中级财务会计二形考册参考答案

1、 ?中级账务会计? 二形成性考核册 作业一 习题一 应交税费的核算 1 .借：原材料 901 860 90万 +2000*93% 应交税费 -应交增值税 -进项税额 153 140 153000+2000*7% 贷：银行存款 1 055 000 2 . 1借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 5000*200 应交税费 -应交增值税 -销项税额 170 000 100 万 *17% 2借：营业税金及附加 100 000 100 万 *10% 贷：应交税费 -应交消费税 100 000 3借：主营业务本钱 750 000 5000*150 贷：库存商品 750

2、000 3 .借：银行存款 15 000 累计摊销 75 000 贷：无形资产 80 000 应交税费-应交营业税 750 15000*5% 营业外收入 9250 4 .借：原材料 69 600 8 万 * 1-13% 应交税费 -应交增值税 10 400 8 万 *13% 贷：银行存款 80 000 5 . 1借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 2借：委托加工物资 25 000 应交税费 -应交增值税 -进项税额 4250 贷：银行存款 29 250 3借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500 4借：库存商品 127 500 贷：委托加工物资 127 50

3、0 6 .借：固定资产 180 000 应交税费 -应交增值税 -进项税额 30 600 贷：银行存款 210 600 7 .借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费 -应交增值税 -进项税额转出 8500 5 万 *17% 8 .借：待处理财产损溢 4680 贷：原材料 4000 应交税费 -应交增值税 -进项税额转出 680 4000*17% 习题二 债务重组的核算 甲公司债务人 1借：应付账款 350 万 贷：主营业务收入 180 万 公允价值 应交税费 -应交增值税 -销项税额 30.6万 180万 *17% 可供出售金融资产 -本钱 15 万 -公允价值变动 1

4、0 万 投资收益 -资产转让收益 5 万公允价值 30-账面价值 25 营业外收入 -债务重组利得 109.4万 【债务账面价值 350-资产公允价值 180+30.6+30】 2借：主营业务本钱 185万 存货跌价准备 15万 贷：库存商品 200 万 3借：资本公积 10 万 贷：投资收益 10 万 乙公司债权人 借：库存商品 180万 公允价值 应交税费 -应交增值税 -进项税额 30.6万 180万 *17% 交易性金融资产 -本钱 30 万 公允价值 坏账准备 105万 350万 *30% 营业外支出 -债务重组损失 4.4万 贷：应收账款 350 万 作业二 习题一 借款费用的核算

5、 1 .判断 2021年专门借款应予资本化的期间。 因为 2021.1.1 借款费用已经发生、 资产支出已经发生、 购建活动已经开始， 即符 合开始资本化的条件； 4.1 7.2因质量纠纷停工并且超过 3 个月，应暂停资本 化； 2021年末工程尚未完工。所以， 2021年应予资本化的期间为 9 个月。 2 .按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制 2021年度按季计提利息及 年末支付利息的会计分录。 (1)第一季 专门借款的应付利息=1000万*8%/4=20万 专门借款利息资本化额=20万-4万=16万 借：在建工程16万 银行存款4万 贷：应付利息 (2)第二季 因质量纠纷暂停资本

6、化 专门借款的应付利息=20万 利息资本化额=0 借：财务费用16万 银行存款4万 贷：应付利息20万 (3)第三季 专门借款的应付利息=20万 专门借款的利息资本化额=20万-9万=11万 借：在建工程11万 银行存款9万 贷：应付利息20万 (4)第四季 专门借款的应付利息=20万 因闲置借款的证券投资收益为0,专门借款的利息资本化额=20万 一般借款的应付利息=500万*6%/4=7.5万 一般借款的利息资本化额=500万*90/90*6%/4=7.5万 借：在建工程 27.5万 (20万+7.5万) 贷：应付利息27.5万 (5)年末付息 借：应付利息87.5万(20万*4+7.5万)

7、 贷：银行存款87.5万 习题二 应付债券的核算 发行价改为19 124 786元 面值2000万元 票面利率4% 实际利率5% 半年 付息一次 1.应付债券利息费用计算表 期 数 应付利息 二面值X 4吩2 实际利息费用 二上期X 5吩2 摊销折价 - 应付债券摊余本钱 二上期+本期 19 124 786 1 400 000 478 120 78 120 19 202 906 2 400 000 480 073 80 073 19 282 979 3 400 000 482 074 82 074 19 365 053 4 400 000 484 126 84 126 19 449 179 5

8、 400 000 486 229 86 229 19 535 408 6 400 000 488 385 88 385 19 623 793 7 400 000 490 595 90 595 19 714 388 8 400 000 492 860 92 860 19 807 248 9 400 000 495 181 95 181 19 902 429 10 400 000 497 571 97 571 20 000 000 2.会计分录 (1)发行时 借：银行存款19 124 786 应付债券-利息调整875 214 贷：应付债券-债券面值20 000 000 (2)每半年末计息(以第一期

9、末为例，其他类推) 借：财务费用478 120 贷：应付利息400 000 应付债券-利息调整78 120- (3)每年7月1日、1月1日付息时 借：应付利息400 000 贷：银行存款400 000 (4)到期还本及付最后一期利息 借：应付债券-债券面值20 000 000 应付利息400 000 贷：银行存款 20 400 000 形成考核作业三 习题一分期收款销售的核算 1 .发出商品时 借：长期应收款1500万 银行存款255万 贷：主营业务收入1200万 应交税费-应交增值税-销项税额255万 未实现融资收益300万 2 .分期收款销售未实现融资收益计算表 期 数 各期收款 确认的融

10、资收入 相当于利息收入 二上期*7.93% 收回价款 即收回的本金 =- 摊余金额 即未收回的本金 二上期-本期 1200 万 1 300万 951 600 2 048 400.00 9 951 600.00 2 300万 789 161.88 2 210 838.12 7 740 761.88 3 300万 613 842.42 2 386 157.58 5 354 604.30 4 300万 424 620.12 2 575 379.88 2 779 224.42 5 300万 220 775.58 2 779 224.42 0 合 计 1 500 万 300万 1200 万 3.08年末

11、收款并摊销未实现融资收益 借：银行存款300万 贷：长期应收款300万 借：未实现融资收益951 600 贷：财务费用951 600 习题二 所得税费用的核算 1 .年末固定资产的账面价值=30万-会计折旧45000=255 000 年末固定资产的计税根底=30万-税法折旧57000=243 000 2 .因为：资产的账面价值 计税根底 所以：形成应纳税差异=255 000-243 000=12 000 年末递延所得税负债=12000*25%=3000 又因：年初递延所得税余额=0 所以：本年增加的递延所得税负债=3000 3 .纳税所得额=200 万-8000+4000- 57000-450

12、00 =1 984 000 应交所得税=1 984 000*25%=496 000 4 .借：所得税费用49000 贷：应交税费-应交所得税46000 496 000-45万 递延所得税负债3000 习题二 一、目的 练习所得税的核算 二、资料 A 公司在 2007 年实际发放工资 360000 元，核定的全年计税工资为 300000 元；年底确 认国债利息收入 8000 元； 支付罚金 4000 元； 本年度利润表中列支年折旧费 45000 元， 按税 法规定应列支的年折旧额为 57000 元，年末公司固定资产账面价值为 450000 元，计税根底 为540000元，“递延所得税资产、“递延

13、所得税负债账户期初余额为 0。A公司利润表上 反映的税前会计利润为 1000000 元， 所得税率是 25%。 假设该公司当年无其他纳税调整事项。 三、 要求 计算A公司2007年的以下指标列示计算过程： 1 递延所得税资产或递延所得税负债： 2 纳税所得额及应交所得税； 3 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。 参考答案： 以下观点只代表本人的个人看法，仅供参考 解一： 1 首先将此题条件修正一下：本年度利润表中列支年折旧费 45000 元改为 57000元，按税法规定应列支的年折旧额为 57000元改为 45000元。 理由：按现行税法规定企业计提折旧如低于税法规定的列支范围的，于 以

14、后年份均不得在税前补提。另所得税准那么中规定该种情况下不确认相应的 递延所得税资产，所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了，应予以纠正。 2将计税根底改为 54 万； 账面价值改为 =54万 -可抵扣暂时性差异 1.2 万 =52.8 万。 题解： 1递延所得税资产或递延所得税负债： .永久性差异=60000+4000-8000=56000元； 可抵扣暂时性差异 =57000-45000=12000元 ； 又二固定资产账面价值52.8万固定资产计税根底54万. 确认为递延所得税资产 递延所得税资产=540000-528000 X 25%=3000元 那么：递延所得税资产增加了 3000元 2纳税

15、所得额及应交所得税： 纳税所得额 = 1000000+60000+4000-8000 -12000=1044000元 应交所得税=1044000X 25%=261000元 3 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用 =当期所得税 +递延所得税 其中：递延所得税 =当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得税资产的 减少 -当期递延所得税负债的减少 -当期递延所得税资产的增加 =-3000元 本年所得税费用 =261000-3000=258000元 借：所得税费用 258000 递延所得税资产 3000 贷：应交税费应交所得税 261000 解二：原题面资料只改年末公司固定资产账面价值为 5400

16、00元 计税根底改为 =54万 -应纳税暂时性差异 1.2 万 =52.8 万。 1 递延所得税资产或递延所得税负债： ;固定资产账面价值54万 固定资产计税根底52.8万 确认为递延所得税负债， 递延所得税负债=540000-528000 X 25%=3000元 那么：递延所得税负债增加了 3000元 2纳税所得额及应交所得税 : 纳税所得额 = 1000000+60000+4000-8000 -12000=1044000元 应交所得税=1044000X 25%=261000元 3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用 : 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少 -

17、当期递延所得税负债的减少 - 当期递延所得税资产的增加 =3000元 本年所得税费用=261000+3000=264000 元 借：所得税费用 264000 贷：应交税费应交所得税 261000 递延所得税负债 3000 习题二 一、目的 练习利润分配的核算 二、资料 甲公司由A、日C三方投资所得税率为 25% 2007年年末发生如下经济业务： 1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 280 万元。 2. 董事会决议用资本公积 90 万元转增资本金。 该公司原有注册资本 2910 万元， 其中 A、 日C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。 3. 用盈余公积 400

18、 万元弥补以前年度亏损。 4. 提取盈余公积 50 万元。 5. 接受D公司作为新投资者，经各方协商同意， D公司出资1500万元取得甲公司 的股份。 D 公司入股后，公司的注册资本增至 4000 元。 三、要求 编制甲公司上述业务的会计分录。 题解 : 1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 300万 , 账面价值为 280万 借 : 可供出售金融资产 300-280 20 万 贷 : 资本公积 20 万 2. 各方投资者增加投资额 =90 万 /3=30 万 借 : 资本公积 90 万 贷 : 实收资本 A 30 万 -B 30 万 -C 30 万 3. 盈余公积补亏 借 : 盈余公积 4

19、00 万 贷 : 利润分配其他转入 400 万 4. 提取盈余公积 借 : 利润分配提取盈余公积 50 万 贷 : 盈余公积 50 万 5. 接受新股东投资 借 : 银行存款 1500 万 贷 : 实收资本 D 1000 万4000 万 X 25% 贷 : 资本公积 500 万 同时：将以上利润分配结转 1借：利润分配其他转入 400 万 贷：利润分配未分配利润 400 万 2借：利润分配未分配利润 50 万 贷：利润分配 50 万 作业四 习题一 会计过失更正的会计处理 1借：低值易耗品 -在用低值易耗品 15 万 贷：固定资产 15 万 25% 借：以前年度损益调整 4.5万 15万 *5

20、0%-3 万 累计折旧 3 万 贷：低值易耗品 -低值易耗品摊销 7.5万 2借：以前年度损益调整 25 万 200 万 /8 贷：累计摊销 25 万 3借：以前年度损益调整 1100 万 贷：库存商品 1100万 4借：应交税费 -应交所得税 282.375万【 4.5+25+1100 *25%】 贷：以前年度损益调整 282.375万 借：利润分配 -未分配利润 847.125万 贷：以前年度损益调整 847.125万 1 + 2 + 3 - 4 借：盈余公积 84.7125万 847.125万 *10% 贷：利润分配 -未分配利润 84.7125万 习题二 计算现金流量表工程金额 1 .

21、销售商品、提供劳务收到的现金 =销售收入 180 000+销项税额 30 600+应收账款 初 10 000-末 34 000-未收现的减 少如坏账 1 000 +预收账款末 4 000-初 0 =189 600 2 .购置商品、接受劳务支付的现金 =销售本钱 100 000+进项税额 15 660+应付账款 初 6 700-末 5 400 +预付账款 末 15 000-初 0 +存货末 7 840-初 9 760 =129 980 3 .支付给职工以及为职工支付的现金 =经营人员的 18 000+2 000=20 000 4 .支付的各种税费 =1 600+6 600-600=7 600 5

22、 .购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 =工程人员的工资奖金 12 000+1 000+工程物资款 81 900=94 900 一、目的 练习会计过失更正的会计处理 二、资料 佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%，所得税税率为 25%，公司按净利 润的 10%计提法定盈余公积。 2007 年 12 月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计 部门更正： 1 2007 年 2 月 1 日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款 15 万元，误记为固定资产，至年底已计提折旧 15000 元；公司对低值易耗品采用五成摊销 法。 2 2006 年 1 月 2 日，公司以

23、 200 万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限 均为 8 年，但 2006 年公司对该项专利未予摊销。 3 2006 年 11 月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入 1500 万元，其销售本钱 1100 万元尚未结转。 4 2007 年 1 月 1 日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款 400 万元，分 4 年并于每年末分别收款 100 万元；该笔销售业务满足商品销售收入确实认条 件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为： 借：分期收款发出商品 2000000 贷：库存商品 2000000 三、要求 分析上述业务所发生的会计过失，并编制更正的相关会计

24、分录。 题解： 1更正：冲正 借 : 周转材料 7.5 累计折旧 1.5 管理费用 6 贷 : 固定资产 =200/8) 25万 25 万 1100 万 1100 万 同时对第 2、 3 笔业务结转损益： 25 万 +1100万 借：利润分配未分配利润 1125 万 万15 万 X 50% 万 10 个月 万 7.5-1.5 15 2 更正： 补提 借 : 以前年度损益调整 贷 : 累计摊销 3 更正： 补结转 贷：以前年度损益调整 1125 万 4按照合同规定，于发生当年满足商品销售收入确实认条件应确认收入，同时 结转本钱。 此题条件不充分，设未来五年收款的现值 =现销方式下应收款项金额 =

25、400万 借：长期应收款 400 万 贷：主营业务收入 400 万 借：主营业务本钱 200 万 贷：分期收款发出商品 200 万 习题四 1 试述商品销售收入确实认条件。 答：同时满足以下四个条件，确认为收入： 第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 第二，企业没有保存与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制。 第三，与交易相关的经济利益很可能流入企业。 第四，相关的本钱和收入能够可靠地计量。 2 简要说明编制利润表的“本期损益观与“损益满计观的含义及差异。 答： 本期损益观： 指编制利润表时， 仅将与当期经营有关的正常损益列入利 润表中。当期发生的非常损

26、益和前期损益调整直接列入利润分配表。 损益满计观；指编制利润表时，一切收入、费用以及非常损益、前期损 益调整等工程都在利润表中计列。 两者的差异在与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期利润表中。 形成性考核册第四次作业 习题一 四、 目的 练习所得税的核算 五、 资料 A 公司在 2007 年实际发放工资 360000 元，核定的全年计税工资为 300000 元；年底确 认国债利息收入 8000 元； 支付罚金 4000 元； 本年度利润表中列支年折旧费 45000 元， 按税 法规定应列支的年折旧额为 57000 元，年末公司固定资产账面价值为 450000 元，计税根底 为540000元

27、，“递延所得税资产、“递延所得税负债账户期初余额为 0。A公司利润表上 反映的税前会计利润为 1000000 元， 所得税率是 25%。 假设该公司当年无其他纳税调整事项。 六、 要求 计算A公司2007年的以下指标列示计算过程： 5 递延所得税资产或递延所得税负债： 6 纳税所得额及应交所得税； 7 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。 参考答案： 以下观点只代表本人的个人看法，仅供参考 解一： 1 首先将此题条件修正一下：本年度利润表中列支年折旧费 45000 元改为 57000元，按税法规定应列支的年折旧额为 57000元改为 45000元。 理由：按现行税法规定企业计提折旧如低于税

28、法规定的列支范围的，于 以后年份均不得在税前补提。另所得税准那么中规定该种情况下不确认相应的 递延所得税资产，所以依题意显然上题中两个数字是颠倒了，应予以纠正。 2将计税根底改为 54 万； 账面价值改为 =54万 -可抵扣暂时性差异 1.2 万 =52.8 万。 题解： 1递延所得税资产或递延所得税负债： .永久性差异=60000+4000-8000=56000元； 可抵扣暂时性差异 =57000-45000=12000元 ； 又二固定资产账面价值52.8万固定资产计税根底54万. 确认为递延所得税资产 递延所得税资产=540000-528000 X 25%=3000元 那么：递延所得税资产

29、增加了 3000元 2纳税所得额及应交所得税： 纳税所得额 = 1000000+60000+4000-8000 -12000=1044000元 应交所得税=1044000X 25%=261000元 3 按资产负债表债务法计算的本年所得税费用 =当期所得税 +递延所得税 其中：递延所得税 =当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得税资产的 减少 -当期递延所得税负债的减少 -当期递延所得税资产的增加 =-3000元 本年所得税费用 =261000-3000=258000元 借：所得税费用 258000 递延所得税资产 3000 贷：应交税费应交所得税 261000 解二：原题面资料只改年末公司固

30、定资产账面价值为 540000元 计税根底改为 =54万 -应纳税暂时性差异 1.2 万 =52.8 万。 1 递延所得税资产或递延所得税负债： ;固定资产账面价值54万 固定资产计税根底52.8万 确认为递延所得税负债， 递延所得税负债=540000-528000 X 25%=3000元 那么：递延所得税负债增加了 3000元 2纳税所得额及应交所得税 : 纳税所得额 = 1000000+60000+4000-8000 -12000=1044000元 应交所得税=1044000X 25%=261000元 3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用 : 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期

31、递延所得税资产的减少 - 当期递延所得税负债的减少 - 当期递延所得税资产的增加 =3000元 本年所得税费用=261000+3000=264000 元 借：所得税费用 264000 贷：应交税费应交所得税 261000 递延所得税负债 3000 习题二 、目的 练习利润分配的核算 二、资料 甲公司由A、日C三方投资所得税率为 25% 2007年年末发生如下经济业务： 1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 280 万元。 2. 董事会决议用资本公积 90 万元转增资本金。 该公司原有注册资本 2910 万元， 其中 A、 日C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。

32、3. 用盈余公积 400 万元弥补以前年度亏损。 4. 提取盈余公积 50 万元。 5. 接受D公司作为新投资者，经各方协商同意， D公司出资1500万元取得甲公司25% 的股份。 D 公司入股后，公司的注册资本增至 4000 元。 三、要求 编制甲公司上述业务的会计分录。 题解 : 1. 年末可供出售金融资产的公允价值为 300万 , 账面价值为 280万 借 : 可供出售金融资产 (300-280) 20 万 万 贷 : 资本公积 20 2. 各方投资者增加投资额 =90 万 /3=30 万 借 : 资本公积 90 万 贷 : 实收资本 A 30 万 -B 30 万 -C 30 万 3.

33、盈余公积补亏 借 : 盈余公积 400 万 贷 : 利润分配其他转入 400 万 4. 提取盈余公积 借 : 利润分配提取盈余公积 50 万 贷 : 盈余公积 50 万 5. 接受新股东投资 借 : 银行存款 1500 万 贷 : 实收资本 D 1000 万4000 万 X 25% 贷 : 资本公积 500 万 同时：将以上利润分配结转 题解： 2更正：冲正 借 : 周转材料 7.5 万(15 万 X 50% 1.5 万 10 个月 万( 7.5-1.5 ) 1借：利润分配其他转入 400 万 贷：利润分配未分配利润 400 万 2借：利润分配未分配利润 50 万 贷：利润分配 50 万 一、目的 练习会计过失更正的会计处理 二、资料 佳庭公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%，所得税税率