反法律规定、逃避了海关监管、偷逃关税，则不论采取何种方式，都属于违法行为。要构成走私普通货物罪，一般要偷税5万元以上。刑法修正案对此作了进一步规定，一年内因走私受两次行政处罚后再走私的，不受5万元税额限制。“之所以这样规定，也就是因为这些人员具有特定性，不是一般的出差人员、旅游人员，都不是自带行为。”这位判刑11年的李某涉嫌“走私普通货物、物品罪”，这项罪名主要是以偷逃关税的数额（情节）作为定罪依

17、据。值得注意的是，代购商品即便不存在税款问题，也会因为其他原因与违法沾边。林承铎表示，比如代购食品的成分不一定符合我国标准，代购的药物可能属于管制药品，即便不属于管制药品，通常来讲，药品的输入也需要获得行政许可，并经过检验。进境居民旅客携带境外获取的自用物品，总值在5000元人民币以内海关免税放行，超出部分须缴税。这个规定需要为自用物品，其次即便自用，总值超过5000元人民币的仍需缴纳税款。如果卖家在境外直接寄送货物到我国境内，并且国内买家直接就是收货人，因为直接邮寄属于进口货物范畴，应在货物进口时由海关向收货人（买家）代征营业税，这样一来，国外的卖家则不需要考虑是否有营业登记或营业税的问题。

18、如果卖家还是要委托境内亲友作为进口货物的集中收货人，并且由其进行代销或代收货款时，林承铎进一步解释，则可考虑在其户籍所在地或居住地的工商局申请营业登记，并前往国税局办理税务登记，至于上述提到由海关代征营业税的部分，则可以依照规定申报扣抵销项税额。入境需要向海关申报的物品1.动、植物及其产品，微生物、生物制品、人体组织、血液制品2.居民旅客在境外获取总值超过人民5000元（含5000元，下同）的自用物品3.非居民旅客拟留在境内的总值超过人民币2000元的物品4.超过1500毫升的酒精饮料，或超过400支的香烟，或超过100支的雪茄，或超过500克的烟丝5.超过20000元的人民币现钞，或折合超过

19、5000美元的外币现钞6.分离运输行李，货物、货样、广告品7.其他需要向海关申报的物品“海外代购”进入缴税时代在海关总署此次出台的“56号文”中规定：今后不管是个人到国外购物，还是电商企业做跨境电商进出口业务，都必须接受海关监管，提交相应的货物清单，办理报关手续。而该项政策深深触动了“海代大族”们敏感的神经。u跨国收益或所得的分类跨国一般经常所得跨国一般经常所得是指跨国纳税人在通常情况下可以恒久取得的跨国所得。例如，不论什么国家，多半都是把跨国自然人的工资、薪金、劳务报酬、利息、股息、特许权使用费和财产租赁等等这类跨国一般经常所得，列为国际税收涉及的课税客体；多半都把跨国法人从事于农业、工业、

20、商业、矿业、交通运输业和其他服务业等等所取得的这一类跨国一般经常所得，列为国际税收涉及的课税客体。它是通过各种不同的分类所得税税种和综合所得税种以及地方所得税进行征收的。u跨国超额所得跨国超额所得，是指跨国纳税人所取得的超过了一般标准的那一部分跨国所得。既然是超过了一般标准的跨国所得，那就不像上述第一类跨国所得中所讲的，是在一般情况下所能取得的，而多半是在特殊情况下才能取得的。例如，利用战争所造成的特殊条件，往往可以获取比和平时期更多的所得；利用所经营行业的天然资源或其他方面的优越条件，可以获取比一般行业更多的所得等等。把这部分特定的跨国超额所得列为国际税收涉及的课税客体，单独进行征税的国家，它们所采用的税种主要包括有战时利得税和超额所得税两种。后者也有称之为超额利润税或译作过份利得税的。u跨国资本利得跨国资本利得是指跨国纳税人通过出售资本项目所获取的收益。即销售除一般经营货物，如商品、原料、在制品、制成品等以外的各种可交换的财产，包括房屋、机器设备、股票、债券、商誉、商标和专利权等等这样一些动产、不动产和无形资产在内的项目所得到的毛收入，从中减去购入价格以后的那一部分差额。u跨国其他收益