企业成本管理会计之成本核算

1、12/25/20211本章主要介绍成本核算的一般程序，各项要素费本章主要介绍成本核算的一般程序，各项要素费用在各种产品之间的归集和分配，以及生产费用在完工产品用在各种产品之间的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。重点说明品种法、分批法、和在产品之间的分配。重点说明品种法、分批法、分步法的特点。最后简要说明成本报表编制原理。分步法的特点。最后简要说明成本报表编制原理。12/25/20212第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/20213第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算按经济性按经济性质分类质分类按经济用按经济用途分类途分类劳动对象的耗费劳动对象的耗费：劳动

2、资料的耗费劳动资料的耗费：活劳动的耗费活劳动的耗费：生产性费用支出生产性费用支出非生产性支出非生产性支出产品制造成本产品制造成本：材料、材料、人工和制造费用人工和制造费用期间费用期间费用：管理费用、管理费用、财务费用、营业费用财务费用、营业费用12/25/20214第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算1 1、联系、联系：二者都是对同一生产过程发生的费用。：二者都是对同一生产过程发生的费用。2 2、区别、区别：一是按经济性质划分的若干费用要素包括：一是按经济性质划分的若干费用要素包括了企业发生的全部费用。例如，工资费用既包括生了企业发生的全部费用。例如，工资费用既包括生产工人的工资，也包括其

3、他部门人员的工资；而按产工人的工资，也包括其他部门人员的工资；而按经济用途划分的产品成本中的工资及福利费成本项经济用途划分的产品成本中的工资及福利费成本项目是指车间生产工人的工资及福利。目是指车间生产工人的工资及福利。 二是经济性质划分的若干费用要素是指某一二是经济性质划分的若干费用要素是指某一时期内实际发生的费用，而按成本项目反映的产品时期内实际发生的费用，而按成本项目反映的产品成本是某一时期该种产品应负担的费用。成本是某一时期该种产品应负担的费用。课堂提问：课堂提问：产品成本负担的费用是否与本期发生的产品成本负担的费用是否与本期发生的 费用相同？费用相同？ 12/25/20215第三篇第九

4、章成本核算第三篇第九章成本核算（一）正确划分各种费用界限（一）正确划分各种费用界限（二）做好各项基础工作（二）做好各项基础工作12/25/20216第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算企业发生的各种费用支出企业发生的各种费用支出产品成本产品成本期间费用或其他费用期间费用或其他费用本期产品成本本期产品成本以后期间产品成本以后期间产品成本产品产品A产品产品B产品产品C产品产品N完工完工产品产品在产在产品品完工完工产品产品在产在产品品完工完工产品产品在产在产品品完工完工产品产品在产在产品品12/25/20217第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/20218第三篇第九章成本核算第三

5、篇第九章成本核算（一）一） 产品成本核算程序产品成本核算程序（二）产品成本核算账户的使用（二）产品成本核算账户的使用12/25/20219第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配将产品成本在完工产品和期末在产

6、品之间进行分配和归集，计算出完工产品将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本的总成本和单位成本12/25/202110第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算 原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧等等待摊费用待摊费用预提费用预提费用辅助生产辅助生产制造费用制造费用生产成本生产成本库存商品库存商品 产品制造成本的结转程序产品制造成本的结转程序12/25/202111第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算生产成本生产成本各项产品成本发生时各项产品成本发生时结转完工产品成本结转完工产品成本期末在产品成本期末在产品成本1、“生产成本生产成本”账户。

7、该账户核算工业企业各种工业产品、账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。12/25/202112第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算“制造费用制造费用”账户按车间、部门设置明细账。账户按车间、部门设置明细账。2、“制造费用制造费用”账户。该账户核算企业为生产产品和提供账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。劳务而发生的各种制造费用。制造费用制造费用各种制造费用发生时各种制造费用发生时结转计入生产成本结转计入生产成本因季节性停工尚未结因季节性停工尚未结转的制造费用转的制造费用1

8、2/25/202113第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算“待摊费用待摊费用”账户按费用种类设置明细账。账户按费用种类设置明细账。3、“待摊费用待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出，但应由本账户。该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等待摊费用待摊费用发生的各项待摊费用发生的各项待摊费用各期应摊销的费用各期应摊销的费用尚未摊销完的待摊费尚未摊销完的待摊费用用12/25/202114第三篇第九章成本核算第三篇

9、第九章成本核算“预提费用预提费用”账户按费用种类设置明细账。账户按费用种类设置明细账。4、“预提费用预提费用”账户。该账户核算企业按规定计入成本费用账户。该账户核算企业按规定计入成本费用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等息等预提费用预提费用实际支付的费用实际支付的费用按标准预提的各项费用按标准预提的各项费用已预提尚未支付的费已预提尚未支付的费用用12/25/202115第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202116第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202117第三篇第九章成本核算第三篇第九

10、章成本核算直接用于产品生产的直接用于产品生产的用于维护生产设备或保用于维护生产设备或保持生产条件而领用的持生产条件而领用的厂部管理部门耗用的厂部管理部门耗用的生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用分配原则分配原则通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量（重量）比例、系数比例等。（重量）比例、系数比例等。12/25/202118第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算 2、外购动力费用的分配外购动力费用的分配分配程序：分配程序：首先在各车间、各部门之间按用途进行分配，如果基本

11、首先在各车间、各部门之间按用途进行分配，如果基本生产车间生产两种以上的产品，则需要将车间生产耗用的动力费在各生产车间生产两种以上的产品，则需要将车间生产耗用的动力费在各种产品之间进行分配，计入各产品成本计算单的种产品之间进行分配，计入各产品成本计算单的“燃料和动力燃料和动力”项目。项目。直接生产车间生产耗用直接生产车间生产耗用基本生产车间照明耗用基本生产车间照明耗用企业管理部门耗用企业管理部门耗用生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用分配原则分配原则辅助生产车间耗用辅助生产车间耗用12/25/202119第三篇第九章成本

12、核算第三篇第九章成本核算3 3 、工资及福利费的分配、工资及福利费的分配车间生产工人工资车间生产工人工资车间管理人员工资车间管理人员工资生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用分配原则分配原则行政人员工资行政人员工资分配标准：分配标准：计时工资情况下，生产工人工资应采用分配计时工资情况下，生产工人工资应采用分配方法计入产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。方法计入产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。12/25/202120第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202121第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202122第三

13、篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算 辅助生产车间发生的费用，通过辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本生产成本辅助生辅助生产成本产成本”及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产成本及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产成本进行分配。进行分配。基本生产车间产品生产基本生产车间产品生产耗用耗用基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用分配原则分配原则行政管理部门耗用行政管理部门耗用12/25/202123第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202124第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算（2 2）交互分配法。

14、交互分配法。 分配程序：首先根据各分配程序：首先根据各辅助生产车辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量和交互前的单位成本在间之间相互提供产品或劳务的数量和交互前的单位成本在各各辅助生产车间之间进行分配，然后将辅助生产车间之间进行分配，然后将各各辅助生产车间交互分辅助生产车间交互分配后的实际费用总额在按各受益单位或产品的受益数量和其配后的实际费用总额在按各受益单位或产品的受益数量和其对外分配的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位和对外分配的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位和产品进行分配。其特点是通过二次分配，提高了费用分配结产品进行分配。其特点是通过二次分配，提高了费用分配结果的准

15、确性，但核算量较大。果的准确性，但核算量较大。（3 3）计划成本法计划成本法。分配程序：辅助生产费用首先按各受分配程序：辅助生产费用首先按各受益单位的实际耗用数量及计划单位成本进行分配，然后将实益单位的实际耗用数量及计划单位成本进行分配，然后将实际费用与分配的计划成本之间的差异进行分配，为简化核算，际费用与分配的计划成本之间的差异进行分配，为简化核算，通常该项差异记入通常该项差异记入“管理费用管理费用”账户进行调整。账户进行调整。12/25/202125第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算分配方法分配方法账务处理账务处理 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品贷：制造费用贷：制造费

16、用12/25/202126第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202127第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算1 1、 不计算在产品成本的方法不计算在产品成本的方法 如果月末在产品数量较少，完工产品的数量较多，如果月末在产品数量较少，完工产品的数量较多，为简化核算，可不计算在产品成本，其全部费用均由为简化核算，可不计算在产品成本，其全部费用均由完工产品负担。完工产品负担。2 2 、在产品成本按年初数固定计算的方法在产品成本按年初数固定计算的方法 如果各月末在产品的数量变化不大，为简化核算，如果各月末在产品的数量变化不大，为简化核算，在产品成本可按年初数固定计算。即月末在产品

17、按年在产品成本可按年初数固定计算。即月末在产品按年初确定的在产品成本计算，每月发生的生产费用即为初确定的在产品成本计算，每月发生的生产费用即为完工产品成本。完工产品成本。12/25/202128第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算3、 在产品成本按所耗原材料费用计算的方法在产品成本按所耗原材料费用计算的方法 如果原材料费用在产品成本中占较大比重，并且在如果原材料费用在产品成本中占较大比重，并且在产品数量较少时，为简化核算只将原材料费用在完工产产品数量较少时，为简化核算只将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，其它费用均由完工产品负担。品与在产品之间进行分配，其它费用均由完工产品负担。4

18、、 约当产量法约当产量法 （1）概念概念。是根据月末在产品数量，按其完工程度折。是根据月末在产品数量，按其完工程度折合成相当于完工产品的产量，然后将各项费用按完工产合成相当于完工产品的产量，然后将各项费用按完工产品数量和在产品约当产量比例进行分配的方法。品数量和在产品约当产量比例进行分配的方法。 （2）约当产量法的）约当产量法的计算程序计算程序 首先：在产品月当产量首先：在产品月当产量=在产品数量在产品数量完工程度完工程度 12/25/202129第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算其次：某项费用分配率其次：某项费用分配率= =（月初在产品该项费用（月初在产品该项费用+ +本月该本月该项生

19、产费用）项生产费用）/ /完工产品数量完工产品数量+ +在产品约当产量在产品约当产量最后：完工产品负担的费用最后：完工产品负担的费用= =完工产品数量完工产品数量该项费用分该项费用分配率配率 在产品负担的费用在产品负担的费用= =在产品数量在产品数量该项费用分配率该项费用分配率（3 3）运用约当产量法应注意的问题运用约当产量法应注意的问题 在上述某项费用分配率公式中其计算在产品约当产量在上述某项费用分配率公式中其计算在产品约当产量的含义是不同的。计算原材料费用分配率时，在产品约的含义是不同的。计算原材料费用分配率时，在产品约当产量是按照投料程度来确定；而加工费用的分配率其当产量是按照投料程度来

20、确定；而加工费用的分配率其在产品约当产量是按在产品完工程度确定的。在产品约当产量是按在产品完工程度确定的。课堂提问：课堂提问：在陆续投料方式下如何计算投料率？在陆续投料方式下如何计算投料率？12/25/202130第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算5 5 、在产品成本按定额成本计算的方法、在产品成本按定额成本计算的方法（1 1）计算程序。计算程序。首先按照预先制定的定额成本计算月末首先按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即按在产品数量或定额工时数乘以单位定在产品成本，即按在产品数量或定额工时数乘以单位定额消耗量及每小时计划费用分配率，计算确定月末在产额消耗量及每小时计划费用分配率，

21、计算确定月末在产品成本。产品全部费用减去月末在产品的定额成本即为品成本。产品全部费用减去月末在产品的定额成本即为本月完工产品总成本。本月完工产品总成本。（2 2）适用范围。适用范围。该种方法适用于各项消耗定额或费用定该种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产额比较准确稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。品。 12/25/202131第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算6 6、 定额比例法定额比例法（1 1）计算程序计算程序。首先分别计算完工产品和月末在产品的。首先分别计算完工产品和月末在产品的定额费用及定额工时，然后按照完工产品和月末在产品定额

22、费用及定额工时，然后按照完工产品和月末在产品的定额费用比例及定额工时比例分配产品的各项生产费的定额费用比例及定额工时比例分配产品的各项生产费用，其中原材料费用按原材料定额费用比例分配，加工用，其中原材料费用按原材料定额费用比例分配，加工费用按照定额工时比例分配。费用按照定额工时比例分配。（2 2）适用范围适用范围。主要适用于定额管理基础较好，各项消。主要适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，各月末在产品数量变耗定额或费用定额比较准确稳定，各月末在产品数量变化较大的产品化较大的产品。课堂提问：课堂提问：如何理解定额费用预费用定额？如何理解定额费用预费用定额？12/25/20

23、2132第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202133第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202134第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202135第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算按照生产过程的按照生产过程的工艺特点分类工艺特点分类按照生产组织特按照生产组织特点分类点分类单步骤生产单步骤生产多步骤生产多步骤生产大量生产大量生产成批生产成批生产单件生产单件生产12/25/202136第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围12/25/202137第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/2

24、5/202138第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算1 1、计算程序计算程序。品种法按产品品种开设成本计算单，按照成本。品种法按产品品种开设成本计算单，按照成本项目设置专栏，直接为某一产品发生的费用，直接记入该产项目设置专栏，直接为某一产品发生的费用，直接记入该产品成本计算单的相关成本项目；为几种产品共同耗用的费用，品成本计算单的相关成本项目；为几种产品共同耗用的费用，则采用适当分配方法分配记入各成本计算单的有关成本项目。则采用适当分配方法分配记入各成本计算单的有关成本项目。2 2、成本计算期成本计算期。品种法定期在期末计算产品成本。品种法定期在期末计算产品成本。3 3、月末，如果在产品数

25、量较多，还需要将各成本计算单中归、月末，如果在产品数量较多，还需要将各成本计算单中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在各种完工产品和月集的生产费用，采用适当的分配方法，在各种完工产品和月末在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品成本和月末末在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品成本和月末在产品成本。在产品成本。12/25/202139第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202140第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202141第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算1 1、计算程序计算程序。分批法按产品批号开设成本计算单，按。分批法按产品批号开设成本计算单

26、，按成本项目设专栏。直接为某批发生的费用，直接记入该成本项目设专栏。直接为某批发生的费用，直接记入该批号的成本计算单的相关成本项目，若为几批共同耗用批号的成本计算单的相关成本项目，若为几批共同耗用的，采用适当的分配方法，分配记入各批号成本计算单的，采用适当的分配方法，分配记入各批号成本计算单的相关成本项目。的相关成本项目。2 2、成本计算期成本计算期。分批法的成本计算时间是不固定的，。分批法的成本计算时间是不固定的，产品何时完工，何时计算产品成本，其通常与该批生产产品何时完工，何时计算产品成本，其通常与该批生产周期一致。周期一致。3 3、分批法在合理组织生产的情况下，不必在完工产品、分批法在合

27、理组织生产的情况下，不必在完工产品和在产品之间分配费用。但实务中也会出现跨月完工的和在产品之间分配费用。但实务中也会出现跨月完工的情况，为简化核算，对于先期完工产品成本，可按计划情况，为简化核算，对于先期完工产品成本，可按计划单位成本、定额成本或同种产品最近一期实际单位成本单位成本、定额成本或同种产品最近一期实际单位成本计算计算。12/25/202142第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202143第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算 是指对每月发生的各项共同性费用，不按月在各是指对每月发生的各项共同性费用，不按月在各批产品之间分配，而是先分别按成本项目累计，当某批批产品

28、之间分配，而是先分别按成本项目累计，当某批产品完工时，再按累计分配率分配期应负担的共同性费产品完工时，再按累计分配率分配期应负担的共同性费用。对未完工的各批产品不分别计算其负担的共同性费用。对未完工的各批产品不分别计算其负担的共同性费用。该种方法主要适用于本期投产批数较多，但有完工用。该种方法主要适用于本期投产批数较多，但有完工产品的批数较少的情况。产品的批数较少的情况。12/25/202144第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算（一）分步法的主要特点（一）分步法的主要特点（二）逐步结转分步法（二）逐步结转分步法（三）平行结转分步法（三）平行结转分步法四、产品成本计算的分步法四、产品成本计

29、算的分步法12/25/202145第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算1、计算程序计算程序。分步法是按产品所经过的生产步骤及品种。分步法是按产品所经过的生产步骤及品种开设成本计算单。若直接耗用于某一步骤的生产费用，开设成本计算单。若直接耗用于某一步骤的生产费用，直接计入该步骤成本计算单的有关成本项目；若为几种直接计入该步骤成本计算单的有关成本项目；若为几种产品共同耗用的费用，则需要采用适当的分配方法，分产品共同耗用的费用，则需要采用适当的分配方法，分配计入本步骤各种产品成本计算单的相关成本项目。配计入本步骤各种产品成本计算单的相关成本项目。2 2、成本计算期。成本计算期。分步法的产品成本计

30、算通常在月末定期分步法的产品成本计算通常在月末定期进行。进行。3 3、采用分步法通常月末有在产品，因此各生产步骤的各、采用分步法通常月末有在产品，因此各生产步骤的各种产品成本计算单中所归集的生产费用，应采用适当的种产品成本计算单中所归集的生产费用，应采用适当的分配方法分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。分配方法分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。12/25/202146第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算分步法分步法逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法综合结转分步法综合结转分步法分项结转分步法分项结转分步法成本计算分步法的具体方法成本计算分步法的具体方法4、

31、分步法的具体方法、分步法的具体方法12/25/202147第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算1 1、含义及核算程序含义及核算程序 逐步结转分步法是按产品的加工顺序，计算并结转各逐步结转分步法是按产品的加工顺序，计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。逐步结转分步法的特点主要表现在：一是各步骤所产半成逐步结转分步法的特点主要表现在：一是各步骤所产半成本成本随实物的转移而结转，即从上一步骤成本计算单中本成本随实物的转移而结转，即从上一步骤成本计算单中直接（或通过半成品库）转入下一步骤成本计算单。二是直接（或通过半成品库）

32、转入下一步骤成本计算单。二是月末对各个生产步骤中所归集的生产费用均在该步骤的完月末对各个生产步骤中所归集的生产费用均在该步骤的完工半成品和在产品之间分配。其核算程序参见教材第工半成品和在产品之间分配。其核算程序参见教材第3737页。页。2 2、逐步结转分步法的主要内容逐步结转分步法的主要内容（1 1）综合结转分步法含义及核算举例）综合结转分步法含义及核算举例12/25/202148第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算 综合结转法是将各步骤半成品成本不分成本项目，综合计综合结转法是将各步骤半成品成本不分成本项目，综合计入下一步骤成本计算单中的入下一步骤成本计算单中的原材料原材料或或自制半成品

33、自制半成品成成本项目。本项目。 采用综合结转法月末为了按原始成本项目反映产品成本结采用综合结转法月末为了按原始成本项目反映产品成本结构，还应将产品成本进行成本还原，即将产成品所耗半成品构，还应将产品成本进行成本还原，即将产成品所耗半成品的综合成本分解，还原为原始成本项目。的综合成本分解，还原为原始成本项目。课堂提问课堂提问：成本还原的对象是什么？成本还原的对象是什么？ 例题例题 某企业设两个基本车间生产甲产品。第一车间为第某企业设两个基本车间生产甲产品。第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发不通过半成品库进行，两个二车间提供半成品，半成品收发不通过半成品库进行，两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序见下列车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序见下列图表所示。图表所示。12/25/202149第三篇第九章成本核算第三篇第九章成本核算12/25/202150第三篇第九章成本核算第三