第3章1 货币资金

1、第三章第三章1 货币资金货币资金本章主要内容： 一、货币资金概述一、货币资金概述 二、现金二、现金 三、银行存款三、银行存款 四、其他货币资金四、其他货币资金一、货币资金概述一、货币资金概述 （一）货币资金的内容（一）货币资金的内容 内容：货币资金是指企业拥有的处于货内容：货币资金是指企业拥有的处于货币形态的资金，一般包括币形态的资金，一般包括现金、银行存现金、银行存款和其他货币资金。款和其他货币资金。 （二）货币资金的管理与核算要求（二）货币资金的管理与核算要求 注意财政部关于注意财政部关于内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行）和和内部会计控内部会计控制规范货币资金

2、（试行）制规范货币资金（试行）的内容。的内容。内部会计控制货币资金（试行）内部会计控制货币资金（试行）有关规定：有关规定： 1.单位应当建立货币资金业务的岗位责任单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责范围，确制，明确相关部门和岗位的职责范围，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。离、制约和监督。 .出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程

3、。的全过程。内部会计控制货币资金（试行）内部会计控制货币资金（试行）有关规定：有关规定： 2.办理货币资金业务，应当配备合格的人办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。 办理货币资金业务的人员应当具备良好的办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公、遵纪守职业道德，忠于职守，廉洁奉公、遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。职业道德水平。内部会计控制货币资金（试行）内部会计控制货币资金（试行）有关规定：有关规定： 3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批

4、准制度，明单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。职责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授

5、权范围审批的货币资金业务，经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。金业务或直接接触货币资金。内部会计控制货币资金（试行）内部会计控制货币资金（试行）有关规定：有关规定： 4

6、.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理。单位应当加强与货币资金相关的票据的管理。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 5.单位应当加强银行预留印鉴的管理。单位应当加强银行预留印鉴的管理。 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖

7、章的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。内部会计控制货币资金（试行）内部会计控制货币资金（试行）有关规定：有关规定： 6.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。查。 货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。（是否）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。（是否存在混岗现象）存在混岗现象） （

8、2）货币资金授权批准制度的执行情况。（手续是否健）货币资金授权批准制度的执行情况。（手续是否健全，是否越权）全，是否越权） （3）支付款项印章的保管情况。（是否由一人保管）支付款项印章的保管情况。（是否由一人保管） （4）票据的保管情况。（手续是否健全，是否存在漏洞）票据的保管情况。（手续是否健全，是否存在漏洞）二、现金二、现金 （一）现金的定义（一）现金的定义 现金是指库存现金：现金是指库存现金：1.存放地点：在企存放地点：在企业财会部门业财会部门(如在其他部门则属备用金，如在其他部门则属备用金，在在“其他应收款其他应收款”账户中核算）；账户中核算）；2.由由谁管理：出纳员；谁管理：出纳员；

9、3.用途：用于日常零用途：用于日常零星开支；星开支；4.范围：包括人民币和外币。范围：包括人民币和外币。 这是狭义的现金概念，不同于西方会计这是狭义的现金概念，不同于西方会计中所说的现金，也不同于现金流量表中中所说的现金，也不同于现金流量表中的现金。的现金。 （二）现金的管理（二）现金的管理 1.现金的使用范围：现金的使用范围： 主要是对个人所需款项的支付主要是对个人所需款项的支付 2.核定库存现金限额：核定库存现金限额： 一般按一般按35天日常零星开支需要量确定。天日常零星开支需要量确定。 特殊情况按不超过特殊情况按不超过15天的日常零星开支需要量。天的日常零星开支需要量。 3.坐支现金的有

10、关规定：坐支现金的有关规定： 企业支付现金，应从库存现金中支付或从银行企业支付现金，应从库存现金中支付或从银行提取现金支付。提取现金支付。 一般情况不得坐支现金，（即从本企业现金收一般情况不得坐支现金，（即从本企业现金收入中直接支付）但为了便于农副产品的收购，入中直接支付）但为了便于农副产品的收购，基层供销社、粮站、食品站经批准可以坐支销基层供销社、粮站、食品站经批准可以坐支销货款收购农副产品。货款收购农副产品。 （三）现金的核算（三）现金的核算 1.账户设置账户设置 除设置现金总分类账外，还应设置现金除设置现金总分类账外，还应设置现金日记账进行现金序时核算，其格式见教日记账进行现金序时核算，

11、其格式见教材。材。 现金日记账应按人民币和外币分别设置。现金日记账应按人民币和外币分别设置。 2.基本分录：基本分录： （1）现金增加时：）现金增加时： 借：库存现金借：库存现金 贷：相关账户贷：相关账户 （2）现金减少时：）现金减少时： 借：相关账户借：相关账户 贷：库存现金贷：库存现金 【例【例51】A公司的财会人员公司的财会人员 2012年年 9月月 30日签发支日签发支票一张，从银行存款账户提取现金票一张，从银行存款账户提取现金10 000元备用。当元备用。当日，公司员工李红出差预借差旅费日，公司员工李红出差预借差旅费 2 000元元,办公室主办公室主任凭餐费发票报销业务招待费任凭餐费

12、发票报销业务招待费300 元。元。A公司的会计处公司的会计处理如下：理如下： （1）从银行提取现金备用，应编制会计分录如下：）从银行提取现金备用，应编制会计分录如下： 借：借： 库存现金库存现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 （2）李红借支差旅费，应编制会计分录如下：）李红借支差旅费，应编制会计分录如下： 借：借： 其他应收款其他应收款李红李红 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 （3）办公室主任报销招待费，应编制会计分录如下：）办公室主任报销招待费，应编制会计分录如下： 借：借： 管理费用管理费用业务招待费业务招待费 300 贷：库存现金贷：库存现金 3

13、00 例例4 A公司员工李红出差回来，报销差公司员工李红出差回来，报销差旅费旅费1800元，交回现金元，交回现金200元。元。 借：管理费用借：管理费用 1800 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款李红贷：其他应收款李红 2000 如李红报销差旅费如李红报销差旅费2100元，经审核补付元，经审核补付李红现金李红现金100元，则应作如下会计分录：元，则应作如下会计分录： 借：管理费用借：管理费用 2100 贷：其他应收款李红贷：其他应收款李红 2000 库存现金库存现金 100 3.现金溢余、现金短缺的核算现金溢余、现金短缺的核算 本账户应当设置以下明细账户：待处理本账户应当设置以下明细账

14、户：待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢。固定资产损溢和待处理流动资产损溢。 期末，处理后本账户应无余额。期末，处理后本账户应无余额。待处理财产损溢待处理财产损溢发生损失时；发生损失时；处理溢余时。处理溢余时。发生溢余时；处理损失时。余额：待处理净余额：待处理净损失损失余额：待处理净溢余 发生现金溢余时，应按实际溢余的金额：发生现金溢余时，应按实际溢余的金额： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 处理时：处理时： 属于应支付给有关人员或单位的，属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 属于无法查明原因的现金

15、溢余，经批准属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，后， 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入现金溢余贷：营业外收入现金溢余 发生现金短缺时，应按实际短缺的金额：发生现金短缺时，应按实际短缺的金额： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 处理时：处理时： 属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 属于无法查明其他原因，经批准后处理，属于无法查明其他原因，经批准后处理， 借：管理费用现金短缺借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢【例【例5

16、2】B公司公司2011年年 11月月 1日在现金清查中发现现金溢余日在现金清查中发现现金溢余50 元，尚待查明原因。假定溢余的现金无法查明原因，报经批准处元，尚待查明原因。假定溢余的现金无法查明原因，报经批准处理。理。B公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： （1）发现现金溢余，应编制会计分录如下：）发现现金溢余，应编制会计分录如下： 借：借： 库存现金库存现金 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 （2）批准处理后，应编制会计分录如下：）批准处理后，应编制会计分录如下： 借：借： 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损

17、溢 50 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 50【例【例53】C公司公司 2011年年10月月31日在现金清查中发现现金短缺日在现金清查中发现现金短缺10元，尚待查明原因。上述短缺的现金无法查明原因，报经批准元，尚待查明原因。上述短缺的现金无法查明原因，报经批准处理。处理。C公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： （1）发现现金短缺，应编制会计分录如下：）发现现金短缺，应编制会计分录如下： 借：借： 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 贷：库存现金贷：库存现金 10 （2）批准处理后，应编制会计分录如下：）批准处理后，应编制会计分录如下： 借：

18、借： 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 10 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 三、银行存款三、银行存款 （一）银行存款的种类（一）银行存款的种类 1.基本存款账户基本存款账户 2.一般存款账户一般存款账户 3.临时存款账户临时存款账户 4.专用存款账户专用存款账户 有关规定：一个企业只能选择一家银行有关规定：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；的一个营业机构开立一个基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户一般存款账户 （二）支付结算办法（二）支付结算办法 1.支票支票

19、支票流转程序支票流转程序 借记支票流转程序图借记支票流转程序图出票人收款人、背书人被背书人、持票人存款人开户银行收款人、持票人开户银行足额存款（1）出票（2）送交支票（4）收妥入账（4）收妥入账（2）送交支票背书转让（3）交换支票并清算资金 贷记支票流转程序图贷记支票流转程序图出票人收款人存款人开户银行收款人开户银行（1）提示支票付款（2）交换进账单并清算资金（3）收妥入账并通知收款人 2.银行汇票银行汇票 银行汇票流转程序图银行汇票流转程序图申请人收款人背书人被背书人持票人申请人开户银行收款人、持票人开户银行（1）申请签发汇票（2）出票（7）退回多余款（3）持往异地结算（4）提示票据（5）代

20、理付款入账背书转让（4）提示票据（5）代理付款入账（6）银行之间清算资金 3.银行本票银行本票 银行本票流转程序图银行本票流转程序图 与银行汇票流转程序图的区别主要是（与银行汇票流转程序图的区别主要是（1）（3）。）。申请人收款人背书人被背书人持票人申请人开户银行收款人、持票人开户银行（1）申请签发本票（2）出票（3）持往收款人结算（4）提示票据（5）代理付款入账背书转让（4）提示票据（5）代理付款入账（6）银行之间清算资金 4.托收承付托收承付 托收承付流转程序图托收承付流转程序图付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行（5）承付托收款项（4）通知托收款项（6）划转款项（2）托收款项（7）通

21、知款项收回（1）发运商品（3）通知托收款项 5.委托收款委托收款 委托收款适用于单位和个人已承兑商业委托收款适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。理款项的结算。 委托收款流转程序与托收承付流转程序委托收款流转程序与托收承付流转程序基本相同。基本相同。 6.汇兑汇兑 汇兑流转程序图汇兑流转程序图付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行（1）委托办理汇款（2）划转款项（3）通知收到款项 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 1.账户设置账户设置 除设置银行存款总分类账外，还应设置除设置银行存款总分类账外，还应设置银行存款日记

22、账进行序时核算，其格式银行存款日记账进行序时核算，其格式与现金日记账基本相同，区别仅多一栏与现金日记账基本相同，区别仅多一栏“结算凭证种类号数结算凭证种类号数”。银行存款银行存款银行存款增加数银行存款增加数银行存款减少数余额：银行存款实余额：银行存款实有数有数 2.基本分录：基本分录： （1）银行存款增加时：）银行存款增加时： 借：银行存款借：银行存款 贷：相关账户贷：相关账户 （2）银行存款减少时：）银行存款减少时： 借：相关账户借：相关账户 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例54】甲公司】甲公司 2013年年9月销售产品一批，增值税月销售产品一批，增值税专用发票注明不含税价款专用发票注明不

23、含税价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，元，款项已收存银行。甲公司进行会计处理时，应编制会款项已收存银行。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 【例【例55】乙公司】乙公司 2013年年10月采购一批原材料，增月采购一批原材料，增值税专用发票注明不含税价款值税专用发票注明不含税价款 20 000元，增值税元，增值税3 400 元，材料已经收到入库，款项已通过银行存款支元，材料已经收到入库，款项已通过银行

24、存款支付。乙公司对原材料按实际成本进行核算。乙公司进付。乙公司对原材料按实际成本进行核算。乙公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 （四）银行存款的清查（四）银行存款的清查 1.银行存款的核对方法银行存款的核对方法 （1）逐笔勾对发生额）逐笔勾对发生额 （2）发生差错及时更正）发生差错及时更正 （3）调节未达账项（编制银行存款余额）调节未达账项（编制银行存款余额调节表）调节表） 未达账项是指在企业与银行之间，由

25、于未达账项是指在企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，另一方尚未入账的账款。入账，另一方尚未入账的账款。银行存款日记账银行对账单逐笔勾对发生额 未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况： 银行已收，企业未收。即银行已记作企业的存款增银行已收，企业未收。即银行已记作企业的存款增加，而企业尚未记账的款项，如托收的货款、存款的加，而企业尚未记账的款项，如托收的货款、存款的利息等。利息等。 银行已付，企业未付。即银行已记作企业的存款减银行已付，企业未付。即银行已记作企业的存款减少，而企业尚未记账的款项，如银行代企业支付的公少，而企业尚未记账

26、的款项，如银行代企业支付的公用事业费、借款利息等。用事业费、借款利息等。 企业已收，银行未收。即企业已记作银行存款增加，企业已收，银行未收。即企业已记作银行存款增加，而银行尚未记账的款项，如企业存入银行的现金等。而银行尚未记账的款项，如企业存入银行的现金等。 企业已付，银行未付。即企业已记作银行存款减少，企业已付，银行未付。即企业已记作银行存款减少，而银行尚未记账的款项，如企业已开出的转账支票，而银行尚未记账的款项，如企业已开出的转账支票，但对方尚未到银行办理转账手续的款项。但对方尚未到银行办理转账手续的款项。 2.银行存款余额的调节方法银行存款余额的调节方法 银行存款余额的调节是通过编制银行

27、存款余额的调节是通过编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”来完成的。来完成的。 一般采用补记式余额调节法进行调节。一般采用补记式余额调节法进行调节。银行存款日记账银行对账单余额不相等银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行存款日记账调整后余额银行对账单调整后余额余额相等 【例例56】甲公司甲公司 2013年年11月月30日银行存款日银行存款日记账余额为日记账余额为177 300元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为184 350元，经过逐笔核对，查明有以下未达元，经过逐笔核对，查明有以下未达账项：账项： （1）11月月29日银行受企业之托，代收款项日银行受企

28、业之托，代收款项 3 750元，银行已收到记账，企业尚未接到银行元，银行已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知；的收款通知； （2）11月月29日企业开出支票日企业开出支票 10 500元，持票元，持票人尚未到银行办理转账手续；人尚未到银行办理转账手续； （3）11月月30日企业送存支票日企业送存支票 6 300元，银行元，银行尚未记账；尚未记账； （4）11月月30日银行已代付款日银行已代付款 900元，企业尚元，企业尚未接到银行付款通知。未接到银行付款通知。 根据上述资料，编制银行存款余额调节表：根据上述资料，编制银行存款余额调节表： 注意：银行存款余额调节表不能据以调账。项目项目余额余额

29、项目项目余额余额企业银行存款日记账余额177300银行对账单余额184350加：银行已收、企业未收 3750加：企业已收、银行未收 6300减：银行已付、企业未付 900减：企业已付、银行未付 10500调节后的存款余额180150调节后的存款余额180150银行存款余额调节表银行存款余额调节表四、其他货币资金四、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容 在企业的经营资金中，有些货币资金的存在企业的经营资金中，有些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，放地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

30、款、信用证保证金存款、信用卡存款、存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称出投资款等，这些资金在会计核算上统称为为“其他货币资金其他货币资金”。 （二）外埠存款的核算（二）外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立专户的款项。地银行开立专户的款项。 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制会计分录如下：款项凭证，编制会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款借：其他货币资金外埠存款 50000 贷：银

31、行存款贷：银行存款 50000 企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，编制会企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，编制会计分录如下：计分录如下：借：材料采购借：材料采购 40000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 46800 采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制会计分录如下：应根据银行的收款通知，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 3200 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款

32、 3200 （三）银行汇票存款的核算（三）银行汇票存款的核算 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。的款项。 企业在填送企业在填送“银行汇票申请书银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：下：借：其他货币资金银行汇票借：其他货币资金银行汇票 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，编制付款企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，

33、编制付款凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 40000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票 46800 如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，根据如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，根据开户行转来银行汇票第四联（多余款收款通知），编制会计分录开户行转来银行汇票第四联（多余款收款通知），编制会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款 3200 贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票 3200 （四）银行本票存款的核算（四）银行本票存款的核算

34、 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。的款项。 企业向银行提交企业向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”并将款项交存银行，取并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：录如下：借：其他货币资金银行本票借：其他货币资金银行本票 46800 贷：银行存款贷：银行存款 46800 企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，编制会计企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，编制会计分录如下：分录如下：借：材料采购借：材料采购

35、 40000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金银行本贷：其他货币资金银行本 票票 46800 因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单连因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 46800 贷：其他货币资金银行本票贷：其他货币资金银行本票 46800 （五）信用卡存款的核算（五）信用卡存款的核算 信用卡存款是指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款信用卡存

36、款是指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项。项。 企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回进账单第一联，编制会计分录如下：卡银行，根据银行盖章退回进账单第一联，编制会计分录如下：借：其他货币资金信用卡借：其他货币资金信用卡 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 企业用信用卡购物或支付有关费用时，根据发票账单等有关企业用信用卡购物或支付有关费用时，根据发票账单等有关凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：借：管理费用等借：管理费用等 6000 贷：其他货币资金信用卡贷：其他货币资金信用

37、卡 6000 企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，编制企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，编制会计分录如下：会计分录如下：借：其他货币资金信用卡借：其他货币资金信用卡 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 （六）信用证保证金存款的核算（六）信用证保证金存款的核算 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。保证金。 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，书、信用证申请人承

38、诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行盖章退回进账单第一联，编制会计分录如下：根据银行盖章退回进账单第一联，编制会计分录如下：借：其他货币资金信用证保证金借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款 企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，编制会计分录如下：金额，编制会计分录如下：借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证保证金贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款银行存款 （七）存出投资款的核算（七）存出投资款的核算 存出投资款是指企

39、业已存入证券公司但尚未进行存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。短期投资的现金。 企业向证券公司划出资金时，实际划出的金额，企业向证券公司划出资金时，实际划出的金额，编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款 企业购买股票、债券等时，按实际发生的金额，企业购买股票、债券等时，按实际发生的金额，编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 （八）明细账的设置（八）明细账的设置 其他货币资金应设置

40、其他货币资金应设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇银行汇票票”、“银行本票银行本票”、“信用卡信用卡”、“信用证保证信用证保证金金”、“存出投资款存出投资款”等明细账户，并按外埠存款的等明细账户，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡明细信用卡明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账 （九）其他货币资金的管理（九）其他货币资金的管理 企业应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，企业应加强其他货币资金

41、的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，编制会计分录如下：按规定及时转回，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 案例分析题：案例分析题： 小张是兴盛公司的会计。小张是兴盛公司的会计。4月底清查货币资金时，发现月底清查货币资金时，发现如下事项：（如下事项：（1）现金清查时，发现现金实际结存数比）现金清查时，发现现金实际结存数比日记账余额少了日记账余额少了200元，小张因为要外出旅游所以决定元，小张因为要外出旅游所以决定用自己的钱补足，并未作其他处理。（用自己的钱补足

42、，并未作其他处理。（2）银行存款清）银行存款清查时，发现银行户头结存金额为查时，发现银行户头结存金额为56万元，而银行日记万元，而银行日记账余额为账余额为54.8万元，小张对此深感困惑，不知道问题万元，小张对此深感困惑，不知道问题出在哪里。出在哪里。 要求：（要求：（1）对于现金清查小张处理是否得当，如存在）对于现金清查小张处理是否得当，如存在问题，请分析正常现金清查处理程序应该是怎样的。问题，请分析正常现金清查处理程序应该是怎样的。 （2）对于银行存款清查，为什么银行户头结存金额与）对于银行存款清查，为什么银行户头结存金额与银行日记账余额会出现差异，分析原因，并指出正常银行日记账余额会出现差异，分析原因，