完全成本法与变动成本法的比较分析

1、完全本钱法与变动本钱法的比较分析摘要：在财务会计中，产品本钱按经济用途分为营业本钱包括直接材料、直接人工和制造费用和期间费用管理费用、销售费用和财务费用，但在管理会计中，出于对企业内部运营和绩效的更好管理，将本钱按其与业务量的关系，分为变动本钱和固定本钱，由此产生了完全本钱法和变动本钱法。本文主要梳理两种方法对企业产品本钱、存货本钱和损益的影响，阐述两种方法的优缺点，期望对管理会计领域有一定理论意义，也期望企业灵活运用两种方法。关键词：变动本钱法完全本钱法固定性制造费用期间损益中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3791202111c-0138-021完全本钱法与变动本钱法的概

2、念完全本钱法符合我国现行的会计准那么要求，即将产品发生的直接材料、直接人工工人的根本工资、加班工资、计件工资、制造费用车间燃料、动力、电费、车间厂房折旧、设备折旧等统一计入产品本钱，不管是变动本钱还是固定本钱；将管理费用、销售费用和财务费用计入当期损益。变动本钱法是将产品发生的本钱按其与业务量的关系，分为变动本钱和固定本钱。本钱随着产量的增加成正比例增加为变动本钱，本钱不随产量的增加而增加的为固定本钱。这样在变动本钱法下，变动本钱包括直接材料、直接人工加班工资、计件工资、变动制造费用车间燃料、动力、电费、变动管理费用和变动销售费用，它们随着产量的增加成正比例增加；固定本钱包括工人根本工资、固定

3、制造费用车间厂房折旧、设备折旧、固定管理费用和固定销售费用。两种方法的本质在于对固定生产本钱的处理不同，完全本钱法将固定本钱如固定制造费用计入产品本钱，变动本钱法将固定本钱计入当期损益，如图1所示。2完全本钱法与变动本钱法的影响2.1产品本钱和存货本钱不同产品本钱方面，在完全本钱法下，单位产品本钱包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用大于按变动本钱法计算的单位产品本钱包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。现举例说明，A公司只生产一种产品，单位产品中直接材料400元、直接人工120、变动性制造费用60元，单位产品售价为900元/件，每月固定制造费用为6万元，固定管理费用、销售费

4、用、财务费用合计为80000元。期初无存货，当月生产量为1000件，销售量为800件。单位产品本钱=400+120+60+60000/1000=640元；在变动本钱法下，单位产品本钱=400+120+60=580元，所以后者小于前者的本钱。存貨本钱方面，存货是指在资产负债表日，企业没有卖出去的在产品、产成品、原材料、委托加工物资等。存货本钱=存货库存量×单位产品本钱，由于单位产品本钱在完全本钱法下大于变动本钱法下，所以，使用完全本钱法核算的存货本钱1000-800×640=128000大于使用变动本钱法核算的存货本钱1000-800×580=116000。2.2销

5、售本钱和期间本钱不同销售本钱方面，销售本钱指当期已售产品结转的本钱，销售本钱=销售量×单位产品本钱，在销售量一定的情况下，使用完全本钱法核算的销售本钱800×640=512000大于使用变动本钱法核算的本钱800×580=464000。期间本钱方面，完全本钱法，期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用；变动本钱法，期间费用包括固定制造费用、管理费用、销售费用和财务费用。使用完全本钱法核算的期间费用80000小于使用变动法核算的期间费用80000+60000=140000。2.3对税前利润的影响由于管理会计更多是提供内部生产经营管理的信息，因此，对利润的计算剔除了生

6、产经营以外的损益，在完全本钱法下，利润=销售收入-销售本钱-管理费用-销售费用-财务费用，式中，销售收入=销售量×销售单价，销售本钱=销售量×单位产品本钱材料、人工、固定制造费用、变动制造费用；在变动本钱法下，利润=销售收入-销售本钱-固定制造费用-管理费用-销售费用-财务费用，式中，式中，销售收入=销售量×销售单价，销售本钱=销售量×单位产品本钱材料、人工、变动制造费用。利用两种方法，案例中A公司的利润计算如表1所示。从两种方法计算利润的结果可以看出：完全本钱法核算的利润128000元大于变动本钱法核算的利润116000元，差额=128000-1160

7、00=12000元，这12000元正是由没卖出去那局部产品承担的固定制造费用1000-800×60000/1000=12000在当期没有扣除，即在完全本钱法下，固定制造费用由当期已售产品和期末库存产品共同承担。而变动本钱法下，固定制造费用60000元一次性全部扣除了，固定制造费用由当期已售产品承担。由上面的阐述我们可以预测出，当A公司本期生产1000件，刚好也销售1000件时，两种方法计算的利润刚好相等即为900×1000-580000-60000-80000=180000。当产量小于销量的情况下，完全本钱法核算的利润小于变动本钱法下核算的利润，因为上期未卖出去产品所承担的

8、固定制造费用在本期来扣除了。从长期看，当所有生产的产品全部卖出去时，两种方法计算的利润合计是相等的，所以变动本钱法有益于企业短期的决策。3两种方法的优缺点3.1变动本钱法的优缺点优点在于，首先，更有利于企业的绩效评价，变动本钱法将固定制造费用作为期间费用，由管理部门负责，以前这一局部费用由生产部门、采购部门等其他部门负责，但这些部门作为底层单位无法控制厂房和设备的折旧，所以变动本钱法更有利于绩效的考核。其次，费用与收入更加的配比，揭示了销售量、本钱、利润之间的依存关系，使当期利润真正反映企业的经营状况。然后，变动本钱法更加注重销售，在供大于求的情况下，有利于刺激销售，销售得越多利润就越高。最后

9、，变动本钱法有利于企业产品的定价，对于临时订单，只要购置方开价大于产品变动本钱就可以接受订单。缺点在于，变动本钱法要求企业财务人员对产品本钱进行分类，分成变动本钱和固定本钱，对财务人员的专业水平有一定的要求。其次，变动本钱法不利于企业的长期决策。最后，变动本钱法的核算方法不符合现行会计准那么的要求。3.2完全本钱法的优缺点优点在于，完全本钱法符合现行财务会计准那么的要求，计算的产品本钱包括了产品发生的所有本钱，当市场上出现供不应求的情况时，有利于刺激生产，产生规模效应，生产量越大，单位固定本钱越低。缺点在于，不利于企业的短期决策，对于需要经常做短期决策的企业不适合采用这种方法；不利于企业的绩效

10、评价，将固定制造费用厂房和设备的折旧归为生产部门的责任，对于厂房和设备的购置是高层管理者能决策的，不应作为生产部门的绩效来考核。4变动本钱法的适用情况使用变动本钱法的企业应具有以下特点：1企业的变动本钱和固定本钱能够可靠划分；2企业分品种产品的变动本钱能够核算；3企业变动本钱和固定本钱比例适中；4企業变动本钱和固定本钱比较稳定，波动性较小；5市场竞争环境剧烈，需要频繁进行短期经营决策；6市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企业进行价格等短期决策。对企业的要求，企业应保证本钱根底信息记录完整，财务会计核算根底工作完善。企业应建立较好的本钱性态分析根底，具有划分固定本钱与变动本钱的科学标准，以及划分标准的使用流程与标准。企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、本钱、利润以及本钱性态等方面的信息。5结语本文对变动本钱法和完全本钱法进行了比较分析，从两种方法的概念出发，分析了两种方法对产品本钱、存货本钱、销售本钱、期间费用、税前利润的影响，并举例进行分析，找出不同的原因。同时，阐述了两种方法的优缺点。最后，梳理了变动本钱法使用的情况，包括企业应具有的特点和对企业的要求