应付职工薪酬管理制度

1、应付职工薪酬管理制度定义：按照企业会计准则第9号职工薪酬（财 会XX3号）的定义，职工薪酬，指企业为获得职工提供的 服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工 资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保 险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费， 住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因 解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的 服务相关的支出等。 股份支付也属于职工薪酬范围， 但需要 按照企业会计准则第11号股份支付加以规范。会计处理：确认应付职工薪酬一般分为货币性职工薪酬 和非货币性职工薪酬。其会计分录如下：借：生产成本/制造费用/

2、劳务成本/在建工程/研发支出/管理费用/销售费用等贷：应付职工薪酬工资（职工福利/社会保险费/住 房公积金/工会经费/职工教育经费/非货币性福利/辞退福 利/股份支付等）会计处理的基本原则：贷方确认为“应付职工薪酬”负 债，借方根据职工提供劳务的受益对象记入相应的成本费用 科目。借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 会计处理的基本原则：企业以其自产产品作为非货币、 性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按该产品的公允 价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职

3、工 薪酬。定义：企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发 生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。其第二款将工资、 薪金定义为，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受 雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工 资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职 或者受雇有关的其他支出。 国家税务总局关于企业工资、 薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函XX3号）进 一步明确， 合理工资、 薪金， 指企业按照股东大会、 董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际 发放给员工的工资薪金。税务处理：按照企业所得税法第八条规定，上述工资、 薪金应当是实际发生的、合理的

4、、与取得收入有关的支出，允许税前扣除。会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题，会计上已 经按照成本核算原则进行了相应的工资费用归集分配核算， 而税收上对未实际发放的工资则不得税前扣除。按照15号公告，对企业依据财务会计制度规定，并实 际在财务会计处理上已确认的工资、薪金支出，凡没有超过 企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准 的，可按企业实际会计处理确认的支出金额在企业所得税前 扣除。举例说明如下：某企业XX年12月支付生产工人工资100万元，车间管 理人员工资10万元，在建工程人员工资8万元，行政管理 人员工资18万元，工会人员工资2万元，另支付退休人员 退休费5万元， 支付职工

5、困难补助1万元， 代垫医药费5000元，代扣个人所得税2万元，企业按照会计制度规定进行了 相关账务处理。由于资金紧张，在XX年1月发放上月工资时，生产车间人员工资尚有40万元未发放，其他均发放完 毕。会计处理如下：借：生产成本基本生产成本1000000制造费用100000管理费用250000在建工程80000贷：应付职工薪酬工资1430000。2.发放工资(1)提取现金借：库存现金1015000贷：银行存款1015000。(2)实际发放借：应付职工薪酬工资1005000贷：库存现金1005000。(3)代扣款项借：应付职工薪酬工资25000应付职工薪酬职工福利10000贷：库存现金10000其

6、他应收款代垫医药费5000应交税费应交个人所得税XX0。3.提取三项经费借：生产成本基本生产成本185000制造费用18500管理费用46250在建工程14800贷：应付职工薪酬职工福利XX00应付职工薪酬工会经费28600应付职工薪酬职工教育经费35750。假设三项经费均已实际发生，没有其他调整事项，则该 企业应付职工薪酬年终余额40万元应作纳税调增处理，补 缴企业所得税10万元(40X25%)。但是，有的税务机关规定 对上述应付而未付的职工薪酬在当年汇算清缴时不做纳税 调整处理，而是按照企业实际会计处理确认的支出在企业所 得税前扣除。在实际工作中，应按照当地主管税务机关的规 定执行。结合劳动法第五十条“工资应当以货币形式按月支付给 劳动者本人， 不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资” 的规定， 对拖欠职工工资按照15号公告拟采用以下处理方法：一是发放口径形成的暂时性差异。如上例中12月工资 在次年1月发放，则不予调整，按照会计口径确认支出。二是有正当理由的暂时性拖欠。根据对工资支付暂 行规定有关问题的补充规定(劳部发1995226号)， 下列情况属于有正当理由：(1)用人单位遇到非人力所能抗 拒的自然灾害、战争等原因，无法按时支付工资;(2)用人单 位确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得本单位工 会同意后，可暂时延期支付劳动者工资，延期时间的最长限