第3章应收及预付终稿pp3

1、本章内容应收款项概述应收款项概述应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收款与预付款项其他应收款与预付款项应收款项减值应收款项减值1 12 23 34 45 5第一节 应收款项概述应收款项的确认应收款项的确认应收款项的计量应收款项的计量12一、应收款项的确认一、应收款项的确认v 作为一项金融资产的应收款项的确认，应在企作为一项金融资产的应收款项的确认，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收款项。权利时，确认该项应收款项。4第一节 应收款项概述应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，是指企业因销售商品、提供劳务等，应应向购

2、向购货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、提货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动原因所形成的流动供劳务等经营活动原因所形成的流动资产资产性质的债性质的债权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。项或代垫的运杂费等。不包括不包括应收职工欠款、应收应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。存出保证金，如租入包装物保证金等。 其他应收款其他应收款应收利息应收利息应收账款的确认应收账款的确认 应收账款应于收入实现

3、时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款通常应按实际发生额计价入帐。应收账款通常应按实际发生额计价入帐。 二、应收款项的计量二、应收款项的计量v 对于一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权对于一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。金额。v 为了简化会计核算，不考虑应收款项受货币时间价值的为了简化会计核算，不考虑应收款项受货币时间价值的影响，在资产负债表中不需要对其进行折现后列示。影响，在资产负债表中不需要对其进行折现后列示。7第一节 应收款项概述三、应收账款的核算三、应

4、收账款的核算 1 1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款，、销售商品或提供劳务等发生的应收账款，借记借记“应应收账款收账款”科目，科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”“”“应交税金应交税金一应交增值税（销项税额）一应交增值税（销项税额）”等科目。存在商业折等科目。存在商业折扣的情况下，应按扣的情况下，应按扣除扣除商业折扣后的金额入帐。存商业折扣后的金额入帐。存在现金折扣的情况下采用总价法入帐。在现金折扣的情况下采用总价法入帐。总价法总价法是指在赊销成立时，按未扣除现金折扣的售价是指在赊销成立时，按未扣除现金折扣的售价确认销售收入和应收账款入帐金额的方法。若按照确认销售收入和应收账款入帐金

5、额的方法。若按照最高折扣限额扣减现金折扣后的金额确认销售收入最高折扣限额扣减现金折扣后的金额确认销售收入和应收账款入帐金额，则称为和应收账款入帐金额，则称为净价法净价法。我国现行企。我国现行企业会计制度要求采用业会计制度要求采用总价法总价法。2 2、收回收回应收账款时，按实收金额，借记应收账款时，按实收金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收账款应收账款”科目。发生的现金折科目。发生的现金折扣作为扣作为财务费用财务费用处理。处理。3 3、如果应收账款改用、如果应收账款改用商业汇票商业汇票结算，在收到承兑的结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记商业汇票时，按照票面金

6、额，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。第三节 应收账款的核算应收账款的概述应收账款的概述应收账款的核算应收账款的核算应收账款的抵借和出售应收账款的抵借和出售123一、应收账款的概述一、应收账款的概述 （一）应收账款的含义（一）应收账款的含义 应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。取的款项。 是企业的销售环节中形成的债权。是企业的销售环节中形成的债权。 包括：收取的款项、以及代购货单位垫付的运杂费等。包括：收取的款项、以及代购货单位垫付的运杂费等。第三节 应收账款的核算一、应收账款的

7、概述一、应收账款的概述 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认应收账款一般在销售成立时予以确认。应收账款一般在销售成立时予以确认。第三节 应收账款的核算（三）应收账款的计量（三）应收账款的计量 应收账款通常应按实际发生额计价入账、计价时需要考应收账款通常应按实际发生额计价入账、计价时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。虑商业折扣和现金折扣等因素。 1.1.商业折扣（销售折扣）商业折扣（销售折扣） 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。以顾客，在商品标价上给予的扣除。以% %来表示，如：来表示，如：10%10%表

8、示给予表示给予10%10%的优惠。的优惠。第三节 应收账款的核算（三）应收账款的计量（三）应收账款的计量2.2.现金折扣现金折扣定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。内付款，而向债务人提供的债务减让。表示形式：现金折扣一般用符号表示形式：现金折扣一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。企业会计准则要求对现金折扣采用总价法核算。企业会计准则要求对现金折扣采用总价法核算。第三节 应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算15第三节 应收账款的核算应收账款的账户设置应收账款的账户设置应

9、收账款的账务处理应收账款的账务处理12（一）应收账款的账户设置（一）应收账款的账户设置应收账款账户：资产类账户，用于核算企业因销应收账款账户：资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。受劳务单位收取的款项。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收的账账户的企业，预收的账款也在应收账款账户的贷方核算。款也在应收账款账户的贷方核算。应收账款账户的明细分类账按不同的购货单位或应收账款账户的明细分类账按不同的购货单位或接受劳务的单位设置。接受劳务的单位设置。第三节 应收账款的核算（一）应收账款的

10、账户设置（一）应收账款的账户设置应收账款（资产类账户）应收账款（资产类账户）企业因销售商品、提企业因销售商品、提供劳务应收取的货款、供劳务应收取的货款、增值税、代垫的运费等增值税、代垫的运费等应收票据到期，付款人应收票据到期，付款人无力付款，将应收票据的无力付款，将应收票据的到期值予以转入到期值予以转入收到前欠的货款收到前欠的货款将无法收回的应收账款确认为将无法收回的应收账款确认为坏账损失坏账损失尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款第三节 应收账款的核算（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理第三节 应收账款的核算存在商业折扣时的核算存在商业折扣时的核算存在现金折扣时的核算存在现金折扣

11、时的核算121.1.存在商业折扣时的核算存在商业折扣时的核算 商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上反商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上反映。当存在商业折扣时，销售方按发票上的实映。当存在商业折扣时，销售方按发票上的实际结算金额（即已扣除商业折扣的金额）入账，际结算金额（即已扣除商业折扣的金额）入账，对商业折扣不进行单独处理。对商业折扣不进行单独处理。第三节 应收账款的核算2.2.存在现金折扣的情况存在现金折扣的情况（1 1）赊销商品）赊销商品借借: : 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）客户享有现金折

12、扣时）客户享有现金折扣时借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 财务费用（折扣金额）财务费用（折扣金额） 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）客户丧失现金折扣时）客户丧失现金折扣时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款第三节 应收账款的核算 例例 某企业销售产品某企业销售产品400400件给一家公司，价目件给一家公司，价目表标明的售价为表标明的售价为100100元元/ /件。由于是批量销售，件。由于是批量销售，给予对方公司给予对方公司2%2%的商业折扣，折扣金额为的商业折扣，折扣金额为800800元。合同中规定的现金折和条件为元。合同中规定的现金折和条件为2/102/10，1

13、/201/20，n/30n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税额的，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为实际成交价，企业适用的增值税率为17%17%，企，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。业采用总价法核算。请写出有关会计分录。 1.1.假设假设1010天内支付的会计分录。天内支付的会计分录。2.2.假设假设10-2010-20天内支付的会计分录。天内支付的会计分录。3.3.假设超假设超2020天支付的会计分录。天支付的会计分录。（1 1）销售实现：）销售实现： 借借: :应收账款应收账款 45 86445 864 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 39

14、20039 200 应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额） 6 6646 664（2 2）如果货款在）如果货款在1010天内收到：天内收到： 借：银行存款借：银行存款 45 08045 080 财务费用财务费用 784784 贷：应收账款贷：应收账款 45 86445 864（3 3）如果货款在）如果货款在11112020天内收到：天内收到： 借：银行存款借：银行存款 45 47245 472 财务费用财务费用 392 392 贷：应收账款贷：应收账款 45 86445 864（4 4）如果超过了现金折扣的最后期限：）如果超过了现金折扣的最后期限： 借：银行存款借：银

15、行存款 45 86445 864 贷：应收账款贷：应收账款 45 86445 864三、应收账款抵借和出售三、应收账款抵借和出售 第三节 应收账款的核算应收账款的抵借应收账款的抵借应收账款的出售应收账款的出售12（一）应收账款的抵借（一）应收账款的抵借（1 1）应收账款抵借的概念）应收账款抵借的概念 应收账款抵借是指企业（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其应收账款抵借是指企业（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。他金融机构（出借人）借入资金。 抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款期限抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款

16、期限。 借款限额是企业可以取得的最高借款额，一般按应收账款金额的一定借款限额是企业可以取得的最高借款额，一般按应收账款金额的一定比率计算确定。比率计算确定。 应收账款抵借后，并没有转移该项金融资产的所有权，因而也就不需应收账款抵借后，并没有转移该项金融资产的所有权，因而也就不需要通知赊购方。待企业收回应收账款后，再将借款还给提供借款的机要通知赊购方。待企业收回应收账款后，再将借款还给提供借款的机构，并支付一定的利息。构，并支付一定的利息。 第三节 应收账款的核算（二）应收账款的出售（二）应收账款的出售1.1.应收账款出售的概念应收账款出售的概念 应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账应

17、收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。接向赊购方收账的一种交易行为。 应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式方式第三节 应收账款的核算（二）应收账款的出售（二）应收账款的出售1.1.应收账款出售的概念应收账款出售的概念 应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账

18、的一种交易行为。构直接向赊购方收账的一种交易行为。 应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式。种方式。第三节 应收账款的核算v（一）其他应收款概述（一）其他应收款概述v（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算27第四节 其他应收款与预付账款（一）其他应收款概述（一）其他应收款概述其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款主要包括：其他应收款主要包括：企业应收保险公司或其他单位和个

19、人的各种赔款；企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；企业应收的各种罚款；企业应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；以及其他不属于上述各项的其他应收款项。以及其他不属于上述各项的其他应收款项。 第四节 其他应收款与预付账款（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算v 其他应收款（资产类账户）其他应收款（资产类账户）职工预借差旅费职工预借差旅费库存现金库存现金拨付备用金拨付备用金其他应收暂付款项其他应收

20、暂付款项待处理财产损溢待处理财产损溢收回各种应收暂付款项收回各种应收暂付款项结存的其他应收款结存的其他应收款第四节 其他应收款与预付账款（二）其他应收款的核算（以备用金为例）（二）其他应收款的核算（以备用金为例） 备用金也称零用现金，备用金通过备用金也称零用现金，备用金通过“其他应收款其他应收款”帐户帐户进行核算，并按部门或个人分设明细帐户。一次性备用进行核算，并按部门或个人分设明细帐户。一次性备用金，按用途使用完毕报销时，即冲销该项其他应收款。金，按用途使用完毕报销时，即冲销该项其他应收款。定额备用金可供较长时间备用，平时因使用而到会计部定额备用金可供较长时间备用，平时因使用而到会计部门报销

21、时，会计部们借记有关费用成本帐户，贷记门报销时，会计部们借记有关费用成本帐户，贷记“库库存现金存现金”或或 “ “银行存款银行存款”帐户，不冲销其他应收款，帐户，不冲销其他应收款，以保持定额。以保持定额。第四节 其他应收款与预付账款二、预付账款的核算二、预付账款的核算v（一）预付账款概述（一）预付账款概述v（二）预付账款核算（二）预付账款核算第四节 其他应收款与预付账款（一）预付账款概述（一）预付账款概述 是指企业按照有关合同规定，预先支付给是指企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款。供货方或施工单位的货款或工程款。第四节 其他应收款与预付账款一、预付账款概述一、预付账

22、款概述需注意的问题：需注意的问题：（1 1）预付账款属于一项债权。债权的收回往往是实物资产，）预付账款属于一项债权。债权的收回往往是实物资产，而非货币资金。而非货币资金。（2 2）预付账款单独列示在资产负债表中的资产方。）预付账款单独列示在资产负债表中的资产方。（3 3）为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目）为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。第四节 其他应收款与预付账款二、预付账款的核算二、预付账款的核算预付账款（资产类账

23、户）预付账款（资产类账户）预先支付给预先支付给供货方的款项供货方的款项收到发票账单时，收到发票账单时，按发票中的实际结算按发票中的实际结算金额，冲减预付账款金额，冲减预付账款收到退回收到退回多余的款项多余的款项材料采购材料采购应交税费应交税费（进项税额）（进项税额）银行存款银行存款补付款项补付款项银行存款银行存款借余：结余的预付款项借余：结余的预付款项贷余：应付的款项贷余：应付的款项第四节 其他应收款与预付账款第二节 应收票据应收票据概述应收票据概述应收票据的核算应收票据的核算12一、应收票据概述一、应收票据概述v（一）应收票据的含义（一）应收票据的含义v 应收票据，是指企业因销售商品、产品、

24、提供劳务应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业商业汇票汇票。应收票据是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业应收票据是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。汇票票据。第二节 应收票据( (二二) )应收票据的种类应收票据

25、的种类 商业汇票按承兑人不同，可以分为商业汇票按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票和银商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。商业承兑汇票由商业承兑汇票由付款人承兑付款人承兑，到期时，到期时，若付款人银行存款帐户余额不足支付票款，银行不若付款人银行存款帐户余额不足支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票由承兑人与付款人自行处理。银行承兑汇票由承兑银行承银行承兑兑，到期时，若承兑申请人存款帐户余额不足支付，到期时，若承兑申请人存款帐户余额不足支付票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，承兑银行

26、应向收款人或贴现银行无条件支付票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额按承兑金额按每天万分之五每天万分之五计收罚息。计收罚息。商业汇票按是否载明利率，可以分为商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业汇票不带息商业汇票和带息商业汇票。和带息商业汇票。( (三三) )应收票据的计价应收票据的计价 在我国，商业票据的期限一般较短（在我国，商业票据的期限一般较短（6 6个月个月），应收），应收票据一般按其票据一般按其面值计价面值计价。即企业收到应收票据时，。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入帐。但对于带息的应收票据，应按照票据的面值入帐。

27、但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应利息，计提的利息应增加增加应收票据的账面价值。应收票据的账面价值。相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收一般不对应收票据计提坏账准备。票据计提坏账准备。但是，企业持有的未到期应收但是，企业持有的未到期应收票据如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性票据如

28、有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不大时，应将账面余额转入应收账款，并计提相应应将账面余额转入应收账款，并计提相应的坏帐准备的坏帐准备。 一、应收票据的入账价值一、应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。对于带息的应按照票据的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额计算利息。到期不能收回的应

29、收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。转入应收账款，并不再计提利息。 第二节 应收票据二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）账户设置（一）账户设置（二）应收票据取得和到期收回的核算（二）应收票据取得和到期收回的核算（三）应收票据背书转让的核算（三）应收票据背书转让的核算（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算第二节 应收票据（一）应收票据的账户设置（一）应收票据的账户设置 借借 应收票据（资产类账户）应收票据（资产类账户） 贷贷v 收到的商业收到的商业 到期、转让、贴现的到期、转让、贴现的 汇票票面金额汇票票面金额 汇票账面余额汇票账面余额v 转入应收账款的账转入应收

30、账款的账 面余额面余额v 结存的应收票据结存的应收票据 的账面余额的账面余额第二节 应收票据（二）应收票据取得和到期收回的核算（二）应收票据取得和到期收回的核算1 1、销货收到或开出票据、销货收到或开出票据借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2、抵付应收账款、抵付应收账款 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款第二节 应收票据（二）应收票据取得和到期收回的核算（二）应收票据取得和到期收回的核算3 3、期末利息的调整、期末利息的调整带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率带息应收票据

31、应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。计提利息。借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用上式中，上式中，“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指签发日至指签发日至计息日或到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，计息日或到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。有按月表示和按日表示两种。 应收票据利息应收票据利息 = 带息应收票据票面金额带息应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 第二节 应收票据票据期限的表示方法票据期限的表示方法注：票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到注：票据期限按月表示时，应以到期月

32、份中与出票日相同的那一天为到期日。如期日。如4 4月月1515日签发的三个月票据，到期日应为日签发的三个月票据，到期日应为7 7月月1515日。月末签发日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。时，计算利息使用的利率要换成月利率。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例如，

33、例如，4 4月月1515日签发的日签发的9090天票据，其到期日应为天票据，其到期日应为7 7月月1414日日9090天天4 4月月份剩余天数份剩余天数5 5月份实有天数月份实有天数6 6月份实有天数月份实有天数9090（30153015）313031301414（天）。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利（天）。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。率。要换算成日利率（年利率要换算成日利率（年利率360360）第二节 应收票据（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理4 4、票据到期兑现、票据到期兑现（1 1）不带息票据）不带息票据借：银行存款（面值）借：银行存款（面值） 贷：应

34、收票据（面值）贷：应收票据（面值） （2 2）带息的票据）带息的票据 借：银行存款（到期值）借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息）应收利息（已计利息） 财务费用（未计利息部分）财务费用（未计利息部分）第二节 应收票据例某企业例某企业20122012年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发出，发票上注明的销售收公司，货已发出，发票上注明的销售收入为入为100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元。收元。收到到A A公司交来商业承兑汇票一张，期限为公司交来商业承兑汇票一张，期限为6 6个

35、月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。 请写出有关会计分录。请写出有关会计分录。1.1.收到票据时候的会计分录收到票据时候的会计分录2.2.年度终了，计提利息的会计分录年度终了，计提利息的会计分录3.3.到期时候的会计分录到期时候的会计分录(1)(1)收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 ll7 OOOll7 OOO 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）年度终了时计提票据）年度终了时计提票据4 4个月利息个月利息3 9003 900元：元： 11700

36、0 117000* *10%10%* *4/124/12 借：应收票据借：应收票据3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900（3 3）票据到期收回货款，本息共计）票据到期收回货款，本息共计122 850122 850元：元： 借：银行存款借：银行存款 122 850122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120 900 财务费用财务费用 1 9501 950（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理v5 5、商业承兑汇票到期，付款人无力付款、商业承兑汇票到期，付款人无力付款 （1 1）不带息票据）不带息票据 借：应收账款（面值）借：应收账款（面值

37、） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 第二节 应收票据（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理v5 5、商业承兑汇票到期，付款人无力付款、商业承兑汇票到期，付款人无力付款（2 2）带息的票据）带息的票据 借：应收账款（到期值）借：应收账款（到期值） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息应收利息 财务费用财务费用v 到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款应收账款”科目核算后，期末科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当

38、期的财务费用。收到时再冲减收到当期的财务费用。第二节 应收票据（三）应收票据背书转让的核算（三）应收票据背书转让的核算转让票据购货转让票据购货借：材料采购或在途物资借：材料采购或在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据第二节 应收票据（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算 票据贴现实质上是一种融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴票据贴现实质上是一种融资行为。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。“贴

39、现贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。持票人，作为银行对企业的短期贷款。计算公式如下：计算公式如下： 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现所得额票据到期值贴现息贴现所得额票据到期值贴现息 到到期期值值带息票据带息票据= =面值面值+ +面值面值票面利率票面利率期限期限 不带息票据不带息票据= =面值面值第二节 应收票据1

40、1、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记的净额，借记“银行存款银行存款”科目，按贴现息部分，科目，按贴现息部分，借记借记“财财务费用务费用”科目，按应收票据的面值，贷记科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款银行存款”科科目，按应收票据的帐面价值，贷记目，按应收票据的帐面价值，贷记“应收票据应收票据”科目；按其科目；按其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“财务费用财务费用”科目。科目。2 2、如果贴现的商业承兑

41、汇票到期，承兑人的银行帐户不足支付，、如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行帐户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的帐户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本业的帐户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息，息，借记借记“应收帐款应收帐款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。如果科目。如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行将作为逾期贷申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，款处理，贴现企业应借记贴现企业应借记“应收帐款应收帐款”科目，贷记科目，贷记“短期借短期借款

42、款”科目。科目。 例例20132013年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期日，企业持所收取的出票日期为为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为110 000110 000元的元的不带息商业承兑汇票不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为年贴现率为12%12%。该应收票据到期日为。该应收票据到期日为9 9月月2323日，日，其贴现天数其贴现天数144144天。请写出有关会计分录。天。请写出有关会计分录。贴现息贴现息110 000110 000*

43、*12%12%360360* *1441445 2805 280（元）（元）贴现金额贴现金额110 000-5 280110 000-5 280104 720104 720（元）（元）借：银行存款借：银行存款 104 720104 720 财务费用财务费用 5 2805 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000 110 000 例某企业持有一张例某企业持有一张20132013年年1212月月1 1日签发、日签发、4 4个月期限的个月期限的带息商业汇票带息商业汇票，面值为，面值为30 00030 000元，元，票面利率为票面利率为4%4%；由于资金紧张，企业于；由于资金紧张，企业于201

44、42014年年3 3月月2 2日持票向银行贴现，贴现期为日持票向银行贴现，贴现期为3030天，天，贴现率为贴现率为6%6%。请写出有关会计分录。请写出有关会计分录。 1 1）20132013年年1212月月3131日计息：日计息：30 00030 000* *4%4%* *1/12=100 1/12=100 （元）（元） 借：应收票据借：应收票据 100100 贷：财务费用贷：财务费用 100100（2 2）20142014年年3 3月月2 2日贴现：日贴现：到期值到期值=30 000=30 000* *（1+4%1+4%* *4 41212）=30 400=30 400（元）（元）贴现息贴现

45、息30 40030 400* *6%6%* *3030360360152152（元）（元）银行实付贴现金额银行实付贴现金额30 400-15230 400-15230 24830 248（元）（元）借：银行存款借：银行存款 30 24830 248 贷：应收票据贷：应收票据 30 10030 100 财务费用财务费用 148148（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算（1 1）不带追索权的应收票据贴现）不带追索权的应收票据贴现将不带追索权的应收票据（银行承兑汇票）贴现，企业在转让票据所将不带追索权的应收票据（银行承兑汇票）贴现，企业在转让票据所有权的同时，符合金融资产终止确认的条件，

46、应编制会计分录如下：有权的同时，符合金融资产终止确认的条件，应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息借贷方的差额计入借贷方的差额计入“财务费用财务费用”的借方或贷方。的借方或贷方。第二节 应收票据（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算（2 2）带追索权的应收票据贴现）带追索权的应收票据贴现 将带追索权的应收票据（商业承兑汇票）贴现，不符合金将带追索权的应收票据（商业承兑汇票）贴现，不符合金融资产终止确认的条件。因此，在收到贴现款时，作如下融资产终止确认的条件。因此，在收到贴现款时，作如下会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷

47、：短期借款贷：短期借款第二节 应收票据（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算票据到期时，无论票据付款人是否足额向贴现银行支付票款，均满足票据到期时，无论票据付款人是否足额向贴现银行支付票款，均满足金融资产终止确认的条件，应终止确认应收票据。金融资产终止确认的条件，应终止确认应收票据。票据到期时，付款人将票款足额支付给银行，企业因票据贴现产生票据到期时，付款人将票款足额支付给银行，企业因票据贴现产生的负债解除。的负债解除。借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息）应收利息（已计利息）借贷方的差额借记或贷记借贷方的差额借记或贷记“财务费用财务

48、费用”科目。科目。第二节 应收票据（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算（2 2）带追索权的应收票据贴现）带追索权的应收票据贴现票据到期时，付款人未能将票款足额支付给银行，企业成为实际的债票据到期时，付款人未能将票款足额支付给银行，企业成为实际的债务人，收到银行的偿债通知后，企业应当终止确认应收票据；务人，收到银行的偿债通知后，企业应当终止确认应收票据； 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息应收利息 财务费用财务费用 按到期值支付银行票款时：按到期值支付银行票款时： 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第二节 应

49、收票据第五节 应收款项减值应收款项减值概述应收款项减值概述应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的核算应收款项减值损失的核算 1 2 3 一、应收款项减值损失概述一、应收款项减值损失概述60第五节 应收款项减值应收款项减值损失概述应收款项减值损失概述应收款项减值损失计量应收款项减值损失计量 1 2 期末计价期末计价 坏帐坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。出于会计上谨慎原则的考虑，失。出于会计上谨慎原则的考虑，企业会计制企业会计制度度要求

50、企业应当定期或者至少于每年终了时，要求企业应当定期或者至少于每年终了时，对各项应收款项进行全面检查，预计各项应收款对各项应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏帐，对于没有把握能够收回的应项可能发生的坏帐，对于没有把握能够收回的应收款项，收款项，应当计提坏帐准备。应当计提坏帐准备。 坏帐损失的确认坏帐损失的确认 1 1、确认坏帐的条件、确认坏帐的条件 企业确认坏帐时，应遵循财务报告的目标和会计核算企业确认坏帐时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收帐款的特性、金额的的基本原则，具体分析各应收帐款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况大小、信用期

51、限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。等因素。企业应收帐款符合下列企业应收帐款符合下列条件之一条件之一的，一般应确认为坏的，一般应确认为坏帐：帐： （1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3 3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 在确定坏帐准备的提取比例时，企业应当根据以往的经验、债在确定坏帐准备的提取比例时，企

52、业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或者收回的可能性除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或者收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期偿付债务等，以及逾期3 3年以上的应收款项），下列各项应年以上的应收款项），下列各项应收款项收款项一般不能全额计提一般不能全额计提坏帐准

53、备：坏帐准备：（1 1）当年发生的应收款项；）当年发生的应收款项；（2 2）计划对应收款项进行债务重组；）计划对应收款项进行债务重组；（3 3）与关联方发生的应收款项；）与关联方发生的应收款项；（4 4）其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收款项。）其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 计提坏帐准备的范围计提坏帐准备的范围 一般包括一般包括应收帐款和其他应收款。企业的预付帐款，应收帐款和其他应收款。企业的预付帐款，如有确凿证据证明其不符合预付帐款的性质或者如有确凿证据证明其不符合预付帐款的性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所

54、购货物的，应当将原计入预付帐款的金额转入其他货物的，应当将原计入预付帐款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。未到期的应收应收款，并按规定计提坏帐准备。未到期的应收票据一般不计提坏帐准备，但若有确凿证据证明票据一般不计提坏帐准备，但若有确凿证据证明未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，应将其帐面金额转入应收帐款，并计提不大时，应将其帐面金额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。相应的坏帐准备。 （一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认v 应收款项减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。应收款项减值是指企业无法收

55、回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏账损失。账损失。v 根据我国企业会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以根据我国企业会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。确认减值损失，计提减值准备。第五节 应收款项减值（二）应收款项减

56、值损失计量（二）应收款项减值损失计量v 对于存在大量应收款项的企业，在对其进行减值测试时，应先将单项对于存在大量应收款项的企业，在对其进行减值测试时，应先将单项金额重大的应收款项区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表金额重大的应收款项区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。差额，确认减值损失，计提坏账准备。v 但对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减但对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减值损失，

57、计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，在资产负债表日，按这些应起按类似信用风险特征划分为若干组合，在资产负债表日，按这些应收款项组合的余额和历史损失率确定减值损失，计提坏账准备。根据收款项组合的余额和历史损失率确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额

58、。值的金额。66第五节 应收款项减值二二 、应收款项减值损失的核算、应收款项减值损失的核算第五节 应收款项减值设置的会计科目设置的会计科目应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损失的核算方法计提应收款项减值准备的方法计提应收款项减值准备的方法 1 2 3 （一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 借借 资产减值损失资产减值损失 （损益类）（损益类） 贷贷应收账款减值应收账款减值 当当计提资产减值的资产计提资产减值的资产存货减值存货减值 价值恢复时，允许转回的价值恢复时，允许转回的固定资产减值固定资产减值 价值价值无形资产减值等无形资产减值等 期末将余额转入期末将余额转入“本年利润本年利润”期末

59、无余额期末无余额第五节 应收款项减值（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 借借 坏账准备（资产类）坏账准备（资产类） 贷贷实际发生的坏账损失实际发生的坏账损失 计提坏账准备的金额计提坏账准备的金额冲减多提的坏账准备冲减多提的坏账准备 金额金额 已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回 期末：已提但尚未转销期末：已提但尚未转销 的坏账准备金额的坏账准备金额第五节 应收款项减值（二）应收款项减值损失的核算方法（二）应收款项减值损失的核算方法1 1、直接转销法：在确认坏账时，直接将损失记入当期的损益，、直接转销法：在确认坏账时，直接将损失记入当期的损益，同时冲销应收款项。同时冲销应收款项。借：资产减

60、值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款 2 2、备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一、备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 第五节 应收款项减值（三）计提应收款项减值准备的方法（三）计提应收款项减值准备的方法估计坏账损失的方法赊销百分