CPA《会计》学习笔记第五章固定资产

1、第五章固定资产（三）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成， 包括发生的建筑工程支出、 安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产 价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的， 不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、 报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。出包方式建造固定资产如下图所示：覘行存在建

2、工裡一一xx固崔陡产*4预忖趙軼待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出+（建筑工程支出+安装工程支出）x 100%XX工程应分配的待摊支出 =（XX工程的建筑工程支出 +XX工程的安装工程支出）x待摊支出分摊率3个单项工程【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20XX年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。 根据双方签订的合同， 建造发电车间的价款为 1 000 万元，建造冷却塔的价款为 600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）20XX年

3、2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔 60万元。（2） 20XX年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到 50%甲公司与乙公司办 理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备 料款后，将余款用银行存款付讫。（3） 20XX年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行 存款付讫。（4） 20XX年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800 万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限 3个月 的商业票据。（

4、5）20XX年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。（6） 20XX年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100 万元，款项已支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。（8） 20XX年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，发生其他试车费用10万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入40万元。（9）20XX年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。【答案】（1）20XX年2月10日，预付备料款借：预付账款160贷：银行存款160（2）20XX年8月2日，办理

5、建筑工程价款结算借：在建工程一一建筑工程（冷却塔）300建筑工程（发电车间）500贷：银行存款640预付账款160（3）20XX年10月8日，购入发电设备700借：工程物资一一发电设备700贷：银行存款（4） 20XX年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程一一建筑工程（冷却塔）300在建工程一一建筑工程（发电车间）500贷：应付票据800（5）20XX年4月I日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程一一在安装设备（发电设备）700贷：工程物资一一发电设备700（6）20XX年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程一一安装工程（发电设备）100贷：银行存款100（7 ）支付工程发生的

6、管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程一一待摊支出58贷：银行存款58（8）进行负荷联合试车借：在建工程一一待摊支出30贷：原材料20银行存款10借：银行存款40贷：在建工程一一待摊支出40（9）结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率=（58+30-40 ）-（ 1 000+600+100+700=2%发电车间应分配的待摊支出 =1 000 X 2%=20 （万元）冷却塔应分配的待摊支出 =600X 2%=12（万元）发电设备应分配的待摊支出 =（700+100）X 2%=16（万元）借：在建工程一一建筑工程（发电车间）20建筑工程（冷却塔）12安装工程（发电设备）2在安装设备（

7、发电设备）14贷：在建工程一一待摊支出48计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本 =1 000+20=1 020 （万元）冷却塔的成本=600+12=612 （万元）发电设备的成本 =（700+100）+16=816 （万元）借：固定资产一一发电车间1 020冷却塔612发电设备816贷：在建工程一一建筑工程（发电车间）1 020建筑工程（冷却塔）612安装工程（发电设备）102在安装设备（发电设备）714【例题多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入 所建造厂房成本的有（）。（20XX年）A. 支付给第三方监理公司的监理费B. 为取得土地使用权而缴纳的土地出让

8、金C建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项B,应作为无形资产核算。【例题单选题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。（20XX年）A. 在建工程试运行收入B. 建造期间工程物资盘盈净收益C建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项 D不正确。（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作

9、为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配一一未分配利润（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本X实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示】（1）存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。（2）弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照 实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。（3） 一般工商企

10、业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为 固定资产的处置费用处理。（4）解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应

11、在发生时确认为损益。【例题】甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为 50 000 万元，20XX年12月31日，其账面价值为 12 500万元。假定预计负债于 20XX年12月31 日的现值为20 000万元。预计尚可使用年限为10年，预计净残值为 0,采用年限平均法计提折旧。【解析】（1 ）若20XX年12月31日重新确认的预计负债现值为 15 000万元，预计负债调减金额 =20 000-15 000=5 000 （万元），调整后固定资产账面价值 =12 500-5 000=7 500 （万元），20XX 年固定资产计提折旧=7 500十10=750 （万元）；

12、（2） 若20XX年12月31日重新确认的预计负债现值为 5 000万元，预计负债调减金额 =20 000-5 000=15 000 （万元），调整后固定资产账面价值为零， 超出部分2 500万元（15 000-12 500）确认为当期损益；（3） 若20XX年12月31日重新确认的预计负债现值为 25 000万元，预计负债调增金额 =25 000-20 000=5 000 （万元），调整后固定资产账面价值 =12 500+5 000=17 500 （万元），20XX 年固定资产计提折旧 =17 500十10=1 750 （万元）。【教材例5-3】乙公司经国家批准 20 X 7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命 40年。根据法律规定，该核反应堆将会对 生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1 ）20X 7 年 1 月