成教审计抽考练习题

1、百度文库-让每个人平等地提升自我 习题1：简答题1： ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公 司甲公司20X8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投 标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项： (1)应邀投标时，ABC,会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与 甲公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，ABC会计师

2、事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和 乙公司。 (4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20X8年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 【答案】： (1)不违反职业道德守

3、则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前 任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 (2)违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费 而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。 (3)违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需 要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。 (4)违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财 务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。(注意和非公众利益实体要求的区 别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的) (5)违反职业道德守则。根据规定对于属

4、于公众利益实体的审计客户而言，招聘革事、 高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大 影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行 核查的服务。 (6)违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是 职业道德所不允许的。 习题2：简答题2：上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年 4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了 2010年度财务报表审计业务约定书。 XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (DABC

5、会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合 伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元， 由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目 组成员。 (4

6、)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 【答案】 (1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。 (2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审

7、计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。 (3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。 (4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。 (5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。 (6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业

8、道德守则。 习题三：小案例：月光股份公司98年上市，其主营业务是承建环保工程，上市以来 业务扩张较为迅速业绩显著。98年每股收益为0.41元，99年后业绩下滑，每股收 益为0.2元。01年以前一直由鹏华会计师事务所进行审计，2002年改由天意会计师 事务所进行审计，天意的审计员孙平通过公开渠道了解到以下信息： 1、2000年、2001年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.152元和0.10元： 2、2002年未经审计的中期报表的每股收益为0.09元； 3、2002年12月31日公告了其进行资产重组的消息。 4、公司在2002年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位。 问题

9、：你认为孙平是否了解了该公司的情况，还应补充哪些内容？ 答案：建议： 1、在征得客户月光公司同意后，向前任鹏华事务所进行了解和咨询，寻找月光公司 更换事务所的理由。 2、执行分析程序。经营业绩下滑，考虑月光公司在经营过程中，是否可能出现无法 持续经营得情况。 3、关注与审计风险相关得重大事项。关注12月份发生的资产重组事件和组建电子 商务网一事。 习题四：A注册会计师正在对X股份有限公司（以下简称X公司）2004年度会计 报表进行审计。X公司为增值税一般纳税人，增值税率17% .为了确定X公司的销 售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审 计工作底稿如下： 要求

10、： （1）根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。 （2）根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。 （3）根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。销售发票号金额计入销售明细账的日发运日 期发票日销售成本789110万元04.12.3012.2712.276万元789215万元04.12.301.2139万元78938万元04.12.311.51.64.8万元789420万元05.1.212.3012.3012万元789510万元05.1.31.2136万元78965万元05.1.81.71.83万元 答案： （ 1

11、）A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入 账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入的情况。 （2） X公司销售明细账中2004年12月30日（发票号：7892）和2004年12月31日（发票号7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为： 借：主营业务收入23 应交税金一应交增值税（销项）3.91 贷：应收账款26.91 借：库存商品 13.8 贷：主营业务成本13.8 （3）X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现2005年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2

12、004年12月30日的。但这并不能完全表明 该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结 合具体的情况确定在2004年12月30日是否能确认为收入。如果在2004年能够确 认收入，则X公司存在拖后入账的问题：否则，就不存在。习题五：小案例： 华兴公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是精华会计师事务所的老客户。 注册会计师李豪担任华兴公司2001年度会计报表审计的项目经理，他计划从37个销售网点选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知华兴公司注册会 计师拟要参与盘点的销售网点，当华兴公司盘点工作准备完后，李豪委派张磊等4 名助理人员（都是新

13、毕业的大学生）前去参与华兴公司4个销售网点的存货盘点， 张磊等助理人员在广州等四个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子， 箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量， 发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账而存货数量一致，就形成了存 货监盘的工作底稿，交给项目经理李豪，李豪粗略地看了张磊等形成的存货监盘工 作底稿，就据此确认华兴公司存放在各个销售网点陶瓷制品892万元。 但事实上，华兴公司由于被所欠往来款项拖累，2001年度现金流量严重不足，影响 生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销 售出去的等外品及残次品。

14、 华兴公司虚构存货872万元的途径极为简单： 1.盘点时把散放在不同处所的存货集中到注册会计师拟要参与盘点的4个销售网点:-2.大箱子里有的是空的，有的装的是等外品及残次品； 3.直接虚报在途存货。 问题：请指出本案中会计师事务所在存货监盘中有哪些不妥之处？ 答案：本案例中，注册会计师监盘方法不当主要表现在： 1.存货监盘范围过小，37个销售网点只选择了 4个实施监盘： 2.监盘前预先通知客户，使客户有了造假的时间和准备； 3.对于陶瓷制品这种易碎的存货，没有实施特殊的监盘程序： 4.实地清点时没有开箱验证，清点数量和观察其品质状况： 5.对于客户报来的在途存货，没有追加审验程序予以确认； 6

15、.项目经理没有认真指导和控制助理人员实施监盘等，都使监盘程序形同虚设，无 法查证出被审计单位虚假的存货。 习题六：A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X8年度财务报表进行审计。 甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部 分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果， A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20X8年 12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如 下：- （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独 存放并予以标明，确定其未被纳入存

16、货盘点范围。- （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。- （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。- （4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是 否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。- （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。- （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码 记录于监盘工作底稿。- 要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （2）假设因雪灾导致监

17、盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。 答案： 事项（1）不存在不当之处。 事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存 货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查 验。以防止内装存货弄虚作假。 事项（4）不存在不当之处。 事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中 收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。 事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底 稿，包括作废的盘点

18、表单。习题七甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财 务报表时分别遇到以下情况：请针对每种情况指出应发表何种意见的审计报告？ （DA公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2010年12 月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期 股权投资，己收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股 权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30 万元，A公司未审计的利润总额为120万元。答案：保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手 续，交易尚未

19、完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因 此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但 影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 （2）B公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不 能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。 2010年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了 500万 元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截 至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 答案：标准无保留意见或带强调事项段的

20、无保留意见的审计报告。出具标准无保 留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露， 基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。出具带强调事项 段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重 大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段 （3） C公司在2010年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年 销货、购货的比例为30%和40%, C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 答案：标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关 联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。 4）甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2010年6月确认的一项销售费用200 万元没有进行确认。D公司在编制2009年度财务报表时，未对此项会计差错进行任 何处理。D公司2010年度利润总额为180万元。 答案：否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以 如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业