审计契约设计探讨

1、审计契约设计探讨2001 年世界五百强的安然公司宣告破产 , 随之一起解体的是负责对安然公司进行财务报表审计的安达信会计师事务所。 随后的一系列审计失败和公司舞弊案件使人们对现行的审计契约提出了质疑 , 对审计师的诚信以及审计服务的质量深感失望。本文在对我国审计契约存在的问题及其原因进行研究的基础上 , 寻求进一步改善审计契约的有效方法 , 并提出财务报表保险视角下审计契约设计的若干特殊问题以及实施机制的设计思路。 现有的审计契约是建立在公司所有者与经营者之间的受托经济责任的基础上 , 包括的审计委托人、审计师与被审计人等三方关系人 , 各关系人之间有形成了三种相互依存 , 相互制约的审计契约

2、关系。其中审计委托人与被审计人之间的关系是审计契约关系的基础称为 “奠基性契约” , 审计委托人与审计师之间的关系是审计契约关系的主体称为“主体性契约” , 审计师与被审计人之间的关系称为“辅助性契约” 。“奠基性契约”是其他两项契约的基础 , “主体性契约”决定了“辅助性契约” 。在我国由于“奠基性契约”的变异即审计委托人与被审计人之间的受托经济责任关系的变异 , 管理层持有公司的股权 , 进而成为实质上的审计委托人 , 而真正需要真实财务报告的公司外部关系人却被排斥在审计委托人的行列之外造成审计委托人缺位的现象。 在这种“奠基性契约”的缺陷下 , 审计委托人与审计师之间的“主体性契约”关系

3、也必将发生变异。在这种情况下 , 被审计人对审计师具有控制权 , 掌握着审计师的聘用权以及审计服务的定价权 , 于是被审计人与审计师之间就会形成一种特殊的经济纽带关系。这种经济纽带关系将审计师置于被审计人可操控的空间之下 , 如果审计师要与被审计人形成长远的合作关系 , 维持较高的收入就不得不从被审计人的意愿出发 , 如此审计师的独立性便很难保证。 另外在现有的审计契约下 , 我国还存在审计监管混乱、审计服务质量难以判断等问题。 针对上述审计契约问题及其原因分析 ,本文引入罗恩教授的财务报表保险的观点, 以寻求对审计契约的有效改进。财务报表保险将审计委托权转移到保险公司 , 从而从根本上将审计

4、师与被审计人隔离 , 有效的改善了“奠基性契约”的变异。同时保险公司对投资者负有巨额的赔偿责任 , 因此在聘请审计师时 , 与审计师签订契约时必定会选择审计质量高的审计师 , 形成审计市场的良性竞争。改善现有审计市场中低审计质量驱逐高审计质量的现象。本文通过对财务报表保险对审计“奠基性契约”及“主体性契约”关系的改进进行理论分析 , 发现了财务报表保险是改进我国审计契约的本质缺陷的一剂良药。但是在财务报表保险视角下，由于保险公司的介入 , 原先的三方审计关系人现在变成了四方 , 审计契约在内容上以及实施机制上均与原来的审计契约有所不同。在内容上财务报表保险的审计委托人相对于现有的审计契约发生了

5、变更, 同时还存在着保险公司的投保期限与审计期限的匹配以及审计赔偿问题等内容。另外 , 本文对财务报表保险的履约机制进行了设计 , 本文认为财务报表保险的缔约机制采用招投标制度更加适合 , 可以通过这种方式对会计师事务所进行筛选。在审计契约的履行机制上主要应关注两方面 , 一方面是会计师事务所的信誉机制的建立 , 另一方面是违约的法律责任的界定 , 对于这一点本文认为过错推定责任应该更加的适合财务报表保险。本文的内容分为五部分 , 以下是各部分内容的简介： 第一部分：导论 , 主要介绍本文的研究背景 , 国内外的审计失败案件引起人们对审计契约以及审计独立性的关注 , 从而引出了财务报表保险的观

6、点。对现有的有关审计契约以及财务报表倮险的文献进行综述。 并进一步提出本文的研究思路和研究目的。 第二部分：介绍我国现有审计契约存在的问题 , 审计独立性难以保证、审计委托主体缺位、审计市场监管混乱、审计服务质量难以判断等。分析上述审计契约问题存在的主要原因是我国的审计契约关系中 “奠基性契约”的变异 - 计人成为实质上的审计委托人 , 形成了一种审计悖论 , 被审计人出钱委托审计师审计自己。 “奠基性契约”的变异引起了“主体性契约”及“辅助性契约”的变异。在解决审计契约的上述问题中本文认为罗恩教授提出的财务报表保险的观点能够从根本上解决当前的审计契约缺陷。 第三部分：分析财务报表保险对审计契

7、约的改善。财务报表保险引入的保险公司取代了被审计人的地位成为审计委托人 , 从而割裂了被审计人与审计人师之间的利益关联 , 能够维护审计师的独立性。进一步结合制度经济学中的产权理论和审计契约的外部性效应等理论分析财务报表保险对审计契约中奠基性契约关系以及主体性契约关系的改善。 第四部分：财务报表保险视角下审计契约的内容设计。主要针对财务报表保险视角下, 审计契约的特殊问题进行简要的分析及设计 , 主要包括财务报表保险下审计的赔偿问题以及审计的期限安排问题。第五部分：财务报表保险视角下审计契约的履行机制设计。 主要包括缔约机制、履约机制以及管制机制的设计。 其中在缔约机制中主要关注的是招投标制度 , 在履约机制中主要是引入审计的信誉机制以及法律机制的设计。 第六部分：总结与启示。本文的创新点主要包括以下几方面：一是 , 引用审计关系的观点对现有审计契约的缺陷进行解释。 二是 , 在寻求改进审计契约的方法时 , 本文引入财务报表保险的观点 , 并结合审计契约关系对财务报表保险对现有审计契约的改进进行详细的描述。三是 , 针对财务报表保险下审计契约的特殊问题以及实