第02章 货币资金与交易性金融资产-s

1、内蒙古农业大学经济管理学院1财务会计学2 2.2 交易性金融资产交易性金融资产 学习目标学习目标 2.1 货币资金货币资金31.掌握货币资金的含义与构成掌握货币资金的含义与构成2.理解货币资金的管理与控制理解货币资金的管理与控制3.掌握库存现金、银行存款及其他货币资金的掌握库存现金、银行存款及其他货币资金的核算方法核算方法4.理解交易性金融资产的概念理解交易性金融资产的概念5. 掌握交易性金融资产的初始、期末及处置掌握交易性金融资产的初始、期末及处置的核算方法的核算方法42.1.1 货币资金的性质与范围2.1.2 货币资金内部控制制度2.1.3 核算货币资金应设置的主要科目及其在 会计报表上的

2、列示2.1.4 货币资金管理2.1.5 库存现金的收付与清查2.1.6 银行存款管理2.1.7 银行存款收付与核对2.1.8 其他货币资金5l货币资金的性质货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。l 货币资金的范围货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括库存现金、银从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。行存款和其他货币资金。6l内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则

3、在处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。的现金管理及检查制度等。7l企业建立的货币资金内部控制制

4、度一般应包企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括括货币资金收支业务的全过程分工完成、各负货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责其责u货币资金收支业务与会计记账分开处理u货币资金收入与货币资金支出分开处理货币资金收支业务的会计处理程序制度化货币资金收支业务的会计处理程序制度化内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。8l“库存现金库存现金”科目科目用以核算企业的库存用以核算企业的库存 现金，但不包括企业现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。内部周转使用的备用金。l“银行存款银行存款”科目科目用以核算企业存入银行或其用以核算企业存入银行或其 他金融机构

5、的他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。本票存款和银行汇票存款等。9l“其他货币资金其他货币资金”科目科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。银行本票存款和在途货币资金等。l“其他应收款其他应收款-备用金备用金”科目科目用以核算备用金的预借、使用、报销等。用以核算备用金的预借、使用、报销等。l资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。不再按货币资金的各组成项目单独列示。10l现金的

6、使用范围现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳动报酬；职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；其他支出等；向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点结算起点( (现行规定为现行规定为1 0001 000元元) )以下的零星支以下的零星支出；出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需

7、要支付现金的其他支出。11l库存现金限额库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为需要核定，一般为3 3至至5 5天的零星开支需要天的零星开支需要量量 。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于限额可以多于5 5天，但不能超过天，但不能超过1515天的日常天的日常零星开支量。零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行现金低于

8、限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。提取现金，以补足限额。12l现金日常收支管理现金日常收支管理（1/2）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；行确有困难，由银行确定送存时间；企业可以在现金使用范围内支付现金或从银企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付直接支付(坐支坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应

9、定期向开户行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；银行报送坐支金额和使用情况；13l现金日常收支管理现金日常收支管理（2/2）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；章后，交开户银行审核后方可支取；因采购地点不固定，交通不便，生产或者市因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准

10、后，方可支付现金。批准后，方可支付现金。14l备用金管理备用金管理备用金：（国际上也称暂定金额）是企业、备用金：（国际上也称暂定金额）是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。零星采购、零星开支等用的款项。管理办法管理办法u 定额备用金备用金制度：适用于经常使用备用金的单位。u非定额备用金制度：适用于不经常使用备用金的单位15l账目设置账目设置设置现金总分类账户对现金进行总分类核算设置现金总分类账户对现金进行总分类核算;设置现金日记账进行现金收

11、支的明细核算，设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。结，账款相符。库存现金的收付核算库存现金的收付核算库存现金的收付核算库存现金的收付核算定额备用金的核算定额备用金的核算19l现金清查内容现金清查内容出纳人员每日营业终了进行账款核对；出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。l现金清查方法：账实核对法现金清查方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款不得以今日长款弥补他日

12、短款现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点现金盘点报告表报告表”20l对现金短缺进行处理的一般原则对现金短缺进行处理的一般原则属于由责任人赔偿的部分，借记属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收其他应收款款应收现金短缺款（应收现金短缺款（个人）科目。个人）科目。属于应由保险公司赔偿的部分，借记属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他其他应收款应收款应收保险赔款应收保险赔款”科目。科目。属于无法查明的其他原因，根据管理权限，属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记经批准后处理，借记“管理费用管理费用现金短现金短缺缺”科目。科目。21l对现金溢余进行处理的一

13、般原则对现金溢余进行处理的一般原则（P21-22）属于应支付给有关人员或单位的，记入属于应支付给有关人员或单位的，记入“其其他应付款他应付款”科目。科目。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，记入记入“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”科目。科目。22l 银行存款开户管理银行存款开户管理(1/2)基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为

14、了业务方便在银行或金融一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。23l银行存款开户管理银行存款开户管理(2/2)临时存款户：是因企业的临时业务活动需要临时存款户：是因企业的临时业务活动需要

15、而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。具有特定用途的账户。24l银行存款结算方式银行存款结算方式 (1/5)支票支票u是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票银行本票u是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。25l银行存款结算方式银行存款结算方式 (2/5)银行汇票银行汇

16、票u是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。商业汇票商业汇票u是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。26l银行存款结算方式银行存款结算方式 (3/5)信用卡信用卡u是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。汇兑汇兑u是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。27l银行存款结算方式银行存款结算方式 (4/5)托收承付托收承付u

17、是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。信用证信用证u是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。28l银行存款结算方式银行存款结算方式(5/5)委托收款委托收款u是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。银行存款的收付核算银行存款的收付核算银行存款的收付

18、核算银行存款的收付核算31l企业银行存款的账面余额应定期与其开户银企业银行存款的账面余额应定期与其开户银行转来的对账单进行核对，若出现不符，则行转来的对账单进行核对，若出现不符，则应通过编制应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相调节相符。符。32l银行存款日记账余额与银行对账单余额不符银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因原因计算错误：是企业或银行对银行存款结存额计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误。的计算发生运算错误。记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。支出的错记或漏记。未达账项：是指银行和企

19、业对同一笔款项收未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。经入账，另一方尚未入账的款项。33l未达账项四种情况未达账项四种情况企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。34l银行存款余额调节表的编制银行存

20、款余额调节表的编制基本原理基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：公式表示如下： 银行存存日记账余额银行存存日记账余额+银行已收企业未收银行已收企业未收-银行已付企业未付银行已付企业未付 = 银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收企业已收银行未收-

21、企业已付银行未付企业已付银行未付银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制36 银行存款余额调节表项项 目目 金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额 加：银行已收入账、企加：银行已收入账、企业尚未入账款项业尚未入账款项 加：企业已收入账、银加：企业已收入账、银行尚未入账款项行尚未入账款项委托收款委托收款(971204(971204号号) ) 万达公司支票万达公司支票 减：银行已付出账、企减：银行已付出账、企业尚未出账款项业尚未出账款项减：企业已付出账、银减：企业已付出账、银行尚未出账款项行尚未出账款项 银行结算手续费银行结算手续费 转

22、账支票（转账支票（47204720号）号）调调 节节 后后 余余 额额 调调 节节 后后 余余 额额 37l其他货币资金的性质与范围其他货币资金的性质与范围外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。于银行汇票结算而存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款

23、项。于银行本票结算而存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。算而按规定存入银行的款项。信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。司但尚未进行短期投资的现金。其他货币资金收付其他货币资金收付-外埠存款外埠存款其他货币资金收付其他货币资金收付-银行汇票存款银行汇票存款其他货币资金收付其他货币资金收付-信用卡存款信用卡存款其他货币资金收付其他货币资金收

24、付-信用证保证金存款信用证保证金存款其他货币资金收付其他货币资金收付-存出投资款存出投资款432.2.1 金融资产投资概述2.2.2 交易性金融资产的取得2.2.3 交易性金融资产持有期间的处理2.2.4 交易性金融资产的期末计价2.2.5 交易性金融资产的出售44l投资是企业为了获得收益或实现资本增值向投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。被投资单位投放资金的经济行为。投资的目的投资的目的u投资是企业资金投放于其他企业而获取的收益。u投资的目的是获利。45l投资的分类（管理当局投资内容和意图）投资的分类（管理当局投资内容和意图）金融资产投资金融资产投资u交易性金

25、融资产投资u持有至到期投资u可供出售金融资产投资其他投资其他投资u长期股权投资u投资性房地产46l概念概念交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。融资产。l核算科目核算科目各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产交易性金融资产”核核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别债券、基金、权证等），分别“成本成本”和和“公允价公允价值变动值变动”设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。l披露披露交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，交

26、易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以一般以“交易性金融资产交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目列示于流动性资产项目内。项目内。47l入账成本入账成本以公允价值购入交易性金融资产，其入账成以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的本就是该交易性金融资产的购买价格购买价格。l交易费用交易费用在会计上有两种可供选择的方法进行处理：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：u将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）.u将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 48l购买成本与其账面价值、交易费用之间的关购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系系 交易性金融资产的购买成本 =该交易性金融资产入账成本（公允价值） +作为投资费用列支的交易费用交易性金融资产取得核算交易性金融资产取得核算50l交易性金融资产持有期间被投资单位发放的交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期复利、现金股利，或在资产负债表日按分期复利、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。投资收益。 交易性金融资产持有期间的处理