《会计基础》复习要点汇总(doc20页)

1、2010年会计证会计基础复习要点第一章 总论一会计的产生与发展：1会计的萌芽 伏羲时间 古巴比伦（公元前3600年支付工资黏土记录版）古埃及 古希腊；2会计事项形成殷商时期 3会计一词产生西周4会计职能转化生产职能转化为管理职能5会计史上具有里程碑的事件 ”复式薄记”的出现1494年卢卡巴其阿勒的算术、几何比例概要的出版标志着复式簿记的正式产生。6清代学者焦循在孟子正义一书中解释：零星算之为计，总和算之为会。二 会计的概念：会计的定义：会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位 ”以凭证为依据”采用专门的方法，对会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统”的核算与监督”向有关方面提供

2、会计信息，参与经济管理，旨在提高经济效益的一种管理活动。从以下8个方面对会计概念进行理解：1会计以货币（具有综合性）为主要计量单位；2以凭证为依据；3特性：连续性、系统性、全面性和综合性；4职能：A包括：核算（反映）、监督、预测、决策、控制、分析和评价等B基本职能：核算（反映）与监督（控制）；C最基本职能：核算 D关系：核算是基础，监督是保障。5会计的主体：会计工作的特定单位；6会计的对象：是指会计主体能够以货币表现的经济活动；又叫资金运动、价值运动；7专门方法：七个专门方法。8会计的本质就是管理活动：（1）管理工具论；（2）艺术论；（3）信息系统论（4）管理工具论（统一的认识。三会计对象（1

3、） 会计对象 含义：会计主体能够以货币表现的经济活动（资金运动）。（2）会计要素的分类：会计对象进行分类、具体化f会计要素A企业会计要素 静态资产；负债； 所有者权益（财务状况）动态收入；费用； 利润 （经营成果）B行政事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出。四 会计核算的具体内容（一）会计核算的特点（1）计量单位：（2）程序：会计核算主要通过确认、计量、记录、计算、报告等环节来完成。（3） 会计主体；（4）特性：（5）会计循环：会计核算是对经济活动进行记账、算账和报账的过程（会计循环三环节）（6）目的：会计核算的主要目的是向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。（二）企业会计核算

4、的种类：（1）基本业务 会计核算：会计六要素的基本业务 '（2）特殊业务会计核算：非货币性交易、债务重组、会计（政策、估计）变更、会计差错、资表日后事项（3）企业财务会计报告 的编制：报表、附表、附注、说明书。（三）有关经济业务事项的解释：经济业务事项包括 经济业务：与其他单位和个人的经济利益交换经济事项：内部发生的事件，如计提折旧；日常中混用：经济业务 +经济事项=经济业务事项=经济业务和事项=交易、事项=会计事项。（四）会计核算的七项具体内容 ：1 ）、款项和有价证券的收付（1）款项：是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票

5、存款、信用卡存款、信用证存款等。（2）有价证券：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。（3）特点：流动性最强的两类资产。（4）加强监管：保证流通性、安全性，提高使用效率。2）、财物的收发、增减和使用（1）财物：是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动的具有实物形态的经济资源，一般包括以存货 （原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等）为主流动资产和固定资产（2）特性：价值较大，占资产总额的比重大。加强管理。3）、债权债务的发生和结算 （1）债权：是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。（2）债务：则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资

6、产或劳务等偿付的现时义务。（3）特性：大量发生，关系到自身资金周转，防范非法行为的发生。4）、资本、基金的增减（1）资本： 是投资者的投入资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，即实收资本。（2）基金：是各单位依法设置的具有特定用途的专项资金，如社会保险基金、教育基金。"（3）政策性强，以具有法律效力的文件（合同、决议）为依据。5）、收入、支出、费用、成本的计算6）、财务成果的计算和处理7 ）、其他事项：需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项五会计基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。1会计主体：为会计核算提供了空间范围。2持续经营：可预见的未来不会破产， 历史成

7、本、收益确认、折旧计提、权责发生制等会计程序和会计方法的选用的基础。3会计分期：年度、中期（半年、季度、月份），是正确计算损益、收入、成本的前提。4货币计量：人民币作为记账本位币，外币可作为记账本位币，编制报表时换算成人民币六会计基础（两种会计核算基础的比较）1两种会计核算基础：权责发生制和收付实现制。2权责发生制作为第五个会计基本假设的理由（重要性）（基本准则中放在第一章四个假设的后面，而没有放到第二章的一般原则中）：（1）与国际接轨；（2）是我国确认一些重要会计原则的前提：如配比、收入实现原则。3）国际准则都假定权制比收制提供的信息更真实。3关于权责发生制（1）含义：凡 属于当期的收入和费

8、用 无论款项是否收付 均作为当期的收益和费用处理； 凡不属当期的收入和费用即使款项已经收付也不能作为当期的收益和费用处理；（2） 确认标准：收益费用是否归属于本期；（3）优点科学合理；盈亏计算正确；（4）缺点：复杂；（5）适用：所有企业和企业化管理的事业单位4关于收付实现制（1）含义：凡是本期实际收到或付出 的一切收益或费用 不论是否 归属于本期，都作为本期收益或费用处理；（2）确认标准：收益或费用是否在本期收到或付出；（3）优点：手续简便；（4）缺点：不科学，盈亏不准；（5）适用：行政和除企业化管理的事业单位第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认 含义：是会计对象的具体化，

9、也是会计核算内容的具体化。 意义：会计要素是按照经济业务的特征归类划分出来的，是构成会计核算和监督内容的主要因素。 两个概念区分： 会计要素与财务报表要素：会计要素是基本分类 初始分类，财务报表要素（资表要素和收表要素）是 大类，是终结分类（本质无区别）；会计要素=财务报表要素。 会计要素分类：企业会计要素、预算单位会计要素。二、企业会计要素的确认（重点） |2006年2月15日新修订的企业会计准则 -基本准则将企业会计要素规定为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产1定义：资产是过去的交易、事项形成的并由 企业拥有或控制 的资源，该项资源 预期能给企业带来经济利益 ”。2

10、资产的确认条件：在上述基础上同时满足以下两个条件可确认为资产：（1）经济利益可能流入企业；（2）能够可靠计量。符合定义和确认条件的应当列入资产负债表。3资产的组成：（1）流动资产、（2）长期投资、（3）固定资产、（4）无形资产、（5）其他。其中流动资产包括：a货币资金；b短期投资；c应收及预付款项；d待摊费用；e存货（二）负债1定义：负债是指过去交易或事项 形成的，预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。2确认两个条件：1:流出企业 ；2:可靠地计量。应当列入资产负债表；3负债的组成：（1）流动负债、（2）长期负债、（3）预计负债。（三）所有者权益1定义：是指企业 资产扣除负债后由所有者享有的

11、 剩余权益。列入资产负债表。2组成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（四）收入1定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本 无关的经济利益总流入；收入与利得的 区别：日常活动形成的收益是收入，日常活动以外的活动形成的收益就是利得。2特点：a日常活动，不是偶发的交易或事项中产生的；b表现为资产的增加或负债的减少；c能导致所有者权益增加；d收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方代收的款项（增值税、代收门票等）3收入的确认条件：销售商品的收入同时符合五项条件时（1）企业己将商品的所有权的 主要风险和报酬转移给 购货方；（2） 企业没有保留通常与所有权相联系

12、的继续管理权；（3）收入能够可靠计量；（4）相关的经济利益 很可能流入企业；（5）相关的己发生或将发生的 成本能够可靠的计量。4收入的组成：1、主营业务收入2、其他业务收入3、投资收益、4营业外收入。（五）费用1定义：日常活动中 发生的、会导致 所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关 的经济利益 总流出；2费用特征:a最终将会减少企业的资源；b最终将会减少企业的所有者权益（注意；还债与分配股利不属于费用）3费用的确认：P34（1）经济利益流出可靠计量；（2）成本与收入配比来确认；（3）发生支出不符合资产的就确认为费用；（4）导致负债不符合资产的就确认为费用：（5）符合费用定义和费用确认条件

13、的项目，应当列入利润表4费用的组成与分类：费用按经济用途首先分为计入成本的费用 与不计入成本的费用（1） 计入成本的费用：直接费用一一直接材料、直接人工、其他直接费用；间接费用 一一制造费用；（2） 不计入成本的费用：期间费用一一财务费用、管理费用、营业费用。（六）利润1定义：企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失。2构成（计算公式）：利润可分为营业利润、禾U润总额和净利润。注意：营业利润是核心。（1） 一般公式：利润=（收入-费用）+直接记入当期利润的利得 -直接记入当期利润的损失2）利润表计算公式：A营业利润=主营业务利润+其他业务利润-财

14、务费用-管理费用-营业费用B利润总额=营业利润+投资收益+ （营业外收入-营业外支出）+补贴收入；C净利润=利润总额-所得税三、预算会计的会计要素确认（内容相对作为理解，不是重点范围。）行政事业单位会计 统称为预算会计（不以盈利为目的，没有利润和所有者权益项目）有资产、负责、净资产、收入、支出五个会计要素。四、会计计量（含义、要求、属性、单位、基本内容）1、会计计量的含义：是用货币或其他度量单位从数量角度计算、衡量、描述企业各项经济业务发生的过程和结果。（广义的会计确认应该包括会计计量；会计计量是会计处理的第二步，确定经济业务的影响程度）2、会计计量的要求 （注意多选）：（1）客观性：能验证，

15、可信度高；（2）有效性：具有目的性满足管理的需要；（3）经济性：所费与效用结合。3会计计量的基本内容（重点）：（1）基本内容是：会计六要素的计量；（2）资产计量：最为基本，最为首要，据核心地位； 取得时：资产按历史成本计量，后续：按制度计提减值准备（除此之外不能自行调整其账面价值）。4会计计量单位（1）货币量度：特点一综合性；表现形式-价值量（排除使用价值的差异）；优点-统一、合理、实用、简化2）实物量度：如对存货价值量和实物量双重记录；3）劳动量度：以劳动时间为计量单位，反映劳动效率的高低（1）从活劳动角度：劳动时间/产品数量；产品数量/劳动时间。（2）从物化劳动角度：设备时间 /产品数量；

16、产品数量/设备时间。小结：会计计量方法的运用（1）货币计价（2）成本计算：该方法采用的原则 一权责发生制、配比、历史成本和划分收益性支出和资本性支出5会计计量的属性：（又称会计计量方法或会计计量基础（重点难点） 历史成本：按购置时的现金或现金等价物的金额，或购置时付出的对价的公允价值； 重置成本：现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额； 可变现净值：正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣除至完工时将要发生的成本税费； 现值：资产按持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 公允价值：是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。小结：会计

17、计量属性一般应当采用历史成本，采用其他属性计量时应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量第二节会计科目一 会计科目的概念（会计要素的具体化）1含义：是按照 会计对象的经济内容性质的不同而进行的 分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。2作用反映资金运动的方法；组织会计核算的依据；财务管理的的手段；加强宏观管理，传播会计信息的工具。3会计科目和账户的关系（1） 帐户含义：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的 载体。（2） 四个概念之间的先后关系 ：能够用货币表现的经济活动 -会计对象：会计对象具体化-会计要素： 对会计要素的具体内容进

18、行分类核算的项目-会计科目：会计科目载体-会计帐户（3）会计科目与会计账户的联系 ：两者名称一致：会计科目的名称就是会计账户的名称； 两者反映的经济内容一致：会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容；区别会计科目会计账户只是理论上的规定是按照会计科目的统一规范进行核算的一种适用技术1仅仅是账户的名称有基本结构和具体结构是账户的单一名称可归集发生在同一会计科目下的多条记录结论：（1）实际工作中是混淆的，可以互相通用。（2）2009年会计基础考试大纲的观点：会计科目与会计账户是同一概念（4）会计科目与会计账户的区别 会计科目是设置账户的依据：没有会计科目账户便失去了设置的依据；反之，没有账户

19、就无法发挥会计科目的作用。二 会计科目的分类（统驭关系、经济内容、列入会计报表的项目、用途、登账方向）（一）按其归属的 会计要素分类（也称为按经济内容分类）1资产类；2负债类；3所有者权益类；4成本类；5损益类。（二）按统驭关系分类1总账科目，又叫总分类科目；2中间可设二级科目或多级科目；3明细科目：又叫明细分类科目；（三）按 列入会计报表的项目 分类1资产负债表科目（资产、负债、所有者权益）；2利润表科目（损益类）（四）按用途分类1盘存类，2结算类，3调整类，4暂记类，5跨期摊配类，6净值类，7集合分配类，8成本计算类，9损益计算类。（五）按登账方向分类1借方科目：借方记增加，贷方记减少，余

20、额在借方，如资产、成本类、损益中的费用类，但资产类中 调整科目（如 坏帐准备）属于贷方科目；2贷方科目：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方，如负债类、所有者权益类、损益中的收入类。三、会计科目的设置 （此内容简单了解，不必死记硬背）（一）会计科目设置原则1、合法性原则2、相关性原则3、实用性原则4、完整性原则5、稳定性原则6、准确性原则（二）单位会计账户设置 ：（1）总账账户 必须按照统一的会计科目名称来设置（铁定的规定）；（2） 账户设置除三种情况特殊外，单位的总账账户、 二级账户、三级账户都应与会计制度的一级、二级、三级科目对应。（所以：小企业会计制度里会计科目设60个一级科目、48个二级

21、科目；9个三级科目）；（3）三种特殊情况：A单位新业务设新会计科目（无法对应 ；B交易量特大的可将二级科目提升为一级并设总账；C没有的经济业务可不设会计科目：（如：没有分期收款发出商品就不必设分期收款发出商品”帐户）。（三）常用科目（共列五种制度下的科目）：1企业会计准则-应用指南附录的会计科目：（1） 2006年10月30日发布；2007年1月1日起在上市公司施行；（2）六大类156个科目（P54-P59）；（3）企业设置：（P60） a企业可根据本单位的实际情况 自行增减、合并会计科目 ； b不存在的交易可不设会计科目；c明细科目可自行设置。2小企业会计制度的会计科目 ：P6064（1）2

22、004年4月27日发布，2005年1月1日起在小企业范围 内执行；（2） 分五大类，列有60个总科目，48个二级科目，9个明细；（3）P64-P70有小企业会计科目的简单说明。特别要注意与准则的会计科目，相比较找出不同点。小结：重点是掌握小企业的会计科目，其次是了解准则会计科目，其余3种简单了解。小企业与准则科目的区别可见附表。3行政单位会计制度 会计科目表2005年12月27日调整，有 资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类共17个科目；P71行政单位的科目表4事业单位会计制度 会计科目表，2005年12月27日调整，有 资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类共43个科目；P

23、72事业单位会计科目表5民间非营利组织会计制度 一一会计科目表， 2005年1月1日起执行，有 资产类、负债类、净资产类、收入费用类共四大类48个科目（收入费用并作一类）P121民间非营利组织会计科目表。四 账户的分类（此次的新教材遗漏此内容，本人认为将此内容添加在此有助于同学们的考试）（一）账户按经济内容 分类：以小企业会计制度为例。（是账户分类的基础）分为：1资产类账户；2负债类账户；3所有者权益类账户 ；4成本类账户；5损益类账户五类。（二）账户按用途与结构 的分类：（1）账户用途的含义：通过账户能提供哪些指标。（2）账户结构的含义：在账户中如何取得各种核算，账户的借方和贷方应当怎样登记

24、，余额的性质。（3） 账户按用途和结构分类的意义：A有利于正确使用账户；B从中取得管理所需要的资料；C提高核算质量，参与预测、决策、分析有重要意义。分10类（4）以小企业会计制度中的工业企业的科目对应的帐户为例，小企业没有的按准则: 1盘存类：现金、银行存款、其他货币资金、存货类、固定资产等2结算类（应收应付类）资产结算、负债结算、资产负债结算3暂记类待处理财产损溢（年末一定要强制性结转）4调整类（备抵）账户Aa资产备抵账户：坏账准备调整应收账款（被调整）；累计折旧调整固定资产；短期投资跌价准备调整短期投资Ab权益备抵账户：利润分配是本年利润（被调整）权益抵减账户B附加账户：准则中的采购费用是

25、原材料的附加账户C备抵附加账：材料成本差异是原材料的备抵附加账户5集合分配类：制造费用 。一般在期末结转后无余额。6跨期摊配（提）类：预提费用，待摊费用（适应权责发生制的要求）。7所有者权益类：实收资本，资本公积，盈余公积等8成本计算类：生产成本，在建工程9计价对比账户：物资采购|_10损益计算类：分为收入类账户和费用类账户，期末结转后无余额。如主营业务收入、主营业务成本等。注意：1双重用途类：如 固定资产清理”可同时划归成本计算类和损益计算类；2其他分类方法：如按帐户期末有无余额分（1）实帐户：期末有余额（2）虚帐户：期末无余额第三章会计等式与复试记账第一节会计等式定义：会计等式 是反映会计

26、要素之间的平衡关系的计算公式，也称会计恒等式；一、企业会计的会计等式第一会计等式1表现形式：资产=负债+所有者权益（静态）资产-负债=所有者权益（演变）简化等式：资产 =权益2恒等的原因：a企业要开展生产经营活动就必定要有一定数量的资产；b资产就其来源不外呼于所有者权益和负债这两个方面；c有了负债和所有者权益就会表现为资产；d资产与权益是同一资金的两个不同侧面。所以：资产总是等于负债加所有者权益。3. 作用：（1）设置账户的理论依据；（2）复式记账的理论依据；（3）编制资产负债表的理论依据 。第二会计等式1. 表现形式：收入-费用=利润（动态）2作用：编制利润表的理论依据 。第三会计等式|_1

27、. 表现形式：资产=负债+所有者权益+ （收入-费用） 或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动静结合）2. 作用：资产负债表和利润表的纽带 。二、预算单位的会计等式1第一会计等式（基本会计恒等式）：（1）资产=负债+净资产（静态）（2）资产一负债=净资产（演变）（资产与负债是自变量，净资产是因变量，严格来讲净资产不是独立的会计要素，是资产与负责变化的结果）2第二会计等式：收入-支出=结余（动态）（收入与支出是相辅相成的有着对应关系，但不是配比关系）（结余并不是独立的会计要素，结余不是预算会计的主要目标）|3第三会计等式：资产=负债+净资产+收入 一支出（动静结合，表明资产与收入成正比与支出

28、成反比例）演变：资产+支出=负债+净资产+收入（制资产负债表的理论依据）三经济业务对会计恒等式的影响：任何经济业务的发生都不会破坏会计恒等式1经济业务发生引起资金增减变化的四种情况和九种类型：| 资产和权益同增；资产和权益同减；资产内部一增一减；权益内部一增一减。以上四种情况可以进一步细分为以下9种类型： 资产和权益同增：1.资产增加，负债增加；2资产增加，所有者权益增加； 资产和权益同减：3资产减少，负债减少；4资产减少，所有者权益减少； 资产内部一增一减：5资产内部一增一减； 权益内部一增一减：6负债增加，所有者权益减少；7负债减少，所有者权益增加； 8负债内部一增一减；9所有者权益内部一

29、增一减。第二节 复式记账法（复式记账法借贷记账法 总细账的平行登记）一、复试记账法（一）记账方法的分类（按记录方式不同）：1单式记账法 含义：单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法； 特征：A有时记两个账户，但没有直接联系；B只设置现金、银行存款和应收应付几个账本;优点：简单；缺点：不能反映经济业务的来龙去脉，不便于查账；适应性：一般不采用。2复式记账法 含义：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都以 相同的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 分类：A借贷记账法（是最常用的）、B增减记账法

30、、C收付记账法（资金、钱物、现金、银行资金等收付记账法）。（二）复式记账法原理：1基本理论依据：资产=负债+所有者权益；2经济业务发生引起资金增减变化的四种情况；3特征（优点）：完善的会计账户体系；反映经济业务的全貌；可以试算平衡；4缺点：复杂。5适用性：世界各国普遍采用 ，我国所有的企业 统一采用借贷复式记账法。二、借贷记账法 （概念、记账符号、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡）（一）借贷记账法的概念 1含义：借贷记账法是指以 借”、贷”为记账符号的一种复式记账法。2最早产生于13世纪意大利 3基本内容：记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡。4优点：A、对应关系清楚；B、试算平衡简便

31、；C、设置账户灵活（有双重性质）。5借贷记账法的特点（1）记账符号：以 借”和 贷”作为记账符号；（2）账户结构：有一借一贷、一借多贷、多借一贷、 多借多贷四种记入方式；可设置运用双重性质的账户；（3）记账规则：有借必有贷，借贷必相等 （ 4）试算平衡（二）借贷记账法的记账符号 ：原借贷表示债权、债务，渐渐失去借贷原来的含义而转化为单纯的记账符号（三）借贷记账法的账户结构 1设置账户的理论依据：资产 =负责+所有者权益。2经济业务引起资金变动的类型：增加、减少。3账户基本结构：也分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，一方登记增加，另一方登记减少；4决定哪方记增哪方记减因素：经济业务和账户的性质

32、；|5账户的基本结构具体包括：账户名称、日期、所依据凭证编号、摘要、借方贷方、余额等；6实际工作中账户的简化格式：丁”字账或“ T”账。7账户的四个金额要素及其关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额|根据账户性质不同本期增加方发生额和本期减少方发生额也可以叫做本期借方发生额，本期贷方发生额。8各类帐户具体结构的确定：（1）根据 资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，将所有资产类账户的借方记增加，贷方记减少，余额在借方；资产类：借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生|（2）负债与所有者权益是同一资金的另一个侧面，与资产相对，故权益类账户贷方记增加，借方记减少，余额在

33、贷方；权益类：贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生。（3） 成本是资产的转化形式， 所以成本类账户的结构与资产类相同，即成本类账户借方记增加， 贷方记减少，余额在借方;（4）收入的发生标志着所有者权益的增加，故损益类中的收入类账户贷方记增加，借方记减少，期末结转后无余额；（5）费用的增加标志着所有者权益的减少，故损益类中费用类账户借方记增加，贷方记减少。9会计账户的具体结构（结构图示见教材P88）借贷记账法下帐户具体结构比较表10双重性质类的账户： 含义：某些反映债权债务的结算账户要根据余额方向判断账户性质，在借方是资产，在贷方是权益； 意义：减少账户设置数量，简化记账手续

34、； 包括：A其他外来”=其他应收款” +其他应付款”；B供应单位往来”（供应商往来）=应付账款” +预付账款”；或预付账款”不多的企业将 预付账款”并入应付账款” C购买单位往来”（客户往来）=应收账款” +预收账款”；或 预收账款”不多的企业将 预收账款”并入 应收账款”（四）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 （任何一项经济业务的发生都不会破坏会计恒等式）（五）会计分录1账户之间的对应关系（1）账户之间的对应关系：在有关账户中形成的应借应贷的相互关系叫做账户的对应关系。（2）对应账户：帐户之间的相互对立而又互相依存的关系称为对应关系，发生对应关系的账户称为对应帐户。2会计分录（1

35、）含义：指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。（2） 三个要素：A会计科目；B记账符号（借贷方向）、C变动金额。（3）会计分录的分类简单会计分录：一借一贷；复合会计分录：一借多贷、多借一贷，多借多贷。关系：一个复合的会计分录也可以分解为几个简单的会计分录。（4）会计分录的编制步骤：找帐户；看增减；定借贷；检规则。（六）过账与试算平衡（P91）1过账（1）含义：单位各项经济业务编制会计分录以后，应计入有关账户，这个记账步骤称为过账，或称为账簿登记。 I（2）实际工作中的过账方法：逐笔过账；汇总过账。（3）结账：结出各账户的本期发生额和期末余额。2借贷记账法的试算平衡（1

36、） 含义：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程；（2）分类：发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 发生额试算平衡法A含义：是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。B公式：刀本期借方发生额 =刀本期贷方发生额。（动态）C依据：记账规则。 余额试算平衡法（静态）A含义：是根据本期所有帐户的借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期帐户记录是否正确的方法。B公式：a期初余额试算平衡：刀借方期初余额=刀贷方期初余额b期末余额试算平衡：刀借方期末余额=刀贷方期末余额C依据：会计恒等式：

37、资产=负债+所有者权益注意：试算平衡能够检查账户记录是否正确，但并非所有记账错误（漏记、反记、重记、多记、少记）都能通过试算平衡检查出来。小结：借贷记账法的特点（重点）：1记账符号：以 借”和 贷”作为记账符号，借”、贷”是纯粹的记账符号，与 借”、贷”二字的本意没有联系 ；2账户结构：任何帐户的左方均为借方，右方均为贷方。 资产类账户：借方表示增加，贷方表示减少，余额在借方； 权益类账户：贷方表示增加，借方表示减少，余额在贷方 可以设置运用双重性质的账户。3记账规则：有借必有贷，借贷必相等；任何一项经济业务的发生都不会破坏（资产=负债+所有者权益）会计恒等式。4试算平衡： 发生额的试算平衡：

38、理论依据 有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 余额的试算平衡：理论依据是 资产=负债+所有者权益”会计恒等式三总账与明细账的平行登记（关系、意义及原则、要点、核对）（一）总账与明细账的关系：总账统驭控制明细账；明细账补充说明总账；总账与所属明细账在金额相等。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点（同依、同时、同向、等额） 依据相同、方向相同、期间相同、金额相等第四章会计凭证1会计凭证的 概念：会计凭证是记录经济业务事项 发生或完成 情况的书面证明，也是登记账簿 的依据，是会计核算的 基本方法之一，也是会计核算工作的 起点，会计凭证按照编制的 程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。2会

39、计凭证的种类：（1）原始凭证的种类2）记账凭证的种类 按内容分类：收、付、转专用凭证，或通用记帐凭证， 按填列方式 分类：复式凭证和 单式凭证（借项凭证和贷项凭证，目前银行采用此种单式记账凭证）原始凭证的基本内容 原始凭证名称; 填制原始凭证的日期； 接受原始凭证的单位名称； 经济业务内容（数量、单价、金额等）； 填制单位签章； 有关人员签章； 凭证附件。3会计凭证的基本内容:记帐凭证的基本内容 记账凭证的名称; 填制记账凭证的日期； 记账凭证的编号； 经济业务事项的内容摘要； 经济业务事项涉及的 会计科目及其记账方向； 经济业务事项的金额： 没有数量； 记账标记； 所附原始凭证张数； 会计主

40、管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。4会计凭证的审核:（1）原始凭证的审核内容： 对于不准确、不完整的原始凭证：应退回 补充完整、更正； 对于不真实、不合法的原始凭证 ：不予接受，并向单位负责人报告（2）记账凭证的审核内容1）内容是否真实；2）项目是否齐全；3）科目是否正确；4 ）金额是否正确；5）书写是否正确 5记账凭证的编制要求 基本要求：记账凭证应连续编号：每月从第一号编起；一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号 ；除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证： 收款凭证的编制要求：主体科目：左上角-借方科目”-现金”或 银行存

41、款”；对方科目：里面是贷方科目； 付款凭证的编制要求：主体科目：左上角-贷方科目”-现金”或 银行存款”；对方科目：里面是 借方科目”。对于涉及 现金”和 银行存款”之间的经济业务，一般只编制 付款凭证，不编收款凭证。 转账凭证的编制要求：按照先借后贷的顺序 记入 会计科目”栏；并按应借、应贷方向分别记入借、贷金额栏；6会计凭证的传递内容：（1）传递路线：（2）传递时间：保证在 会计报告期内 完成；（3）传递手续：7会计凭证的保管（1） 定期（每月）装订成册、防止散失：从外单位取得的原始凭证丢失时，盖原单位公章经单位负责人等 批准代做原 始凭证；确实无法取得证明的，如车船票 ，经办人 写证明批

42、准后代做原始凭证 ；（2）会计凭证装订后由会计主管和保管人员签章，不一定要出纳和装订人员签字。（3） 会计凭证应加封条：防止抽换凭证；原始凭证不得外借，其他单位确有特殊原因需要使用时经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制；（4）数量过多的原始凭证可以单独装订：注明“附件另存”第五章会计账簿a序时账簿（日记账）按照经济业务发生或完成时间的先后 顺序逐日逐笔进行登记的账簿。1会计账簿的分类大多数单位一般只设现金日记账 和银行存款日记账，不设普通日记账。b分类账簿按总分类账户分类登记经济业务事项 的是总分类账簿简称总账按明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账c备查

43、账簿（备查簿）序时账簿和分类账簿账簿中都不予登 记或登记不够详细的经济业务事项进特点：登记依据（实际情况）和账簿格式（自行设置，注重文字）不同；如：租入行补充登记时固定资产备查账B a订本账这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。按优点：防止散失和随意抽换；缺点：不便于分工，不便于增减帐页b活页账登完之前不装订，装在 活页账夹中；各种明细分类账一般采用活页账形式;形分优点：可增减和重排帐页便于分工；缺点:容易散失和抽换。登完装订，适用于明细户多，帐页数难料，如原材料明细账。c卡片账单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。优缺点同活页帐（严格来说也是 一种活页帐，不过是放在卡片

44、箱里的硬卡）C a两栏式两栏式账簿是指只有 借方和贷方两个基本金额栏目的账簿账 b三栏式 页设有借方、贷方和余额三栏，适用于只记金额不记数量的账户各种日记账、总分 类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。格 c多栏式多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿；提式供某类经济业务的详细情况，如 收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。数量金额式在借贷余三栏分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。2会计账簿的格式和登记日记账的格式和登记方法A、现金日记账的格式和登记方法a、格式：其

45、格式有 三栏式格式，都必须使用 订本账。b、现金日记账的登记方法：登记人员：出纳人员-按时间顺序逐日逐笔进行登记；登记依据：现金收款凭证、现金付款凭证、从银行提现的银行付款凭证； B、银行存款日记账的格式和登记方法：a格式：其格式有 三栏式；使用订本账。b、银行存款日记账的登记方法：登记人员：出纳人员-按时间顺序逐日逐笔进行登记；登记依据：银行收款凭证、银行付款凭证、现金存入银行的现金付款凭证定期编制银行存款余额调节表：一般是月末，并审核签字 总分类账的格式和登记方法：|A总分类账的格式：最常用的格式为设置借方、贷方和余额 三栏式，B总分类账的登记方法： 取决于采用的账务处理程序：可以根据 记

46、账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表 或汇总记账凭证 等登记。 明细分类账的格式和登记方法A、明细分类账的格式：a、三栏式：适用于只进行金额核算的应收账款和应付账款等的往来结算账户以及待摊费用和预提费用等 账户等。|b、多栏式：适用于明细项目多、借贷方向单一的经济业务，如成本、费用类科目的明细核算。c、数量金额式：其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都设有数量、单价和金额，适用 于既要进行金额核算又要进行数量核算的原材料、库存商品等存货类账户，可以加强监管和保证安全。d、横线（平行）登记式：即将每一相关的业务登记在一行，从而可根据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业 务的进

47、展情况，适 用于登记物资采购业务、应收票据和一次性备用金业务。B、明细分类账的登记方法：依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日 逐笔或定期汇总登记。3会计账簿的记账规则：不跳行、隔页账文字和数字占格距的1/2；其他 用红色墨水记账： 冲账、登记减少数、登记负数余额； 按规定方法更正错账：不得涂改、刮擦、挖补或用药水消除字迹 实行电算化的符合制度的要求，总账和明细账应定期打印。4对账 账证核对：会计账簿Ji原始凭证、记账凭证 账账核对：是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：a总分类账簿有关账户的余额核对；b、 总分类账簿所属明细分类账簿核对；c、总分类账簿 <-序时账簿核对；

48、d、明细分类账簿之间的核对。 账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额 与实有数额 之间的核对。包括a现金日记账账面余额库存现金数额是否相符；|b、银行存款日记账账面余额 jt银行对账单的余额是否相符；c、各项财产物资明细账账面余额jt财产物资的实有数额是否相符；d、有关债权债务明细账账面余额jt对方单位的账面记录是否相符。 账表核对：是指对会计账簿的记录与会计报表有关内容核对。5结账：在入账的基础上，按规定的方法结算出本期的发生额和余额，并将其余额结转下期或新年；年度结账日为：公历每 年的12月31日，半年度、季度、月度分别为公历年度的每半年度、每季、每月的最后一天。a将本期发生的经济

49、业务事项 全部登记入账，并保证其正确性；b、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；c、 结算出各种资产、负债和所有者权益类账户 的本期发生额和余额，并结转下期，结算出损益类账户的发生额和余额， 结 平所有损益类科目；d、 不需要结计本期发生额的 在最后一笔下面画一通栏红单线 ，在本月合计”下面通栏划单红线，在本季合计”下面通栏 划单红线，在 本年合计”下通栏划双红线。划线更正法红字更正法补充登记法在结账前发现账簿记录有文字或 数字错误而记账凭证没有错误记账后在当年内发现记账凭证所记的 会 计科目错误或者会计科目无误而所记金额大于应记 金额从而引起记账错误记账后

50、，发现记账凭证填 写的会计科目无误，只是 所记金额小于应记金额 时采用补充登记法采用划线更正法，更正时可 在错误的文字或数字上划一条红 线，在红线的上方填写正确的文1、记账凭证会计科目错误时，用红字 填写一张与原记账凭证完全相同的记账 凭证以示注销原记账凭证，然后用蓝字更正方法是按少记 的金额用蓝字编制一张 与原记账凭证应借、应贷6错账的更正方法字或数字并由记账及相关人员在 更正处盖章。对于错误的数字， 应全部划红线更正不得只更正其 中的错误数字，对于文字错误， 可只划去错误的部分填写一张正确的记账凭证，并据以记账2、记账凭证会计科目无误，而所记金 额大于应记金额时，按多记的金额用红 字编制一

51、张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额并据以记账科目完全相同的记账凭 证，以补充少记的金额并 据以记账。7会计账簿的更换：（1）时间：新会计年度 建账时进行；（2） 要更换的：一般来说，总账、日记账、多数明细账在年度终了时应更换新账簿；（3）不用更换的：财产物资明细账 和债权债务明细账，更换工作量太大，可跨年使用但对于部分变动较小的明细账，可以连 续使用，不必每年更换； 备查账簿可以连续使用。8会计账簿保管：（1） 保管期限：会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后移交；（2）保管制度：各单位要建立严格的 会计档案管理制度；做好安全和保密工作。第六章账务处理程序

52、1账务处理程序的概念：|账务处理程序也称 会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证 和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制 会计报表的工作程序和方法等。2各种不同的账务处理程序的 主要区别：是登记总账 的方法与依据不同3三种常用的账务处理程序及其优缺点和适用范围的比较表记 账 凭 证1含义：对发生的经济业务事项， 都要根据原始凭证 或汇总原始凭证，编制记账凭证然后直接根 据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务 处理程序。2特点：它是最基本的账务处理程序。3账证设置：A凭证：收付转

53、或通用；B账簿：a日记账：三栏式；b明细账：三栏多栏数量c总账：三栏式。基本程序：1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证编制收付转记账 凭证；3根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行 存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记 各种明细分类账；5根据记账凭证逐笔登记总分类账；6期末，现金、银行存款日记账和明细账的余额 冋有关总账的余额核对相符；7期末根据总账和明细账的记录，编制报表。1优点：最能反映账户 对应关系；2缺点是：登记总分类账的工作量大，3适用：于规模较小， 经济业务量较少的单位。汇 总 记 账 凭 证1含义：根据原始凭证或汇总原始凭证编制 记账凭

54、证，定期根据记账凭证分类编制汇总 收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种 账务处理程序。2账证设置：与记帐凭证基本相同， 另加汇 总收、付、转三种凭证。3汇总凭证的编制：A期限：可按月汇总可定期汇总 （5 10天）；B汇总记帐凭证分类：a收款：现金和存款借方b付款:现金和存款贷方c转账：按贷方科目设置，按借方科目汇总 （ 汇总方只能有 一个科目）。基本程序：1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2据原始凭证或汇总原始凭证，编制收付转记账 凭证；3据收款凭证，付款凭证逐笔登记现金日记账和 银行存款日记账；4据原始凭证，汇总原始凭证和记账凭证，登记 各种明细分类账；5据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金、银行存款日记账和明细账的余额 冋有关总账的余额核对相符；8期末，根据总账和明细账的记录编制报表。1优点：（1）减轻了登记总分类账 的工作量；（2）清晰反映 对应关系，便于分析和检查； 2缺点：（1）不便于