中国石油天然气集团公司资产减值准备计提与财务核销管理办法

1、 中国石油天然气集团公司 资产减值准备计提与财务核销管理方法 财资字2006126号 第一章总 那么 第一条 为加强企业财务管理，统一和标准资产减值准备计提与财务核销的标准和程序，建立 和完善内部控制制度，根据?企业会计准那么? 、?中央企业资产减值准备财务核销工作规那么? 、?中国 石油天然气集团公司会计核算方法?及其他有关规定，制定本方法。 第二条 本方法适用于集团公司总部、 全资子公司、 直属企业和企业化管理的事业单位 以下 简称“企业的资产减值准备计提与财务核销管理。集团公司与所属企业共同出资设立并控股的公 司，视为集团公司子公司，其资产减值准备计提与财务核销管理适用本方法。集团公司其

2、他控股公 司会计核算资产减值准备计提与财务核销管理，参照本方法制订本单位的具体方法，并报集团公司 备案。各企业兴办的尚未建立产权关系的其他企业可参照执行本方法。 第三条 企业应当在资产负债表日对各项资产进行全面检查，按照谨慎性、重要性和实质重于 形式原那么的要求，对发生减值迹象的资产进行减值测试，无形资产应于每期末进行减值测试。资产 可变现净值或可收回金额低于其账面价值的，说明该资产发生了减值，应将资产的账面价值减记至 可变现净值或可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产 减值准备。 第四条 企业计提减值准备的资产范围包括应收款项、存货、可供出售金融资产、持有

3、至到期 投资、委托贷款、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、油气资产、无形资产、采用成 本模式计量的投资性房地产和商誉等。 第五条 企业应合理地计提各项资产减值准备。资产负债表日，有确凿证据说明已确认的应收 款项、存货、持有至到期投资、委托贷款的减值因素发生变化，使得资产的可收回金额或可变现净 值大于其账面价值的，应将以前年度已确认的资产减值准备全部或局部转回，转回的金额计入当期 损益，应收款项和持有至到期投资减值准备转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况 下该资产在转回日的摊余本钱。 可供出售金融资产中的债务工具公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增 加的金

4、额转回，转回的金额计入当期损益。可供出售金融资产中的权益工具投资公允价值上升的， 应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回，转回的金额计入资本公积。 长期股权投资、固定资产及油气资产、工程物资、在建工程、无形资产、采用本钱模式计量的 投资性房地产和商誉等长期资产，减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。 第六条 企业应当对已计提减值准备的各项资产认真进行甄别分类，对不良资产应当建立专项 管理制度，进行认真清理和追索，清理和追索收回的资金或残值应当及时入账；对形成事实损失的 资产应及时进行财务核销。 第七条 企业资产减值财务核销应当在查明资产损失事实和原因根底上，分清责任，提出整改 措

5、施，并对相关责任人进行责任追究。 第二章 资产减值准备的计提与转回 第一节坏账准备 第八条 企业应当在资产负债表日对应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收 票据、长期应收款等的可收回性进行全面分析，预计可能产生的坏账损失，并计提相应的坏账准备。 集团公司统一采用个别认定法与账龄分析法结合计提坏账准备。 第九条应收款项发生减值的迹象包括： 一债务人发生严重财务困难，现金流量严重缺乏； 二债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 三企业出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人做出让步； 四债务人很可能或已经撤销、破产； 五其他说明该应收款项发生减值的客观证据。

6、 第十条集团公司成员企业之间形成的应收款项采用个别认定法计提坏账准备。具体计提原那么 如下： 一与集团公司总部发生的应收款项不计提坏账准备。 二与中国石油天然气股份及其分子公司、集团公司其他成员企业发生的应收款 项原那么上不计提坏账准备。如有确凿证据说明不能收回或收回的可能性不大，应按其不能收回的金 额计提坏账准备。 三对与本企业兴办的尚未建立产权关系或产权关系不明晰但对其具有实质控制力的其他企业 发生的应收款项，应在逐一分析债务方所处行业、财务状况等经营情况的根底上做出判断。如果债 务方已不能持续经营、或处于已经关停或待关停状态的，按其可收回金额低于账面价值的差额计提 坏账准备；如果债务方确

7、实无任何可回收的资产，应全额计提坏账准备。 第十一条对与集团公司成员企业以外的企业发生的应收账款和其他应收款，原那么上采用账龄 分析法计提坏账准备。 账龄在 1 1 年以内含 1 1 年，不计提坏账准备；账龄在 1 12 2 年含 2 2 年，按照余额的 10%10%十提 坏账准备；账龄在 2 23 3 年含 3 3 年，按照余额的 30%30%十提坏账准备；账龄在 3 34 4 年含 4 4 年， 按照余额的 70%70%十提坏账准备；账龄在 4 4 年以上，全额计提坏账准备。 但对有确凿证据说明不能收回或收回的可能性不大的应收账款、其他应收款，如债务单位已撤 销、破产、资不抵债、现金流量严

8、重缺乏、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付 债务，应采用个别认定法全额计提坏账准备。 采用账龄分析法计提坏账准备时 ，应以债权发生日到资产负债表日的期间确定账龄。收到债务单 位当期归还的局部债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确 定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下 ，收到债务单位当期归还的局部债务 ， 应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项； 确实无法认定的，按照先发生先收回的原那么确定 ，剩余应收款 项的账龄按上述同一原那么确定。 第十二条对与集团公司成员企业以外的企业发生的预付账款和长期应收款，发生第九条所列 减值迹象并取得

9、确凿证据，应当采用个别认定法计提坏账准备。 第十三条长期应收款发生减值的，应当将该长期应收款的账面价值减记至预计未来现金流量 现值，按照减记的金额计提坏账准备。预计未来现金流量现值，通常应当采用该长期应收款初始确 认时计算确定的实际利率折现。 除长期应收款以外的其他应收款项，计算可收回金额时不需要折现。 第十四条 企业持有的未到期应收票据，有确凿证据说明不能收回或收回的可能性不大时，应 采用个别认定法计提坏账准备。 第二节存货跌价准备 第十五条 企业应当在资产负债表日对存货进行全面检查，计算其可变现净值。存货的本钱高 于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的本钱低于其可变现净值的，按

10、其本钱计量， 不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应当予以转回，转回金额不得超过原已计提的 金额。 可变现净值，是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的本钱、估 计的销售费用以及相关税费后的金额。 企业应当按单个存货工程计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货 类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目 的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 第十六条存货存在以下迹象之一的，说明存货的可变现净值低于本钱： 一该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望； 二企业使

11、用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格； 三企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而该原材料的市场价格又 低于其账面本钱； 四因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化， 导致市场价 格逐渐下跌； 五其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 第十七条 企业确定存货的可变现净值时，应当以取得产品或商品的市场销售价格、与企业产 品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产 本钱资料等确凿证据为根底，考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项等因素的影响。 一产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商

12、品存货，在正常生产经营过程中，应 当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值； 二用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货， 在正常生产经营过程 中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相 关税费后的金额确定其可变现净值； 三同一项存货中一局部有合同价格约定、 其他局部不存在合同价格的， 应当分别确定其可变 现净值。 第十八条 在计算确定存货可变现净值时，应对“估计售价按照以下顺序确定。 一有销售合同的，以合同价为售价； 二没有销售合同的存货，以期末中国石油“能源一号网等专业网站的报价、物资所属行业 例

13、行公布的地区价或法定物资交易中心公布的地区价中最高者为售价； 三既没有合同价也没有上述报价的，那么以最近一次的采购价作为售价； 四积压一年以上且无法按原存货性质销售的， 应以该项存货实际具有转让价值的局部 如组 成材料等确定售价。 第十九条存货存在以下情形之一的，说明存货的可变现净值为零： 一已霉烂变质的存货； 二已过期且无转让价值的存货； 三生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 四其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 第二十条 企业发生的建造合同业务，如果合同预计总本钱超过合同预计总收入的，应当将预 计损失确认为当期费用，计提相应的存货跌价准备。 第三节可供出售金融资产

14、、持有至到期投资 及委托贷款减值准备 第二十一条 企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面价值进行检查，可供出售金融 资产的公允价值发生较大幅度下降， 或在综合考虑相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的, 可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失 ，计入当期损益，同时计提相应可供出 售金融资产减值准备。 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值 下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 第二十二条 已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原 已计提的减值准备金额内予以转回，转回金额计入当期损益。已确认

15、减值损失的可供出售权益工具 投资在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内转回，转回的金额计入资 本公积。 第二十三条 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表 明发生减值的，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益，同时计提相应持有至到期投资减值准备。 对持有至到期投资确认减值损失后，有客观证据说明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账 面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。 第

16、二十四条 说明持有至到期投资发生减值的客观证据，是指持有至到期投资初始确认后实际 发生的、对该资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。持有至 到期投资发生减值的客观证据，包括以下各项： 一发行方或债务人发生严重财务困难； 二债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 三债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 四债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 五因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续交易； 六其他说明金融资产发生减值的客观证据。 第二十五条 在计算持有至到期投资未来现金流量现值时通常应采用初始确认时的

17、实际利率作 为折现率。 第二十六条 企业应当在资产负债表日对委托贷款的账面价值进行检查，有客观证据说明发生 减值的，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入 当期损益，同时计提相应委托贷款损失准备。 第二十七条 委托贷款发生减值的客观证据包括： 一借款方已不能持续经营、或处于关停或待关停状态； 二借款方已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏、发生严重的自然灾害等导致停产而 在短时间内无法偿付债务。 第二十八条 在计算委托贷款未来现金流量现值时通常应采用初始确认时的实际利率作为折现 率。 第四节长期股权投资减值准备 第二十九条 企业应当在资产负债表日对长期

18、股权投资进行检查，判断是否存在可能发生减值 的迹象。存在减值迹象，那么应当按单项投资为根底估计其可收回金额。长期股权投资可收回金额低 于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值 损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。 长期股权投资减值准备一经计提，以后会计期间不得转回。 第三十条 对于有市价的长期股权投资，存在以下迹象之一的，说明该长期股权投资可能发生 了减值： 一市价持续 2 2 年低于账面价值； 二该项投资暂停交易 1 1 年以上； 三被投资单位当年发生严重亏损，亏损额超过年初净资产 1/31/3 以上； 四被投资单位持续 2

19、2 年发生亏损； 五被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 长期股权投资市价是指国内外证券交易机构当日公布的股票收盘价。如果期末某项长期股权投 资在该日没有交易，其市价应按最近交易日市价确定。 第三十一条 对无市价的长期股权投资，存在以下迹象之一的，说明该长期股权投资可能发生 了减值： 一影响被投资单位经营的政治或法律环境发生变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，可 能导致被投资单位出现巨额亏损，亏损额超过年初净资产 1/21/2 以上； 二被投资单位所供给的商品或提供的劳务因产品过时而使市场的需求发生变化， 导致被投资 单位财务状况发生严重恶化； 三被投资单位所在行业的生

20、产技术等发生重大变化， 被投资单位已失去竞争能力，导致财务 状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 四有证据说明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 第三十二条 有市价的长期股权投资应按其市价减去处置费用后的净额作为可收回金额；无市 价但公允价值能够可靠计量的长期股权投资，按其公允价值减去处置费用后的净额与预期从该投资 的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者确定可收回金额；无市价且 其公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现 确定的现值确定可收回金额。 处置费用包括与长期股权投资处置有关的法律费用、相关税

21、费以及为使长期股权投资到达可销 售状态所发生的直接费用等。 第三十三条 对持续三年以上确实无法与被投资单位取得联系的长期股权投资，应全额计提减 值准备。 第五节固定资产及油气资产减值准备 第三十四条 企业应当在资产负债表日对固定资产及油气资产进行检查，判断是否存在可能发 生减值的迹象。某项资产存在减值迹象，应当以单项资产为根底估计其可收回金额。可收回金额的 计量结果说明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。 固定资产及油气资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。 第三十五条 固定资产

22、及油气资产存在以下迹象之一的，说明该资产可能发生了减值： 一资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌； 二企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变 化，从而对企业产生不利影响； 三市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量 现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 四有证据说明该资产已经陈旧过时或其实体已经损坏； 五该资产已经或将被闲置、终止使用或者方案提前处置； 六企业内部报告的证据说明该资产的经济绩效已经低于或者将低于预期， 如资产所创造的净 现金流量或者实现的营业利润或者亏损

23、远远低于或者高于预计金额； 七其他说明该资产可能已经发生减值的迹象。 第三十六条 资产可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流 量的现值两者之中的较高者。其中，处置费用包括与该资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运 费以及为使该资产到达可销售状态所发生的直接费用等。 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资 产的账面价值，就说明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 没有证据或者理由说明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净 额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 第三十七

24、条 资产公允价值应当按照以下顺序确定： 一存在销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格确定； 二不存在销售协议但存在资产活泼市场的，应当按照该资产的市场买方出价确定； 三不存在销售协议和资产活泼市场的，应当以同行业类似资产的最近交易价格进行估计； 四以上方法均无法取得的应当采用估值技术确定。 第三十八条 资产预计未来现金流量的现值应当按照资产在预计尚可使用年限过程中和最终处 置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 第三十九条 企业应当以该资产当前实际状况为根底，合理预计该资产的尚可使用年限。企业 在确定资产尚可使用年限时应当考虑以下因素： 一该资产预计生

25、产能力或实物数量； 二该资产的有形损耗和无形损耗； 三有关资产使用法律或者类似的限制； 四资产的剩余折旧年限。 第四十条预计资产未来现金流量时，企业应当在合理和有依据的根底上对资产尚可使用年限 内整个经济状况进行最正确估计。 企业应当分析该资产历史年度运行记录，当前的性能状况，以及该资产当期财务预算或预测数 据与实际数的差异，测算资产尚可使用年限内未来现金净流量。 建立在预算或者预测根底上的预计现金流量最多涵盖 5 5 年，企业如能证明更长的期间是合理的， 可以涵盖更长的期间。 在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高 的增长率是合理的之外，不应当超过

26、企业经营的产品、市场和所处行业的长期平均增长率。 第四十一条 企业预计的资产未来现金流量应当包括以下各项： 一资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 二为实现该现金流入所必需的可直接归属于或者可通过合理和一致的根底分配到资产中的预 计现金流出； 三资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量； 四企业已经承诺重组的， 预计的未来现金流入和流出， 应当反映重组所能节约的费用和由重 组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出。 企业应当以资产的当前状况为根底预计资产的未来现金流量，未来现金流量不应当包括： 一与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改进有关的预计未

27、来现金 流量； 二筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。 第四十二条 折现率应当是反映当前市场货币时间价值和该资产特定风险的税前利率。 估计资产未来现金流量现值，应当使用单一的折现率。 第四十三条 资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产 剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。 计算公式如下： 资产预计未来现金流量的现值=汇第 t t 年预计资产未来现金流量/ /1 1+折现率 t t 为尚可使用年限 第四十四条 资产的预计未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结 算货币为根底，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将

28、该外币现值按照计算当日的即期 汇率进行折算。 第四十五条 出现以下情形之一的固定资产及油气资产说明可收回金额为零： 一因资源枯竭并且在未来不可能再利用的油气井、油气集输设施、输油气管线、储油设 施等； 二对于停止开发或停止生产并预计未来不可能再利用而废弃的矿区办公楼、 职工宿舍等固定 资产。 第四十六条 单独估价作为固定资产核算的土地，不计提固定资产减值准备；投资性房地产中 采用本钱模式计量的已出租建筑物减值准备的计提比照固定资产减值相关规定处理。 第六节在建工程减值准备 第四十七条 企业应当在资产负债表日对在建工程 含为该工程准备的工程物资 进行检查, 判断是否存在可能发生减值的迹象。 存在

29、减值迹象的， 企业应当以单项在建工程为根底估计其可 收回金额。 可收回金额的计量结果说明在建工程可收回金额低于其账面价值的，应当将在建工程及为该在 建工程准备的工程物资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期 损益，同时计提相应的减值准备。减值损失金额应当按在建工程与工程物资账面价值比例进行分配。 在建工程及为该工程准备的工程物资减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。 第四十八条 在建工程存在以下迹象之一的，说明该在建工程可能发生了减值： 一该项工程已经停建 1 1 年以上并且预计在未来 3 3 年内不会重新开工； 二所建工程无论在性能上、还是在技术上已经落后，并

30、且给企业带来的经济利益具有很大的 不确定性； 三其他说明工程已经发生了减值的迹象。 第四十九条 在建工程及为该工程准备的工程物资可收回金额比照固定资产可收回金额计算方 法确定，无法确定的可参考专业评估机构的专项评估报告。 第七节无形资产减值准备 第五十条企业应当在资产负债表日对无形资产逐项进行检查，判断是否存在可能发生减值的 迹象。使用寿命有限的无形资产存在减值迹象的，企业应当以单项无形资产为根底估计其可收回金 额。使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当进行减值测试，估计其可收回 金额。 可收回金额的计量结果说明无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将该无形资产的账 面价值

31、减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的 无形资产减值准备。 无形资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。 第五十一条 无形资产存在以下迹象之一的，说明该无形资产可能发生了减值： 一某项无形资产已被其他新技术等所替代， 使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影 响； 二某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； 三其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 第五十二条 土地使用权可参考所在地区国土资源部门近期公布的同类土地的交易指导价为基 础确定可收回金额。 专利权、商标权与非专有技术等其他无形资产有市价的，应参考

32、市价确定可收回金额；没有市 价的，应当采用估值技术确定。 第五十三条 投资性房地产中采用本钱模式后续计量的已出租土地使用权减值准备的计提比照 无形资产中土地使用权减值相关规定处理。 第八节资产组的认定及减值处理 第五十四条 企业难以对单项固定资产、无形资产、油气资产等的可收回金额进行估计的，应 当以该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金额。 第五十五条 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入根本上独立于其他资 产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。资产组一经确定，各个会计期间应当 保持一致，不得随意变更。确需变更，企业应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应

33、说明。 企业在认定资产组时，应当考虑以下因素： 一该资产组能否独立产生现金流入。几项资产的组合生产的产品或者其他产出存在活泼 市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均说明这几项资产的 组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。 二企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等。 第五十六条 资产组账面价值确实定根底应当与其可收回金额确实定方式相一致。 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价 值。 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流

34、量的现值两者之间较高者确定。 该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的 最正确估计数来确定资产组的未来现金流量。 第五十七条 资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的商誉分摊至某资产组或 者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括商誉的分摊额 ，应当确认相应的减 值损失。减值损失金额应领先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组 或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账 面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产包括商誉的减值损失处理，计入当期损益。 抵减

35、后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净 额如可确定的、该资产预计未来现金流量的现值如可确定的和零。因此而导致的未能分摊的 减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产分摊减值后的账面价值所占比 例再次分摊。 第九节商誉减值准备 第五十八条 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合 与其相关的能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合进行减值测试。 第五十九条 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购置日 起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当

36、将其分摊至相关的资产 组组合。 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组 合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量 的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进 行分摊。 企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者假设干个资产组或者资 产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或 者资产组组合。 第六十条在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，与商誉相关的资产组 或者资产组组合存在减值迹象

37、的，应领先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计 算可收回金额，并与相关账面价值相比拟，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产 组组合进行减值测试，比拟这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面 价值局部与其可收回金额，相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确 认商誉的减值损失，按照第五十七条的规定处理。 第三章 资产减值准备计提与转回的审核程序 第六十一条 企业对计提资产减值准备实行集中管理，所属全资、控股子公司可依据本方法制 定资产减值准备标准和程序报母公司备案。 资产减值准备的计提由各企业资产使用部门或业务主管部门根据本方法的规

38、定组织进行。计提 时应填写减值准备审批表，提供资产发生减值的相关证据资料，各相关部门审核后，由财务部门汇 总报局长厂长办公会或董事会批准。资产减值准备的转回比照上述程序执行。 第六十二条 资产减值准备计提的具体审核程序如下： 一计提应收款项坏账准备时，由财务资产部门填写“计提应收款项坏账准备审批表 ，会同 销售、清欠等相关部门进行审查，并附报相关证据资料。 二计提存货跌价准备时，由物资管理部门填写“计提存货跌价准备审批表 ，会同财务资产、 销售、供给等相关部门进行审查，并附报相关证据资料。 三计提持有至到期投资、可供出售金融资产、委托贷款、长期股权投资减值准备时，由投资 管理部门填写“计提投资

39、减值准备审批表 ，会同财务资产等相关部门进行审查，并附报相关证据资 料。 四计提固定资产油气资产减值准备时，由资产使用单位进行检查并填写“计提固定资产 油气资产减值准备审批表报资产管理部门，由其会同财务资产、生产技术等部门成立审查小 组，对拟减值资产进行审查鉴定。在综合各部门意见的根底上做出是否及如何计提减值准备的决定。 五计提在建工程工程物资减值准备时，由建设单位填写“计提在建工程工程物资减 值准备审批表，会同财务资产、生产等部门进行审查，并附报由相关部门提供的该项资产可收回金 额低于其账面价值的证明文件及技术资料。 六计提无形资产减值准备时，由技术部门或资产使用单位填写 “计提无形资产减值

40、准备审批 表，会同财务资产、生产等部门进行审查，并附报由相关部门提供的该项资产可收回金额低于其账 面价值的证明文件及技术资料。 企业财务资产部门和内外部审计机构依据有关迹象判断，认为对某项资产应计提减值准备，而 相关责任部门单位没有提出计提减值准备的，应由相关责任部门单位填报计提减值准备审 批表，各主管部门审核后，由财务资产部门汇总报局长厂长办公会或董事会批准。 上述各项资产减值准备审批表经相关部门审核批准后 ，由财务部门汇总，并据此进行相关账务处 理。财务资产部门应在账务处理后一个月内将各项资产计提减值准备的相关证据、文件的复印件移 交给纪检、监察部门。 第四章 资产减值准备财务核销依据 第

41、六十三条 资产减值准备财务核销是指企业对预计可能发生损失的资产， 经取得确凿、合法、 有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进 行财务核销的工作。 第六十四条 事实损失是指企业已计提资产减值准备的资产，有确凿、合法、有效证据说明该 项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流 入。 第六十五条 企业进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失认真清理调查的根底上，取 得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律鉴证或公证证明等。 第六十六条 坏账准备应当依据以下证据进行财务核销： 一债务人

42、被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或撤消营业执照的证 明或者政府部门责令关闭的文件以及债务人清算报告及清算完毕证明等有关资料。 二债务人失踪、死亡或被宣告失踪、死亡的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、 死亡的证明及其遗产或代管财产已经清偿完毕或确实无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿 的证明。 三涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据； 无法执行或被法院终止 执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件。 四债务人遭受重大自然灾害或意外事故等导致停产，损失巨大，在三年内以其财产包括保 险款等确实无法清偿的应收款项，并有具备相应资质会计师事务所出具相关审计意见

43、的。 五涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书， 以及仲裁裁决执行完毕的相关证 明。 六与债务人进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明。 七债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件。 八清欠收入缺乏以弥补清欠本钱的，应当取得清欠部门的情况说明以及局长厂长或董事 会办公会议批准的相关文件。 九其他足以证明应收款项确实发生损失的合法有效证据。 第六十七条 存货减值准备依据以下证据进行财务核销： 一发生盘亏的，应当取得完整、有效的资产清查盘点表和有关责任部门审核决定。 二发生霉烂变质、生锈腐蚀、拆零残损等情况报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或 技术部门出具的

44、鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明。 三超过保质期且无转让价值的，应取得存货保管期限或保质期限证明。 四专有设备停止使用或更新换代， 原为其备用的零部件无其他用途且无转让收回价值等原因， 经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货，应当取得生产技术部门论证该存货永久 无使用价值的技术报告。 五涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据； 无法执行或被法院终止 执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件。 六应由责任人或保险公司赔偿的， 应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单 及银行进账单。 七其他足以证明存货确实发生损失的合法、有效证据。

45、第六十八条 固定资产减值准备、油气资产减值准备、在建工程减值准备及工程物资减值准备 依据以下证据进行财务核销： 一长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的，应当取得资产管理部门无 使用价值和转让价值的论证报告； 二由于技术进步等原因按国家法规文件应强制淘汰， 且不可使用的，应当取得国家有关强制 淘汰设备文件； 三因自然灾害、意外事故等原因已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产，未参 加保险的，应取得技术监督、公安、消防等相关部门鉴定报告；参加保险的，应当取得保险公司和 有关责任人的理赔单据； 四因本身原因，使用将产生大量不合格产品，并无转让价值的，应取得生产部门提供的大量

46、 不合格产品生产记录； 五因故停建或被强令撤除的， 应当取得国家明令停建或政府市政规划等有关部门的撤除通知 文件，以及撤除清理完毕证明； 六涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据； 无法执行或被法院终止 执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件； 七应由责任人或保险公司赔偿的， 应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单 及银行进账单； 八其他足以证明固定资产、在建工程及为其准备的工程物资确实发生损失的合法、有效证据。 第六十九条 长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备 依据以下证据进行财务核销： 一持有至到期投资、 可供出售金融资产发生

47、事实损失的， 应当取得企业内部业务授权处置的 相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据； 二被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明； 三被投资单位被注销、 撤消工商登记或被有关机构责令关闭的， 应当取得当地工商部门注销 证明、撤消公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明； 四涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据； 无法执行或被法院终止 执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件； 五涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书， 以及仲裁裁决执行完毕的相关证 明； 六其他足以证明该长期股权投

48、资、持有至到期投资及可供出售金融资产发生事实损失的合法、 有效证据。 委托贷款损失准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照上述核销依据进行。 第七十条无形资产减值准备依据以下证据进行财务核销： 一已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的， 应当取得相关专业管理部门提供 的鉴定报告； 二已超过法律保护期限，且已不能给企业带来经济利益的， 应当取得已超过法律保护的合法、 有效证明； 三其他足以证明无形资产确实发生事实损失的合法、有效证据。 第五章资产减值准备财务核销审核程序 第七十一条 资产减值准备财务核销按照以下程序进行： 一企业内部有关责任部门， 应对符合上述核销确认条件的资产经取证后，

49、 填写资产核销审批 表并附专项报告，说明资产损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况及相关依据。确认资产损 失按规定需要外部专业机构出具意见的，企业应委托专业机构法律、审计、技术鉴定等单位出 具相关意见。 二企业内部审计、法律等有关部门，对审批表及专项报告进行核实，提出审查意见。 三企业财务资产部门根据有关部门的审查意见， 对资产核销事宜提出财务处理建议， 提交局 长厂长办公会或董事会批准，并形成会议纪要。 四根据企业会议纪要、审批表、核查报告及相关证据，进行相关资产的账务处理和资产减值 准备财务核销。 五企业财务资产部门应在账务处理后一个月内将各项资产减值准备财务核销事项的相关证 据、文件的

50、复印件移交给纪检、监察部门。 第七十二条 集团公司对直属企业、全资子公司、间接全资子公司的资产减值准备财务核销业 务实行备案、抽查制度。企业当年资产减值准备财务核销符合以下标准，应当随同年度财务决算上 报集团公司备案。 一对企业年度资产减值准备核销损失总额，特级企业超过 30003000 万元、一级企业超过 1000 1000 万元、其他企业损失超过 500500 万元的，应全额报集团公司备案； 二对单项资产减值准备核销损失，特级企业超过 5050 万元、一级企业超过 4040 万元、其他企业 超过 3030 万元的，也应逐项报集团公司备案。 第七十三条 集团公司对企业资产减值准备核销业务作为

51、年度财务决算审核工作内容之一。企 业每年随年度财务决算向集团公司报备相关资产减值准备财务核销情况时，应提供如下报备材料： 一企业资产减值准备财务核销情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销资产的清理 与追索情况、核销金额与原因、企业内部核销审批程序等； 二企业资产减值准备财务核销符合报备标准的， 包括资产减值准备核销备案分类汇总表一式 四份，企业董事会或经理厂长办公会会议纪要、企业申请资产核销备案文件以及有关资产损失 的责任认定和责任追究情况；符合单项资产减值准备财务核销备案标准的还应当逐笔逐项附报资产 确认为事实损失的相关合法证据、资产减值准备财务核销审批表； 三会计师事务所出具的企业资

52、产减值准备财务核销审核说明； 四企业资产减值准备财务核销其他相关材料。 第七十四条 对于已报集团公司备案的资产减值准备财务核销事项，集团公司将不定期组织抽 查，检查相关处理是否履行规定的程序 ，手续是否完备等内容。 第六章资产减值财务核销的工作责任与监督 第七十五条 企业主要负责人、总会计师主管财务负责人应当对企业资产减值准备财务核 销负领导责任，企业财务部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负具体管理责任，企业审计、 监察、法律等部门应当对企业资产核销工作负审核与监督责任，企业内部相关部门应负责提供审核 与监督工作所需的相关材料。 第七十六条 企业应当对向会计师事务所和集团公司提供的资产核销

53、相关资料的真实性、合法 性和完整性承当责任。会计师事务所对企业资产核销审核说明的真实性、可靠性承当相应责任。 第七十七条 企业在资产核销过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄 虚作假，擅自处置的，集团公司责令予以纠正，并对企业给予通报批评；违反国家有关法律法规， 情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；有犯罪嫌疑的，依法移交 司法机关处理。 第七章附 那么 第七十八条 各企业应依据本方法制定本企业具体的实施细那么，报集团公司备案。 第七十九条 本方法由集团公司财务资产部解释。 第八十条 本方法自 20072007 年 1 1 月 1 1 日起施行。 附件 1 1. .计提减值准备审批表 2 2 . .减值准备转回审批表 3 3 . .减值准备财务核销审批表 4 4 . .资产减值准备财务核销备案分类汇总表 发文日期：20062006 年 1212 月 3131 日 计提应收款项坏账准备审批表 填报单位：