中级财务会计 第八章 流动负债ppt课件

1、第八章 流动负债n本章内容：n概述n短期借款n应付及预收帐款n应付票据n应付工资及福利费n应付税金n应付股利n其他应付款和其他应交款：t./ ；:；2第一节 负债概述n负债的涵义及特征n负债：指过去的买卖、事项构成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。n特征：负债的分类与计量n按流动性分：n流动负债n长期负债n负债的计量：n实际上，应以未来应付金额的现值计量；n实务中：n对流动负债：按未来应付金额或面值即实践发生额计量；n对长期负债：按未来到期归还金额入帐。流动负债的内容及特点n流动负债：n指将在1年或者超越1年的一个营业周期内归还的债务。n包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收

2、帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用等。n特点：流动负债的分类n按应付金额能否确定分：n应付金额可以确定的流动负债；n如短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资、应付福利费、其他应付款等；n应付金额须视运营情况而定的流动负债；n如应交税金、应付股利等；n应付金额须予以估计的流动负债。n如预提费用、产质量量担保债务等。按流动负债产生的缘由分：n筹资构成的流动负债。n如短期借款；n结算过程中产生的流动负债。n如应付帐款、应付票据等；n运营过程中产生的流动负债；n如应付工资、应交税金、预提费用等；n利润分配产生的流动负债。n如应付股利等。短期借款n概念：n“短

3、期借款帐户：n只核算借款本金。对应付利息作为财务费用途置。n有关业务：n获得借款。n借款利息的处置。n实践支付时，直接计入“财务费用；n采用预提方式。n归还借款或借款本息。应付帐款n是企业在消费运营过程中因购买货物或接受劳务等构成的债务。n入帐时间：n实际上，应以所购货物的一切权转移或接受劳务曾经发生的时间为入帐时间；n实务中，普通以收到发票帐单的时间为入帐时间；假设货物已到或劳务曾经接受但发票帐单等凭证尚未到达，企业应于月末估计入帐。n入帐金额：n普通以发票帐单等凭证上记载的应付金额入帐；对月末估计入帐的，应于下月收到发票帐单等凭证后根据实践应付金额重新入帐。应付帐款的会计处置n不带有现金折

4、扣的应付帐款的核算n赊购货物：n归还欠款：n以商业汇票抵付应付帐款：n无法支付的应付帐款：作为资本公积处置。即：n借：应付帐款n 贷：资本公积-其他资本公积n带有现金折扣的应付帐款的核算n总价法n净价法n混合法预收帐款n指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。n处置：n单设“预收帐款帐户反映；n将预收的货款直接作为应收帐款的减项，反映在“应收帐款帐户的贷方。应付票据n不带息票据的核算n赊购出具票据 到期付款：n票据到期无力还款：n对商业承兑汇票：转为“应付帐款n对银行承兑汇票：转为“短期借款带息票据的核算 n利息的处置：n按期计算应付利息，并添加应付

5、票据的帐面价值；n按期预提利息，但不记入应付票据，而作为“预提费用处置；与短期借款利息的处置一样n发生时列支。票据贴现借款的核算n票据借款贴现应付票据贴现：n属于企业向银行签发票据而获得借款的短期借款方式，期限普通为3个月。n通常的做法：票据之上的借款利息由银行预先从借款额中扣除，在票据到期时只需按票据本金归还借款，而无需支付利息。n会计处置：n“应付票据：按面值入帐；n银行预先扣除的利息单独记入“应付票据贴现帐户中，并分期摊销。应付工资n应付工资的组成内容：n应付工资的核算：n发放工资：n工资费用的分配：应付福利费n是企业预备用于企业职工福利方面的资金。n对内资企业：按职工工资总额的14%计

6、提，从本钱费用中列支。主要用于职工生活困难补助、职工的医药卫生费用、医疗经费、职工因公负商赴外地就医路费，职工浴室、理发室、医护人员、幼儿园、托儿所等方面人员的工资，以及国家规定开支的其他职工福利支出。n对外商投资企业：按规定从税后利润中提取的职工福利及奖励基金，用于支付职工的非经常性奖金如特别奉献奖、年终奖等和职工职工集体福利。n计提：借：利润分配提取职工福利及奖励基金n 贷：应付福利费n运用：应交税金n是企业根据国家税法规定计算的应交纳的各种税款。n企业依法交纳的各种税金主要包括：n经过“应交税金核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建立税、房产税、土地运用

7、税、车船运用税等；n不经过“应交税金核算的有：印花税、耕地占用税等。增值税n增值税的纳税义务人n在境内销售货物或提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人。n普通纳税人、小规模纳税人 n税率n分三档：是根本税率17%；是低税率13%；零税率。n小规模纳税人的征收率：6%，其中小规模商业企业为4%。应纳税额的计算普通纳税人n应纳税额=当期销项税额当期进项税额n销项税额=销售额税率n 或：销项税额=组成计税价钱税率n进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。其含义有两个：n是进项税额表达支付或负担的增值税性质，直接在增值税发票上明确的进项税额不需计算；n是购进某些货物

8、或非应税劳务时其进项税额是经过法定的扣除率支付金额计算出来的。n含税销售额确实定：P192小规模纳税人的应纳税额计算n应纳税额=销售额6%或4%准予从销项税额中抵扣的进项税额n以合法的扣税凭证为根据n增值税公用发票。n完税凭证。n购进免税农产品或收买废旧物资凭证。n进项税额=买价或收买金额10%n运输费用结算单据普通发票n进项税额=运费发票金额7%进项税额申报抵扣时间n工业消费企业：n在购进货物已验收入库后；n商业企业：n购进货物付款后；n普通纳税人购进应税劳务：n在劳务费用支付后应交增值税核算的帐户设置n应交税金-应交增值税n借方：“进项税额n “已交税金n “减免税款n “出口抵减内销产品

9、应纳税额n “转出未交增值税n贷方：“销项税额n “出口退税n “进项税额转出n “转出多交增值税 普通纳税人：普通购销业务的帐务处置n购进阶段：n借：资料采购原资料n 应交税金-应交增值税进项税额n 贷：银行存款等n销售阶段：n借：银行存款等n 贷：主营业务收入n 应交税金-应交增值税销项税额普通纳税人购入免税农产品的处置n普通纳税人向农业消费者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。视同销售的帐务处置n视同销售货物的行为：nP196n将自产、委托加工或购买的货物对外投资；n会计上不作销售处置，按本钱转帐。但需计交增值税，开

10、具增值税公用发票。n将自产、委托加工的货物用于非应税工程或作为集体福利的：不予抵扣工程的帐务处置n属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的：n其进项税计入购入货物及接受劳务的本钱。n属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的：n其进项税先计入“应交税金-应交增值税进项税帐户；n以后用于按规定不得抵扣进项税额工程的，在经过“应交税金-应交增值税进项税额转出帐户转入有关的“在建工程、“应付福利费、“待处置财富损益等帐户。转出多交增值税和未交增值税的处置n月末结转：本月应交未交增值税n借：应交税金应交增值税转出未交增值税n 贷：应交税金未交增值税n月末结转：本月多交的增值税：n借：应交税金未交

11、增值税n 贷：应交税金应交增值税转出多交增值税n备注：n“应交税金应交增值税的期末借余：表示企业尚未低扣完的增值税。增值税交纳n上交当月的增值税n借：应交税金-应交增值税已交税金n 贷：银行存款n上交前期应交未交的增值税：n借：应交税金未交增值税n 贷：银行存款 消费税n纳税义务人n在境内消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。n税目n烟、酒及酒精、化装品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11个税目。n消费税n是对我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 消费税的特点n纳税工程具有选择

12、性n我国消费税目前主要包括了特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品和税基广大、消费普遍、不影响人民群众生活程度，但又具有一定财政意义的普通消费品，合计有11个税目。n纳税环节具有单一性n在消费或进口环节计征，其他环节不再纳税，即一次课征制。n征收方法具有多样性n从价定率、从价定额消费税的特点续n税收调理具有特殊性n消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调理的税种。详细表现：n不同的纳税工程税负差别较大，对需求限制或控制消费的消费品规定较高的税率，表达特殊的调理目的。n消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调理，如增值税。n消费税具有转嫁性n消费税最终转嫁到消费

13、者身上。消费税的计算n从价定率n应纳消费税额=销售额税率n销售额确实定：n从量定额n应纳消费税额=销售数量单位税额n销售数量确实定：应交消费税的会计处置1产品销售的处置消费的产品直接对外销售：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税以应税消费品换取消费资料和消费资料、抵偿债务等：视同销售处置，计交消费税。以应税消费品对外投资、或用于在建工程、非消费机构等其他方面：按规定应交纳的消费税，计入有关的本钱。借：长期股权投资、在建工程等 贷：应交税金-应交消费税2委托加工应税消费品的处置n委托加工应税消费品的概念：n有关税法规定n会计处置：n委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴

14、税款。受托方按应扣税款金额：n借：应收帐款、银行存款等n 贷：应交税金-应交消费税2委托加工应税消费品处置续n委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品本钱，即：n借：委托加工物资、消费本钱等n 贷：应付帐款、银行存款等n委托加工的应税消费品收回后用于延续消费应税消费品，按规定予以抵扣，委托方将应代扣代交的消费税款：n借：应交税金-应交消费n 贷：应付帐款、银行存款等n待用委托加工的的应税消费品消费出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。例外n受托加工或翻新改制金银首饰，按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，n借

15、：主营业务税金及附加n 贷：应交税金-应交消费税3进出口产品的帐务处置n进口应税消费品n其交纳的消费税，应计入该进口消费品的本钱，即：n借：固定资产、物资采购等n 贷：银行存款n免征消费税的出口应税消费品的处置：n属消费企业直接出口或经过外贸企业出口的，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；n属委托外贸企业代理出口的消费企业：n借：应收补贴款 借：银行存款n 贷：应交税金-应交消费税 贷：应收补贴款 营业税n营业税n是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所获得的营业额征收的一种流转税。n应税劳务包括：金融保险业、效力业、交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业和文娱业。n

16、计算：应纳税额=营业额税率 营业税的特点n普通以营业额全额为计税根据；n按行业设计税目税率；n营业税实行普遍征收，现行营业税证税范围为增值税纳税范围之外的一切运营业务。n计算简便，便于征管。营业税的会计处置n计提应交的营业税：n借：主营业务税金及附加其他业务支出n 贷：应交税金-应交营业税n房地产开发企业以外的其他企业销售不动产：n借：固定资产清理n 贷：应交税金应交营业税n房地产开发企业销售不动产：n作为主营业务税金及附加处置。n出租、出卖无形资产： 资源税n资源税n是对在我国境内开采应税矿产品及消费盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。n纳税范围：n矿产品

17、：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿和有色金属原矿n盐：固体盐、液体盐资源税的特点n只对特定资源纳税n具有受害税性质n具有级差收入税的特点n实行从量定额征收资源税的会计处置 n销售物资应交的资源税：n借：主营业务税金及附加n 贷：应交税金-应交资源税n自产自用的物资应交的资源税：n借：消费本钱n 贷：应交税金-应交资源税n收买未税矿产品代扣代缴的资源税：n借：物资采购原资料n 贷：应交税金-应交资源税资源税的会计处置续n外购液体盐加工固体盐，资源税可抵扣：n购入液体盐时：n 借：原资料n 应交税金-应交资源税 允许抵扣的资源税n 贷：应付帐款银行存款n加工成固体盐后销售时，计交销

18、售固体盐的资源税：n 借：主营业务税金及附加n 贷：应交税金-应交资源税 土地增值税n土地增值税n是对有偿转让国有土地运用权及地上建筑物和其他附着物产权、获得增值性收入的单位和个人征收的一种税。n计税根据n纳税人转让房地产所获得的增值额。即转让房地产的收入减除税法规定的扣除工程金额后的余额。土地增值税的特点n以转让房地产获得的增值额为纳税对象n纳税面比较广n采用扣除法和评价法计算增值额n实行超率累计税率n实行按次征收n在房地产发生转让的环节，实行按次征收。 土地增值税的会计处置n主营房地产业务的企业：n记入“主营业务税金及附加；n兼营房地产业务的企业：n记入“其他业务支出；n转让的国有土地运用权连同地上建筑物及其附着物的，其计交的土地增值税：n借：固定资产、在建工程等n 贷：应交税金应交土地增值税房产税、土地运用税、车船运用税和印花税n房产税、土地运用税、车船运用税n