工业企业成本核算的要求和一般程序课件(PPT 48页)

1、 1.1.理解成本核算的要求。理解成本核算的要求。 2. 2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。 3. 3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。l成本核算的要求成本核算的要求l费用的分类费用的分类l成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程

2、序和主要会计科目l算管结合，算为管用算管结合，算为管用l正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限l正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法l做好各项基础工作做好各项基础工作l按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法l成本核算应该与加强企业成本核算应该与加强企业经营管理经营管理相结合，所相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。的需要。l正确划分应否计入正确划分应否计入产品成本、期间费用产品成本、期间费用的界限的界限l正确划分正确划分生产费用与期间费用生产费

3、用与期间费用的界限的界限l正确划分正确划分各月份各月份的费用界限的费用界限l正确划分正确划分各种各种产品的费用界限产品的费用界限l正确划分正确划分完工产品与在产品完工产品与在产品的费用界限的费用界限l产品成本类产品成本类 直接费用：生产成本直接费用：生产成本 间接费用：制造费用间接费用：制造费用l期间费用类期间费用类 管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用会计基础会计基础 1 1、权责发生制（应计基础）、权责发生制（应计基础） 当期发生的收入、费用，按其是否应计入本期损益当期发生的收入、费用，按其是否应计入本期损益（权责是否已实现权责是否已实现）为标准予以确认，不管其款项是）

4、为标准予以确认，不管其款项是否已收付。否已收付。 【例】在实务中，企业交易或者事项的发生时间与在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。不是为本期生产经营活动而发生的。 2 2、收付实现制（现金基础）、收付实现制（现金基础） 当期发生的收入、费用，按其是否在本会计期间已当期发生的收入、费用，按其是否在本会计期间已收到或支付货币资金收到或支付货币资金 为标准予以确认，不管其是否应为标准予

5、以确认，不管其是否应计入本期损益。计入本期损益。 行政单位：收付实现制行政单位：收付实现制 事业单位（联合基础）：经营业务用权责发生制，其他用收付事业单位（联合基础）：经营业务用权责发生制，其他用收付实现制。实现制。 l对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。相对稳定，不能随意改变。l做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作l建立和健全材料物资的计量、收

6、发、领退和建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度盘点制度l建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作l做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作l产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，所采用产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，所采用的成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。的不同，采用不同的产品成本计算方法。l费用按经济费用按经济内容内容的分类的分类l费用按经济费用按经济用途用途的分类的分类l生产费用的其他分类生产费用的其他分类l生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为生

7、产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象劳动对象方面的费用、方面的费用、劳动手段劳动手段方面的费用和方面的费用和活劳动活劳动方方面的费用这样三大费用要素。面的费用这样三大费用要素。l为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。l生产费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类u直接材料直接材料u直接燃料和动力直接燃料和动力u直接人工直接人工u制造费

8、用制造费用l期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途的分类u销售费用销售费用u管理费用管理费用u财务费用财务费用l生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类u直接生产费用直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用生产的各项费用u间接生产费用间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用产的各项费用l生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类u直接计入费用直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可

9、以直接计入某种产品成本的费用品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用u间接计入费用间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用定标准分配计入某种产品成本的费用l成本核算的一般程序成本核算的一般程序l成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n对企业的各项支出进行严格的对企业的各项支出进行严格的审核和控制审核和控制，并按照国家的有关规，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还定确定其应否计入产品

10、成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。n正确处理费用的正确处理费用的跨期摊提跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。工作。是第三项费用界限的划分。n将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。本。是第四项费用界限的划分。n对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费对于月末既有完工产品又有在产品的产品，

11、将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完完工产品成本工产品成本和月末和月末在产品成本在产品成本。是第五项费用界限的划分。是第五项费用界限的划分。n“基本生产成本基本生产成本”科目科目q借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。在产品成本。q按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设

12、置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表和表2-2。q如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表置基本生产成本二级账。格式见表2-3。记账符号记账符号 “借借” debitdebit，“贷贷” credit credit 仅是符号，仅是符号，非字面意思非字面意思符号起源符号起源地中海商人地中海商人 借贷记帐法起源于借贷记帐法起源于13-1413-

13、14世纪的世纪的意大利意大利。借。借贷记帐法贷记帐法“借借”、“贷贷”两字，最初是以其本来两字，最初是以其本来含义记帐的，反映的是含义记帐的，反映的是“债权债权”和和“债务债务”的关的关系。随着商品经济的发展，借贷记帐法也在不断系。随着商品经济的发展，借贷记帐法也在不断发展和完善，发展和完善，“借借”、“贷贷”两字逐渐失去其本两字逐渐失去其本来含义，变成了来含义，变成了纯粹的记帐符号纯粹的记帐符号, ,反映的是各种经反映的是各种经济业务数量的增加和减少济业务数量的增加和减少。14941494年，意大利数学年，意大利数学家卢卡家卢卡帕乔利的帕乔利的算术、几何算术、几何、比与比例概要、比与比例概要

14、一书问世，标志着借贷记帐法正式成为大家公一书问世，标志着借贷记帐法正式成为大家公认的复式记帐法，同时，也标志着近代会计的开认的复式记帐法，同时，也标志着近代会计的开始。始。卢卡卢卡 帕乔利帕乔利被称为被称为“近代会计之父近代会计之父”。 借（左）：资产、费用类账户（）借（左）：资产、费用类账户（） 负债、权益与收入类账户（）负债、权益与收入类账户（）贷（右）：资产、费用类账户（）贷（右）：资产、费用类账户（） 负债、权益与收入类账户（）负债、权益与收入类账户（）n“基本生产成本基本生产成本”科目科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目n“辅助生产成本辅助

15、生产成本”科目科目q借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。方，表示辅助生产在产品的成本。q按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。按成本项目或费用项目设置专栏或专行。n“制造费用制造费用”科目科目q借方登记实际发生的制造费用；贷方登记借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出分配转出的的制造费用；除季节性生产企业外，月末

16、无余额。制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。q按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。或专行。n“废品损失废品损失”科目科目q借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。的废品净损失；月末无余额。q按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。项目设置专栏或专行。n“销售费用销

17、售费用”科目科目q借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。科目的产品销售费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。n“管理费用管理费用”科目科目q借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用；期末无余额。科目的管理费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。n“财务费用财务费用”科目科目q借方登记发生的各项财务费用；贷方登

18、记应冲减财务费用借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润本年利润”科目的科目的财务费用；期末无余额。财务费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。n“待摊费用待摊费用”科目科目q借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。n“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目q借方登记实

19、际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。费用的摊余价值。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。n“预提费用预提费用”科目科目q贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。借方余额视为待摊费用。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。说明：各项要素费用

20、的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。 分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。（1）材料采购银行存款/现金 材料采购/在途物资（2）材料入库材料采购/在途物资原材料（3）生产领用原材料原材料生产成本（4）结转生产成本生产成本库存商品（5）结转销售商品成本库存商品主营业务成本关于成本的资金流动关于成本的资金流动（1 1）生产领用原材料）生产领用原材料借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料（2 2）

21、计算应付工资）计算应付工资借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资(3)(3)计提福利费计提福利费借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费（4 4）计提固定资产折旧）计提固定资产折旧借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（5 5）待摊费用：先支付，后分摊）待摊费用：先支付，后分摊借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用/ /财务费用财务费用 贷：待摊费用贷：待摊费用（6

22、6）预提费用：先预提，后支付）预提费用：先预提，后支付借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用/ /财务费用财务费用 贷：预提费用贷：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款（7 7）制造费用转入成本）制造费用转入成本借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用（8 8）结转生产成本）结转生产成本借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 例例 企业企业9 9月生产业务如下：月生产业务如下：2 2日领用材料价值日领用材料价值3000030000元生产元生产A A产品；产品； 用存款支付本季度生产设备维修费用存款支付本季度生产设备维修费600600元（元（7

23、 7、8 8月已分别预提月已分别预提200200）；）；5 5日，以现金支付明年报刊订阅费日，以现金支付明年报刊订阅费12001200元；元；7 7日，以存款支付上月工资日，以存款支付上月工资3600036000元；元；3030日，以存款支付本月水电费日，以存款支付本月水电费25002500元，其中生产用元，其中生产用20002000，办公用，办公用500500；3030日，本月固定资产计提折旧日，本月固定资产计提折旧800800元，其中生产设备元，其中生产设备500500，管理办公设备，管理办公设备300300；3030日，计提本月工资日，计提本月工资3500035000元，其中生产工人工资

24、元，其中生产工人工资2000020000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资30003000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资50005000元，销售人员工资元，销售人员工资70007000元。元。3030日，日，A A产品全部加工完毕验收。产品全部加工完毕验收。（1 1）将制造费用转入生产成本；）将制造费用转入生产成本；（2 2）将生产成本转入库存商品；）将生产成本转入库存商品； 例例413 413 企业企业9 9月生产业务如下：月生产业务如下：2 2日领用材料价值日领用材料价值3000030000元生产元生产A A产品；产品； 用存款支付本季度生产设备维修费用存款支付本季度生产设备维修费600600元（元（7 7、8 8月已分别预提月已分别预提200200）；）； 借：生产成本借：生产成本 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000 借：预提费用借：预提费用 400400 制造费用制造费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 600600 5 5日，以现金支付明年报刊订阅费日，以现金支付明年报刊订阅费12001200元；元；借：待摊费用借：待摊费用 1 2001 200 贷：现金贷：现金 1 2001 200 7 7日，以存款支付上月工资日，以存款支付上月工资3600036000元；元； 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 36