第四章贷款业务的核算

1、2021-12-221第四章第四章 资产业务的核算资产业务的核算2021-12-222第一节第一节 概述概述第二节第二节 贷款资产业务的核算贷款资产业务的核算第三节第三节 贴现资产业务的核算贴现资产业务的核算第四节第四节 贷款资产减值的核贷款资产减值的核算主要内容：2021-12-223 了解银行贷款的意义及种类了解银行贷款的意义及种类 掌握各种贷款业务核算的基本要求掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理及账务处理 掌握银行贷款利息的计算方法掌握银行贷款利息的计算方法 掌握贴现资产业务账务处理掌握贴现资产业务账务处理 了解贷款资产减值的账务处理了解贷款资产减值的账务处理学习目标：2021-1

2、2-2242021-12-225n一、金融资产：指下列资产 1、现金 2、持有的其他单位的权益工具股权投资 3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利贷款 4、在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利应收账款、应收票据、基金投资2021-12-226 5、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具认股权证2021-12-2276、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具的合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身

3、就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。2021-12-228n二、金融资产的分类： 1、公允价值计量的金融资产交易性金融资产 2、持有至到期日投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产国际会计准则将国际会计准则将金融资产分为两类：金融资产分为两类：以公允价值计量金融资产以公允价值计量金融资产以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产2021-12-229三、贷款种类 1.按贷款期限分 短期贷款 中长期贷款 2.按贷款发放的基础不同分 信用贷款 担保贷款 票据贴现 3.按银行承担责任的不同 自营贷款 委托贷款2021-12-2210 4.4.按贷款的风险程度分按贷款的风险程度分

4、正常贷款正常贷款o （国际惯例）（国际惯例） 关注贷款关注贷款o 次级贷款次级贷款o 可疑贷款可疑贷款o 损失贷款损失贷款 o o o o 能及时足额的还贷款2021-12-2211o4.按贷款的风险程度分 正常贷款o （国际惯例） 关注贷款关注贷款o 次级贷款次级贷款o 可疑贷款可疑贷款o 损失贷款损失贷款 有能力还，但有不利因素2021-12-2212o4.按贷款的风险程度分按贷款的风险程度分 正常贷款正常贷款o （国际惯例）（国际惯例） 关注贷款关注贷款o 次级贷款次级贷款o 可疑贷款可疑贷款o 损失贷款损失贷款 还款能力有明显问题2021-12-2213o4.按贷款的风险程度分按贷款的

5、风险程度分 正常贷款正常贷款o （国际惯例）（国际惯例） 关注贷款关注贷款o 次级贷款次级贷款o 可疑贷款可疑贷款o 损失贷款损失贷款 本息要造成一定损失2021-12-2214o4.按贷款的风险程度分按贷款的风险程度分 正常贷款正常贷款o （国际惯例）（国际惯例） 关注贷款关注贷款o 次级贷款次级贷款o 可疑贷款可疑贷款o 损失贷款损失贷款本息无法收回2021-12-2215本息分别核算本息分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算2021-12-22162021-12-2217n一、会计科目的设置： 1. “贷款

6、”：核算商业银行发放的各种自营贷款。 性质：资产类 明细科目：信用贷款 抵押贷款 质押贷款2021-12-2218n发放贷款： 借：贷款（信用、抵押、担保） 贷：吸收存款XX单位n贷款到期收回： 借：吸收存款XX单位 贷：贷款（信用、抵押、担保）n贷款逾期： 借：贷款逾期贷款 贷：贷款（信用、抵押、担保）同时：借：其他应收款逾期贷款利息 贷：应收利息-XX贷款利息2021-12-2219n2.“2.“应收利息应收利息”：核算金融企业对发放贷款、存放：核算金融企业对发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收取而未收到的同业、拆出资金等生息资产当期应收取而未收到的利息。利息。 1）按期计提应收

7、利息时: 借：应收利息 贷：利息收入 2）收回欠息单位利息时： 借：吸收存款XX单位存款 贷：应收利息2021-12-2220n例题1-信用贷款的核算：n1）.某工行市行营业部某工行市行营业部2003年年1月月1日对开户单位日对开户单位A公司发放公司发放3年期信用贷款年期信用贷款100000元元.同时对同时对B公司发公司发放放3年期的贷款年期的贷款200000元元,利率均为利率均为5.04%,每季度最每季度最后一月的后一月的20日计息日计息.n 借借:贷款贷款-信用贷款信用贷款A公司公司 100000 B公司公司 200000 贷：吸收存款贷：吸收存款A公司公司 100000 B公司公司 20

8、00002021-12-22212）2003年年3 月月20日，对日，对A、B两公司分别计两公司分别计算利息。算利息。n A公司应计利息公司应计利息=100000*5.04%*（31+28+20）*1/360=1106（元）（元）n B公司应计利息公司应计利息=200000*5.04%*（31+28+20）*1/360=2212（元）（元） 借：应收利息借：应收利息A公司公司 1106 B公司公司 2212 贷：利息收入贷：利息收入 33182021-12-2222n3.2003年年3月月21日，全额扣收日，全额扣收A公司利息，公司利息，B公司账面无款可扣。公司账面无款可扣。 借：吸收存款借：

9、吸收存款A公司公司 1106 贷：应收利息贷：应收利息 11062021-12-2223n4、2006年年1月月1日，日，A、B两公司贷款到期，两公司贷款到期，A公司公司归还本金及最后一次利息归还本金及最后一次利息140元。元。B公司无款还本公司无款还本金。金。 借：吸收存款借：吸收存款A公司公司 100140 贷：贷款贷：贷款信用贷款（信用贷款（ A公司公司 ）100000 利息收入利息收入 140 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款-信用贷款（信用贷款（ B公司公司 ） 200000 贷：贷款贷：贷款信用贷款（信用贷款（ B公司公司 ） 200000 借：其他应收款借：其他应收款 10080

10、 （一年）（一年） 贷：应收利息贷：应收利息 10080 2021-12-2224n二）担保贷款的核算二）担保贷款的核算 1、担保贷款、担保贷款 保证贷款：担保人做保证保证贷款：担保人做保证 的类别的类别 抵押贷款：不动产做保证抵押贷款：不动产做保证 质押贷款：动产或权利做保证质押贷款：动产或权利做保证 信用低信用低2021-12-2225o1)1)抵押（质押）物处理的一般原则：抵押（质押）物处理的一般原则：o抵押（质押）物贷款是以财产或质押物抵押（质押）物贷款是以财产或质押物o为基础进行贷款的，银行对贷款人提供为基础进行贷款的，银行对贷款人提供o的财产或质押物应妥善保管，并遵循的财产或质押物

11、应妥善保管，并遵循“证证o（物）账分管（物）账分管”的原则，的原则，即会计管账，出即会计管账，出o纳或指定部门管物，互相制约。纳或指定部门管物，互相制约。2021-12-2226n2）担保物的处理）担保物的处理 收妥担保物收妥担保物： 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 （担保物收妥通知书、抵押合同）（担保物收妥通知书、抵押合同）退还担保物：退还担保物： 付出：付出：代保管有价值品代保管有价值品 2021-12-2227例题：1 1）某银行）某银行0202年年1 1月月1 1日对开户单位日对开户单位C C发放抵押贷发放抵押贷款款200000200000元，期限一年，同时收到该单位质押元，

12、期限一年，同时收到该单位质押物房产证。物房产证。 借：贷款借：贷款- -抵押贷款抵押贷款CC单位单位 200000200000 贷：吸收存款贷：吸收存款CC单位单位 200000200000收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品- -（C C单位单位 房产证房产证 ） 1 12021-12-22282 2）3.213.21从从C C单位帐户扣本季度利息单位帐户扣本季度利息23602360元。元。 借：吸收存款借：吸收存款CC单位单位 23602360 贷：应收利息贷：应收利息 236023603）6.20、9.20、12.20分别对分别对C单位计息单位计息2655元。账务处理同上。元。账务处

13、理同上。2021-12-22294）03年年1.1C单位贷款到期，归还利息单位贷款到期，归还利息332元元（12.21-1.1），本金无款支付转作逾期贷款。），本金无款支付转作逾期贷款。 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款-逾期贷款（逾期贷款（C单位单位 ） 200000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款C单位单位 200000借：吸收存款借：吸收存款C单位单位 332 贷：利息收入贷：利息收入 332 付出：代保管有价值品（付出：代保管有价值品（C单位单位 房产证房产证 ） 1 2021-12-2230 它是以第三人承诺在借款人不能偿还它是以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担贷款时，

14、按约定承担 一般保证责任或连带一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款保证责任为前提而发放的贷款。1）保证贷款概念）保证贷款概念2021-12-2231n2）会计处理：）会计处理： 发放贷款：发放贷款： 借：贷款借：贷款保证贷款保证贷款 贷：吸收存款贷：吸收存款XX单单 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 (如保函等如保函等) 到期收回时：到期收回时： 借：吸收存款借：吸收存款XX单位单位 贷：贷款贷：贷款保证贷款保证贷款 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 如到期借款人无力还款，则扣收保证人存款如到期借款人无力还款，则扣收保证人存款 借：吸收存款借：吸收存款保证人单位保证人单

15、位 贷：贷款贷：贷款保证贷款保证贷款 2021-12-2232n一、贴现的概念： 指票据的持有人在汇票指票据的持有人在汇票到期到期前，为取得前，为取得资金而将票据资金而将票据转让转让给银行并给银行并贴付贴付一定利息一定利息的一种票据转让行为。的一种票据转让行为。第三节第三节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算2021-12-2233n二、贴现与贷款的联系与区别：二、贴现与贷款的联系与区别：联系联系：都是银行的资产业务：都是银行的资产业务区别区别： 1）借贷双方关系不同借贷双方关系不同。借款中，借贷双方是一。借款中，借贷双方是一般的债务人与债权人间的般的债务人与债权人间的 民事关系民事关系.

16、而票据贴现而票据贴现双方则是票据关系，它要受双方则是票据关系，它要受票据法票据法的约束的约束. 2）利息收取方式不同利息收取方式不同：贷款利息的计收，一：贷款利息的计收，一 般有利随本清和定期（如按般有利随本清和定期（如按 季）结息两种，它季）结息两种，它们的共同特点是先用贷款后付息。但票据贴现须们的共同特点是先用贷款后付息。但票据贴现须 在借款时扣收利息。在借款时扣收利息。2021-12-2234n3 3）期限不同期限不同：贷款期限由借款人申请，经银行审：贷款期限由借款人申请，经银行审查后确定查后确定. . 贴现期限以贴现期限以 票据的有效期为准，是交票据的有效期为准，是交易双方协定的。易双

17、方协定的。n4)4)还款的追索对象不同。还款的追索对象不同。贷款到期如得不到偿还，贷款到期如得不到偿还，一般性贷款主要是向借款一般性贷款主要是向借款 人和保证人追索。而票人和保证人追索。而票据贴现可以向承兑付款人、贴现申请人追索，还据贴现可以向承兑付款人、贴现申请人追索，还可以向汇票的出票人、背书人、保证人追索。可以向汇票的出票人、背书人、保证人追索。n5)5)资金的流动性不同资金的流动性不同。票据贴现的期限一般较贷。票据贴现的期限一般较贷款短，便于金融企业资金周转。款短，便于金融企业资金周转。2021-12-2235n三、对银行三、对银行 承兑汇票贴现的审查承兑汇票贴现的审查计划部门贷款部门

18、会计部门申请贴现的汇票是否在有效期内申请贴现的汇票是否在有效期内 汇票联数是否完整，背书是否连续汇票联数是否完整，背书是否连续贴现申请人是否在本行开立帐户的法贴现申请人是否在本行开立帐户的法人人贴现金额是否超过本行的权限贴现金额是否超过本行的权限汇票盖印及压印数字是否真实汇票盖印及压印数字是否真实2021-12-2236 贴现凭证（代申请书） 贴现汇票 种 类 号码 持票人 名 称 出票日 年 月 日 账 号 到票日 年 月 日 开户银行汇票承兑人 名 称 账 号 开户银行汇票金额 人民币 千百十万千百十元角分 （大写） 贴现率 贴 现 利 息 千百十万千百十元角分 实 付 贴 现 金 额 千

19、百十万千百十元角 分 附送承兑汇票申请贴现，请审核。 银行审批 科目（借）： 对方科目： 持票人签章 复核 记账 2021-12-2237n四、会计处理四、会计处理 “贴现资产贴现资产”:核算贴现款项的付出和收回。核算贴现款项的付出和收回。 资产类科目资产类科目 明细科目明细科目: 贴现资产贴现资产-面值面值 -利息调整利息调整new2021-12-2238n贴现时：贴现时： 借：贴现资产借：贴现资产（面值）（面值） 贷：吸收存款贷：吸收存款XXXX单位单位 （实际支付金额）（实际支付金额） 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 收入：贴现票据收入：贴现票据2021-12-22392021-12-

20、2240n例题例题：n1.W1.W公司公司20072007年年5 5月月5 5日向开户行某县支行申请办日向开户行某县支行申请办理要在理要在20072007年年7 7月月1515日到期的银行承兑汇票的贴日到期的银行承兑汇票的贴现，金额现，金额300000300000元，贴现率元，贴现率3%3%。n解：贴现天数解：贴现天数=27=27（5 5月）月）+30+30（6 6月）月）+14+14（7 7月）月） =71=71天天 贴现利息贴现利息=300000=300000* *7171* *3%3%* *1/360=17751/360=1775（元）（元） 支付支付W W公司款项公司款项=300000

21、-1775=298225=300000-1775=298225（元）（元） 2021-12-2241n贴现时:n借：贴现资产（面值）300000 贷：吸收存款W公司 29 8225 贴现资产-利息调整 1775n收入：贴现票据 12021-12-2242n6 6月月3030日，调整利息收入。日，调整利息收入。 300000300000* *5757* *3%3%* *1/360=14251/360=1425（元）（元） 借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 14251425 贷：利息收入贷：利息收入 142514252021-12-2243n2.7月月15日，票据到期，收到异地同行转来日，

22、票据到期，收到异地同行转来的款项。的款项。n 借：清算资金往来借：清算资金往来 300000 贷：贴现贷：贴现 资产资产面值面值 300000n借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 350 贷：利息收入贷：利息收入 350 付出付出: 贴现票据贴现票据 12021-12-2244n一、概念：n贷款损失准备是按照一定的贷款余额按比例贷款损失准备是按照一定的贷款余额按比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。提取，用于补偿贷款损失的准备金。第四节 贷款损失准备的核算2021-12-2245n二、提取贷款损失准备的范围二、提取贷款损失准备的范围 1. 1.商业银行发放和承担风险的贷款（信用商业银行发放

23、和承担风险的贷款（信用贷款、抵押贷款、质押贷款、保证贷款）贷款、抵押贷款、质押贷款、保证贷款） 2.2.银行卡透支银行卡透支 3.3.贴现贴现 4.4.信用垫款、进出口押汇信用垫款、进出口押汇 5.5.商业银行转贷并承担风险的国外贷款商业银行转贷并承担风险的国外贷款 委托贷款不计提准备金为什么?2021-12-2246n三、贷款发生减值的客观依据三、贷款发生减值的客观依据-金融工具确认金融工具确认和计量和计量四十一条四十一条1、发行方或债务人发生严重财务困难、发行方或债务人发生严重财务困难2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金违约或逾期等；本金违约或逾期

24、等；3、债权人出于经济或法律等方面因素的考、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步虑，对发生财务困难的债务人作出让步4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；产无法在活跃市场继续交易；2021-12-22476、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预评价后发现，

25、该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。价格明显下降、所处行业不景气等。7 7、债务人所出的技术、市场、经济或法律环境等发、债务人所出的技术、市场、经济或法律环境等发生中大不利变化，使权益工具投资人可能无法收生中大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；回投资成本；8 8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下、

26、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。跌。9 9、其他客观证据。、其他客观证据。2021-12-2248n四、减值金额四、减值金额 的计算的计算： 减值金额减值金额=金融资产的账面价值金融资产的账面价值-未来现金未来现金流量现值流量现值-担保物的价值担保物的价值未来现金流量现值：按金融资产的原实际未来现金流量现值：按金融资产的原实际利率折现利率折现折现公式：折现公式：P=F/（1+i）n F：本金：本金 I：实际利率：实际利率 n：计息期：计息期2021-12-2249n五、贷款损失的会计处理：备抵法五、贷款损失的会计处理：备抵法n1.“贷款损失准备贷款损失准备”:核算银行计提的损失准

27、核算银行计提的损失准备。备。n 贷款损失准备贷款损失准备n n核销的贷款本金核销的贷款本金 1）计提的准备金）计提的准备金n 2）收回的准备金）收回的准备金n n 期末准备金余额期末准备金余额2021-12-2250n2.“资产减值损失资产减值损失”：核算银行计提的贷款损失：核算银行计提的贷款损失n损益类帐户损益类帐户n 资产减值损失资产减值损失n期末计提的资产损失期末计提的资产损失 期末转入期末转入“本年利润本年利润”n n 2021-12-2251n具体处理具体处理n1）计提：）计提：n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 n 年终：年终：n 借：本年利润

28、借：本年利润n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2021-12-2252n2）核销时：）核销时： 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款（贴现资产）贷：贷款（贴现资产）n3）重新收回：）重新收回： 借：吸收存款（存放中央银行款项）借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备n4）价值恢复）价值恢复 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2021-12-2253第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算n 1.定期计息定期计息n 2.利随本清利随本清2021-12-2254n复习：n备抵法n提取n核销n重新收回 恢复信誉n 收到款项2021-12-2255n具体处理具体处理n一、专项准备、特种准备一、专项准备、特种准备n1）计提：）计提：n 借：资产损失借：资产损失n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 （差额）（差额）n年终：年终：n 借：本年利润借：本年利润n 贷：资产损失贷：资产损失2021-12-2256n2）核销时：）核销时：n借：贷款损失准备借：贷款损失准备专项准备（特种准备）专项准备（特种准备） 贷：短期贷款（中长期贷款）贷：短期贷款（中长期贷款）n3）重新收回：）重新收回：nA.恢复信誉恢复信誉n借：短期贷款（中长期贷款）借：短期贷款（中长期贷款）n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备专项准备（特种准备）专项准备（