第四章货币资金与应收项目

1、学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算 其他应收款的核算其他应收款的核算 第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目第三版第三版第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货币资金货币资金是指停留在货币形是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。手段的资金。 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指存放于企业财会部门是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币等，

2、即库存现由出纳人员经管的纸币、硬币等，即库存现金；金； 广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银行除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。存款和其他货币资金等。 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定 1.1.库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 执行现金管理暂行条例等有关规定。执行现金管理暂行条例等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。超过该规定范围的应通过银行办理结算。 2.2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。一企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业般为企业3 3天的现金用量。天的现金用量。

3、 3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支现金（即不得以收抵支）。不得坐支现金（即不得以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批。使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并保证账实相符。并保证账实相符。 （三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 应交税费(销项税额) 库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管

4、理费用 应付职工薪酬 2. 2.核算举例：核算举例： 【例例4-14-1】新世纪股份有限公司销售产品新世纪股份有限公司销售产品5 5件，每件单价件，每件单价3 5003 500元，增值税销项税额元，增值税销项税额2 2 975975元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 20 475 20 475 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 50017 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 9752 975 【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金7 5007 500元。元。 借：库存现金借：库存现金 7 500 7 500 贷：银行存款贷：银行存款 7 500

5、 7 500 【例例4-34-3】用库存现金用库存现金7 5007 500元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 5007 500 贷：库存现金贷：库存现金 7 500 7 500 【例例4-44-4】用库存现金用库存现金3 5003 500元购买行元购买行政管理部门用的办公用品。政管理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 3 5003 500 贷：库存现金贷：库存现金 3 500 3 500 【例例4-54-5】用库存现金用库存现金1 7501 750元支付职元支付职工报销的市内交通费。工报销的市内交通费。 借：管理费用借：管理

6、费用 1 750 1 750 贷：库存现金贷：库存现金 1 750 1 750 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 （2 2）方法）方法 实地盘点法。实地盘点法。 1. 1.库存现金清查的概念与方法库存现金清查的概念与方法 （1 1）概念）概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。 2. 2.库存现金清查的原因库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库填记账凭证、错记库存现金日记账，

7、以及现金被盗等。存现金日记账，以及现金被盗等。 3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证） 4. 4.账户设置账户设置库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 5. 5.核算举例核算举例 【例例4-64-6】在财产清查中发现库存现金短在财产清查中发现库存现金短款（盘亏）款（盘亏）1 6801 680元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经

8、批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 6801 680 贷：库存现金贷：库存现金 1 680 1 680 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 1 6801 680 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 680 1 680 【例例4-74-7】在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款1 8201 820元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务

9、处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 8201 820 贷：库存现金贷：库存现金 1 8201 820 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用库存现金短款库存现金短款 1 8201 820 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 8201 820 【例例4-84-8】在财产清查中发现现金长款（盘在财产清查中发现现金长款（盘盈）盈）2 6602 660元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务

10、处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 2 660 2 660 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 6602 660 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 6602 660 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 660 2 660 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 （一）银行存款核算的相关问题（一）银行存款核算的相关问题 1. 1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入本地银行和其他银行存款是企业存

11、入本地银行和其他金融机构的各种款项。金融机构的各种款项。 狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算户的仅指存入银行结算户的款项。款项。 广义的银行存款广义的银行存款包括银行结算户存款、其包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。融机构的款项。 3. 3.银行结算方式银行结算方式 （1 1）银行汇票结算方式）银行汇票结算方式 （2 2）银行本票结算方式）银行本票结算方式 （3 3）商业汇票结算方式）商业汇票结算方式 （4 4）支票结算等）支票结算等 （5 5）汇兑结算方式）汇兑结算方式 （6 6）委托收款结算方式）

12、委托收款结算方式 （7 7）托收承付结算方式等）托收承付结算方式等 2. 2.企业在银行的开户企业在银行的开户: : 根据根据银行账户管理银行账户管理办法办法等开立。等开立。 （二）银行存款收付业务的核算（二）银行存款收付业务的核算 1. 1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 2. 2.核算举例核算举例 【例例4-94-9】收到（回）购货单位前欠货款收到（回）购货单位前欠货款1 050 0001 050 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借

13、：银行存款 1 050 000 1 050 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 050 000 1 050 000 【例例4-104-10】开出支票支付购买企业管理部开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款门使用的办公用品款22 75022 750元。元。 借：管理费用借：管理费用 22 750 22 750 贷：银行存款贷：银行存款 22 750 22 750 （三）银行存款清查的核算（三）银行存款清查的核算 1. 1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与有关的记录与有关记账凭证、总账及银行记账凭证、总账及银行“对账单对账单”之间进行之间进行核对（对账）的方法。核对（

14、对账）的方法。 2.2.与银行对账目的及可能出现的情况与银行对账目的及可能出现的情况 （1 1）目的：保证双方记录相符。）目的：保证双方记录相符。 （2 2）可能出现的不一致情况）可能出现的不一致情况 发生错账、漏账发生错账、漏账应及时沟通、更正。应及时沟通、更正。 存在存在未达账项未达账项应编制调节表调节。应编制调节表调节。 3.3.未达账项的概念未达账项的概念 所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间, ,由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因原因, ,而造成对于同一笔款项收付业务而造成对于同一笔款项

15、收付业务, ,双方记账时双方记账时间不一致间不一致, ,银行和企业中一方已经接到有关的结算银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付款项并已登记入账凭证确认收付款项并已登记入账, ,而另一方尚未接而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。到有关的结算凭证尚未入账的款项。 4. 4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种四种, ,见教材见教材P73P73、74)74) (1)(1)企业已付银行未付企业已付银行未付 (2) (2)银行已收企业未收银行已收企业未收 (3) (3)银行已付企业未付银行已付企业未付 (4) (4)企业已收银行未收企业已收银行未收 5. 5.调节未达账项的基本原理

16、调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。虑未达账项因素，通过计算进行验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记录企业记录 6. 6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银

17、行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项 7.“ 7.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例4-114-11】新世纪公司新世纪公司2 21212年年6 6月月3030日对银行存款进行核对：银行存款日记账日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为余额为999 600999 600元，同日的银行元，同日的银行“对账单对账单”余额为余额为828 450828 450元。元。 经银行存款日记账与银行对账单逐笔对，经银行存款日记账

18、与银行对账单逐笔对，发现两者的不符是由下列原因造成的发现两者的不符是由下列原因造成的（未未达账项达账项）：）： （1 1）公司于）公司于6 6月月2828日开出支票购买办日开出支票购买办公用品公用品14 00014 000元，公司根据支票存根和有关元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）6 6月月2929日公司的开户银行代公司收日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款进一笔托收的货款95 90095 900元，银行已记账，元，银行已记账，但尚未通知

19、公司。但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （3 3）6 6月月2929日开户银行代公司支付当月日开户银行代公司支付当月的水电费的水电费17 50017 500元，银行已记账，但付款通元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于6月月30日收到客户交来的日收到客户交来的购货支票，金额购货支票，金额263 550元，当即存入银行，元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，银行方暂未记账。银行方暂

20、未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 根据以上未达账项编制调节表如下：根据以上未达账项编制调节表如下：828 450999 600(3)17 500(2) 95 900(4)263 500(1) 14 0001 078 0001 078 000 8.8.对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1 1）调节后的存款余额是企业可以使用调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。银行存款的最高额度。 （2 2）该调节表不能作为调整未达账项账该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。 三、其他货

21、币资金的核算三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 其他货币资金是指性质与现金、银行其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同存款相同, ,但其存放地点和用途与现金和银但其存放地点和用途与现金和银行存款（结算户）不同的货币资金行存款（结算户）不同的货币资金 （二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 信用证保证金存款信用证保证金存款 在途货币资金等在途货币资金等 （三）（三）账户设置账户设置 以外埠（城市、城镇）采购业务为例以外埠（城市、城镇）采购业务为例 其他货币

22、资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇往异地采 支付材料款 购款等 剩余款退回期末余额期末余额银行存款 在途物资等应交税费 原材料 验收入库 （四）核算举例（四）核算举例 【例例4-12(1)4-12(1)】公司委托当地开户银行公司委托当地开户银行汇款汇款750 000750 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 750 000750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 000 【例例4-12(2)4-12(2)】采购员交来购货发票采购员交来购货发票, ,注注明价款明价款420 000420

23、 000元，增值税元，增值税71 40071 400元。元。 借：在途物资借：在途物资 420 000 420 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 71 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 491 400491 400 【例例4-124-12（3 3）】对购入材料办理验收入对购入材料办理验收入库手续。库手续。 借：原材料借：原材料 420 000 420 000 贷：在途物资贷：在途物资 420 000 420 000 【例例4-4-1212（4 4）】采购业务结束，将剩余采购业务结束，将剩余的外埠存款的外埠存款258258 600 600元转回本

24、地银行。元转回本地银行。 借：银行存款借：银行存款 258258 600 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 258258 600 600 【例例4-134-13（1 1）】将银行存款将银行存款800 000800 000元元划入某证券公司准备进行短期股票投资。划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000 【例例4-4-1313（2 2）】购买股票购买股票650 000650 000元，元，并已成交。并已成交。 借：交易性金融资产借：交

25、易性金融资产 某公司股票某公司股票( (成本）成本） 650650 0 00000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 650650 0 00000第二节第二节 应收项目的核算应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程中产生应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。包括应收款项和预的各种债权（资产）。包括应收款项和预付账款等。付账款等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念（一）应收票据（商业汇票）的概念 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而应收票

26、据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺额的书面承诺, ,是持票企业拥有的债权。是持票企业拥有的债权。 （二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1.1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 （银行（银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。承兑汇票、商业承兑汇票）两种。 2. 2.按是否带息分为：带息和不带息两种。按是否带息分为：带息和不带息两种。 （三）应收票据的特点（三）应收票据的特点 1. 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条

27、件付款）。般应无条件付款）。 2. 2.具有预期的经济利益具有预期的经济利益( (票面值、利息票面值、利息) )。 3. 3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。向银行贴现或背书转让）。 （四）应收票据入账价值的确定（计量）（四）应收票据入账价值的确定（计量） 会计上的两种确认方法：会计上的两种确认方法： 1.1.不带息票据：按照票据的面额确认。不带息票据：按照票据的面额确认。见见例例4-144-14。 2.2.带息票据：（带息票据：（1 1）收到时，按照票据）收到时，按照票据的面额确认；（的面额确认；（2 2）在持有票据的会计期末）在持

28、有票据的会计期末按应收票据的面额和规定的利率计算应收利按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见息，相应地增加应收票据的账面余额。见例例4-164-16。 （五）应收票据的账务处理（五）应收票据的账务处理 1.1.账户设置账户设置 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面额 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用 银行存款 2. 2.核算举例核算举例 （1 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算 【例例4-144-14】公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款 1 1 750 000750 000元，增值税元，增

29、值税297 500297 500元。收到一张对方元。收到一张对方已承兑的商业汇票（不带息）。已承兑的商业汇票（不带息）。 借：应收票据借：应收票据 2 047 5002 047 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 750 0001 750 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 297 500 297 500 【例例4-154-15】上述汇票到期，公司按期收上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。回款项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 047 500 2 047 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 047 500 2 047 500 （2 2）带息票据的核算）带息

30、票据的核算 1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。期间等计算利息的票据。 2 2）票据利息计算时间）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时。会计年度中期期末、年末、到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 4 4）核算举例）核算举例 【例例4-4-1616】公司于公司于20201212年年9 9月月3030日销售产日销售产品一批。价款品一批。价款7 7 5 500 00000 00

31、0元，增值税元，增值税1 1 275 275 000000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月( (该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率为为6%6%（月月利率利率：6%6%12120.50.5% %）。）。 3 3）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间 收到票据时（收到票据时（20122012年年9 9月）的账务处理：月）的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 8 775 000 8 775 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 500 0007 50

32、0 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1 275 0001 275 000 年度终了（年度终了（20122012年）计算应收票据利息：年）计算应收票据利息： 8 775 000 8 775 0006%6%12123 3131 652131 652（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 131 652 131 652 贷：财务费用贷：财务费用 131 652 131 652 票据到期（票据到期（20132013年年2 2月）收回款项：月）收回款项： 首先，应对以下两个金额加以首先，应对以下两个金额加以计量计量： 实际收款金额：实际收款金额： 8 775

33、000+8 775 000 8 775 000+8 775 0006%6%12125 5 8 994 3758 994 375（元）（元） 应计入收款年度（应计入收款年度（20132013年）的票据利息：年）的票据利息： 8 775 000 8 775 0006%6%12122 2 87 75087 750（元）（元） 其次，编制分录如下：其次，编制分录如下： 借：银行存款借：银行存款 8 994 375 8 994 375 贷：应收票据贷：应收票据 8 906 625 8 906 625 财务费用财务费用 87 750 87 750 该票据到期未能按时收回款项，经该票据到期未能按时收回款项，

34、经协商转为应收账款。协商转为应收账款。 借：应收账款借：应收账款 8 994 375 8 994 375 贷：应收票据贷：应收票据 8 906 625 8 906 625 财务费用财务费用 87 750 87 750 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1. 1.应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、包括销售

35、商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运杂费。增值税税款和代垫的运杂费。 2. 2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入，并确个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入，并确认应收账款。（认应收账款。（结合权责发生制确认收入的做法加结合权责发生制确认收入的做法加以理解以理解! !） （三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定( (计量计量) ) 1. 1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定（含价款、增按照交易日的实际发生额确定（含价款

36、、增值税税款和代垫的运费）。值税税款和代垫的运费）。 【例例4-174-17】公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价350 000350 000元，增值税元，增值税59 50059 500元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 5003 500元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 借借: :应收账款应收账款 413 000 413 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 350 000 350 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)59 500)59 500 银行存款银行存款 3 500 3 500 【例例4-14-18 8】承上例承上例, ,经过双

37、方商定经过双方商定, ,上述应上述应收账款改用商业汇票结算收账款改用商业汇票结算, ,公司已收到商业汇公司已收到商业汇票。其会计分录为票。其会计分录为: : 借借: :应收票据应收票据 413 000413 000 贷贷: :应收账款应收账款 413 413 000000 2. 2.关于现金折扣与净价法关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：现金折扣概念：在赊销产品的情况下，在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限（天数

38、）付款期限（天数） 【例例419419】公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价1 050 0001 050 000元，增值税税金元，增值税税金178 500178 500元，价税元，价税款合计款合计1 228 5001 228 500元。赊销期一个月。现金折元。赊销期一个月。现金折扣条件为：扣条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下： 10 10天以内收到货款天以内收到货款2/10 ：1 228 5002%24 570（元） 2020天以内收到货款天以内收到货款1/20 ：1 228 5001%12 28

39、5（元） 2020天以上收到货款天以上收到货款N/30 ：1 228 5000% 0 （元） 1010天以内应天以内应收货款收货款：1 228 50024 5701 203 930（元）2020天以内应天以内应收货款收货款：1 228 50012 2851 216 215（元）2020天以上应天以上应收货款收货款：1 228 50001 228 500（元） 折扣条件折扣条件各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣应给予购货方的现金折扣应给予购货方的现金折扣 （1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 1 228 5001 228 5

40、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 050 0001 050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 178 500178 500 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1 203 9301 203 930 财务费用财务费用 24 570 24 570 贷：应收账款贷：应收账款 1 228 5001 228 500 （3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1 1 216 215216 215 财务费用财务费用 12 28512 285 贷：应收账款贷：应收账款 1 1 228

41、 500 228 500 （4 4）如果上述款项在超过现金折扣期）如果上述款项在超过现金折扣期限以后收到。（限以后收到。（没有折扣没有折扣！）！） 借：银行存款借：银行存款 1 288 5001 288 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 288 500 1 288 500 （四）账户设置（四）账户设置 应收账款应收账款 应收数应收数 收回数收回数含价款、税金 收回价款数 和代垫运费等期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：按债务人进

42、行明按债务人进行明细核算。细核算。 （五）坏账损失的核算（五）坏账损失的核算 1. 1.坏账损失的概念坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。业造成的损失。 优点优点：账务处理方法简单。：账务处理方法简单。 缺点缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标准要求。入与费用的标准要求。 2. 2.处理方法处理方法 （1 1）直接转销法）直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间间“资产

43、减值损失资产减值损失”（费用）（费用） 的一种做法。的一种做法。 （2 2）备抵法）备抵法 根据会计信息质量要求的谨慎性要求，备根据会计信息质量要求的谨慎性要求，备抵法是按期估计坏账损失抵法是按期估计坏账损失, ,计入期间费用计入期间费用, ,同时同时建立坏账准备金建立坏账准备金, ,待实际发生坏账时待实际发生坏账时, ,冲销已经冲销已经提取的坏账准备金。（提取的坏账准备金。（结合下页账户设置理解结合下页账户设置理解） 优点优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失

44、给企业带来的风险。并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。 3. 3.备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理 （1 1）账户设置）账户设置 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减提取数提取数备抵数备抵数 银行存款 年末余额年末余额: :上年多提数上年多提数 年末余额年末余额: :上年少提数上年少提数 坏账收回冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提取坏账准备金数(含补提数) B年C年A年坏账冲销坏账冲销后又收回后又收回补补提提冲销冲销 贷方余额贷方余额实质是往年已提取但尚未使用（结余）实质是

45、往年已提取但尚未使用（结余）数：若贷方余额小于该年度的应提取数，说明结数：若贷方余额小于该年度的应提取数，说明结余过少，不能满足下年需要，应按差额余过少，不能满足下年需要，应按差额补提补提； 若贷方余额大于该年度的应提取数，说明结若贷方余额大于该年度的应提取数，说明结余过多，应根据差额余过多，应根据差额冲销冲销多余部分，冲销后仍可满多余部分，冲销后仍可满足次年度抵补坏账损失需要。足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质是上年少提取数，应在新的提取借方余额实质是上年少提取数，应在新的提取年度与计算出来的本年提取数相加之和提取，以年度与计算出来的本年提取数相加之和提取，以弥弥补补“欠账欠账”，并满

46、足次年度抵补坏账损失需要。并满足次年度抵补坏账损失需要。 （2 2）各年实际提取坏账准备金额的确定）各年实际提取坏账准备金额的确定 第一年：第一年： 应提取坏账准备提取基数（如应提取坏账准备提取基数（如“应收账款应收账款年末余额年末余额”、账龄或销货总额）计提比例、账龄或销货总额）计提比例 第二年起：第二年起： 先应用以上公式计算本年先应用以上公式计算本年应提取数应提取数。在。在此基础上，应根据此基础上，应根据“坏账准备坏账准备”账户余额情账户余额情况（贷方余额或借方余额）确定本期况（贷方余额或借方余额）确定本期实际提实际提取数取数。 （3 3）核算举例）核算举例 【例例4-204-20（1

47、1）】新世纪股份公司新世纪股份公司2 21111年年末时计提坏账准备金为末时计提坏账准备金为35 00035 000元。元。 借：借：资产减值损失资产减值损失 35 00035 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 35 000 35 000 【例例4-4-2020（补补）】新假定世纪股份公司新假定世纪股份公司2 21212年发生坏账损失年发生坏账损失5 0005 000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 5 5 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 5 000 000 【例例4-204-20（2 2）】该公司该公司2 21212年年末年年末时时“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方

48、余额30 00030 000元，计元，计算出本年应提取坏账准备金为算出本年应提取坏账准备金为23 00023 000元。元。冲冲销销坏账准备金多余部分坏账准备金多余部分7 0007 000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 7 000 7 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 7 000 7 000 【例例4-214-21】该公司该公司2 21313年年5 5月确认一月确认一笔应收账款笔应收账款105 000105 000元无法收回。元无法收回。 借：坏账准备借：坏账准备 105 000 105 000 贷：应收账款贷：应收账款 105 000 105 000 坏账准备坏账准备11年年末提

49、取年年末提取 35 00012年抵补坏账年抵补坏账 5 00012年年末余额年年末余额 30 00012年年末冲销年年末冲销 7 00012年提取后余额年提取后余额 23 00013年抵补坏账年抵补坏账 105 000 【例例4-224-22】该公司该公司2 21313年年1010月收回在本月收回在本年年5 5月已转销的坏账准备月已转销的坏账准备105 000105 000元。元。 （1 1）恢复原已冲销的应收账款和坏账）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备准备 借：应收账款借：应收账款 105 000 105 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 105 000 105 000 （2 2）对收回应收

50、账款的处理）对收回应收账款的处理 借：银行存款借：银行存款 105 000 105 000 贷：应收账款贷：应收账款 105 000 105 000 三、预付账款的核算三、预付账款的核算 （一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资等的过程中，按照企业在购买材料物资等的过程中，按照合同或协议预先支付给供货企业的货款等。合同或协议预先支付给供货企业的货款等。 预付账款预付账款预付数预付数 收货数收货数 (价税款) 价款数、补付数 支付税金 退回数期末余额期末余额 银行存款银行存款 在途物资在途物资应交税费应交税费（二）账户设置（二）账户设置 （三）核算举例（三）核算举例 【例例4-234-23】公司用银行存款公司用银行存款875 000875 000元预元预付给某供货企业，订购甲材料。付给某供货企业，订购甲材料。 借：预付账款借：预付账款某单位某单位 875 000 875 000 贷：银行存款贷：银行存款 875 000 875 000 【例例4-244-24（1 1）】订购的甲材料到货。价款订购的甲材料到货。价款2 2 100 000100 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额357 000357 000元。元。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 2 100 000 2 100 00