三章存货ppt课件

1、第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货的确认和计量存货的确认和计量第三节第三节 存货的核算存货的核算第四节第四节 存货的清查存货的清查 了解存货的定义、分类和范围了解存货的定义、分类和范围; ; 熟练掌握存货的确认和计量方法熟练掌握存货的确认和计量方法; ; 熟练掌握制造业存货收入和发出核算；熟练掌握制造业存货收入和发出核算； 掌握存货清查的核算。掌握存货清查的核算。学习目的与要求学习目的与要求 存货的确认和计量存货的确认和计量 存货按照实际成本和计划成本的核算存货按照实际成本和计划成本的核算重点与难点重点与难点主要参考资料主要参考资料 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货

2、 企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换本章计划授课学时本章计划授课学时1010学时学时本章作业题本章作业题 教材教材P9799P9799习题一、二、习题一、二、三、四三、四（一含义：是指企业在日常活动中持有以（一含义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。料、物料等。（二内容（二内容: : 原材料、在产品、半成品、产原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品、委托成品、商品、周转材料、

3、委托代销商品、委托加工物资。加工物资。 一、存货的含义及内容一、存货的含义及内容在生产过程或提在生产过程或提供劳务过程中耗供劳务过程中耗用的材料物料用的材料物料处在生产过程中处在生产过程中的在产品的在产品以备出售的以备出售的产成品或商品产成品或商品二、存 货 的 分 类库存商品库存商品包括委托包括委托加工存货加工存货是指已发运给购货是指已发运给购货方但尚不能完全满方但尚不能完全满足收入确认条件的足收入确认条件的发出商品，包括委发出商品，包括委托代销存货托代销存货（一是有形资产（一是有形资产 （二具有较大的流动性（二具有较大的流动性 （三最终目的是为了出售（三最终目的是为了出售 （四具有时效性和

4、潜在损失的可能性（四具有时效性和潜在损失的可能性三、存货的特点三、存货的特点n该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业n该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量一、存货的确认一、存货的确认标志：拥标志：拥有所有权有所有权二、存货的初始计量二、存货的初始计量应当按照成本进行初始计量应当按照成本进行初始计量 “存货准则存货准则规定规定n下列费用不计入存货成本：下列费用不计入存货成本：n非正常消耗的直接材料、直接人工和直接费用非正常消耗的直接材料、直接人工和直接费用n仓储费用仓储费用n不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他不能归属于使存货达到目前场所和状态的

5、其他支出支出成成 本本注意：符合条件注意：符合条件的借款费用可以的借款费用可以计入存货成本计入存货成本三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量（一外购的存货（一外购的存货取得成本即采购成本取得成本即采购成本取得成本取得成本= =购买价款相关税费其他可购买价款相关税费其他可归属于存货采购成本的费用归属于存货采购成本的费用发票价款，发票价款，不含可抵扣不含可抵扣的增值税的增值税进口关税、消进口关税、消费税、资源税费税、资源税及不可抵扣的及不可抵扣的增值税增值税采购费用、采购费用、运输途中的运输途中的合理损耗、合理损耗、入库前的挑入库前的挑选整理费用选整理费用- 注意两个特殊问题

6、：注意两个特殊问题：- 采购过程中发生的除合理损耗外的物资毁损、短缺采购过程中发生的除合理损耗外的物资毁损、短缺- 应由供货单位、外部运输机构等赔偿的物资或赔款，冲减应由供货单位、外部运输机构等赔偿的物资或赔款，冲减所购物资的采购成本。所购物资的采购成本。- 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢，查明原因后再作处理。暂作为待处理财产损溢，查明原因后再作处理。- 商品流通企业的进货费用商品流通企业的进货费用分三种情况分三种情况- 直接计入商品采购成本直接计入商品采购成本- 可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进

7、行分摊：分可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：分别计入期末存货成本和主营业务成本。别计入期末存货成本和主营业务成本。- 金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量（二自制存货（二自制存货 取得成本直接材料直接人工制造费取得成本直接材料直接人工制造费用用（三委托加工存货（三委托加工存货 取得成本耗用材料成本加工费运杂费取得成本耗用材料成本加工费运杂费税金税金（四投资人投入的存货（四投资人投入的存货 取得成本投资合同或协议约定的价值取得成本投资合同或协议约定的价值（五债务重组取

8、得的存货（五债务重组取得的存货 取得成本接受存货的公允价值相关税费取得成本接受存货的公允价值相关税费 重组损益重组债权的账面价值接受存货重组损益重组债权的账面价值接受存货的公允价值一定发生损失）的公允价值一定发生损失）三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量账面余额账面余额- -已已提坏账准备提坏账准备不公允不公允的除外的除外（六非货币性资产交换取得的存货（六非货币性资产交换取得的存货 1. 1.基本概念基本概念（1 1定义：交易双方主要以存货、固定资产、无定义：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的

9、交换。交换。（2 2判断：非货币性资产交换一般不涉及货币性判断：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量小于资产，或只涉及少量小于25%25%）货币性资产即）货币性资产即补价。补价。 支付方：支付的货币性资产支付方：支付的货币性资产/ /换入资产公允价值换入资产公允价值换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）收到方：收到的货币性资产收到方：收到的货币性资产/ /换出资产公允价值换出资产公允价值换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）比例低于比例低于2525的，视为非货币性资产交换；高于的，视为非货币性资产

10、交换；高于25%25%（含（含25%25%）的，视为货币性资产交换。）的，视为货币性资产交换。企业持有的货币资金和将以固定或可企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产确定的金额收取的资产 下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）（20192019年考题）年考题）A.A.以以100100万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B.B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.D.以一批存货换取一台公允

11、价值为以一批存货换取一台公允价值为100100万元的设备万元的设备并支付并支付5050万元补价万元补价E.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一台运输设备万元的房产换取一台运输设备并收取并收取2424万元补价万元补价（3 3非货币性资产交换的核心问题非货币性资产交换的核心问题换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定交换损益的确定交换损益的确定2.2.非货币性资产交换换入资产入账价值非货币性资产交换换入资产入账价值 两种计量基础两种计量基础（1 1公允价值换出或换入资产）公允价值换出或换入资产） 按公允价值入账的两个条件：按公允价值入账的两个条件：该项交换具有商业实质；该项

12、交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。n具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时能够可靠计量时n 以公允价值计量以公允价值计量换入资产的未来现金换入资产的未来现金流量在风险、时间和流量在风险、时间和金额方面与换出资产金额方面与换出资产显著不同显著不同换出资产与换入资产的换出资产与换入资产的预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允资产和换出资产的公允价值相比是重大的价值相比是重大的三、不同来源存货取得成本的计量三、不

13、同来源存货取得成本的计量 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的换入企业产生的预计未来现金流

14、量现值与换出的专利权有较大差异，因而该两项资产的交换具有专利权有较大差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。商业实质。 取得成本换出资产的公允价值应支付的相关取得成本换出资产的公允价值应支付的相关 税费支付收到的补价税费支付收到的补价 （1 1无补价时：无补价时： 确认损益换出资产的公允价值换出资产的确认损益换出资产的公允价值换出资产的 账面价值账面价值（2 2支付补价时：支付补价时： 确认损益换入资产成本（换出资产的账面确认损益换入资产成本（换出资产的账面 价值支付的补价应支付的相关税费）价值支付的补价应支付的相关税费）（3 3收到补价时：收到补价时： 确认损益（换入资产成本收到的补价）确认

15、损益（换入资产成本收到的补价） （换出资产的账面价值应支付的相关税费（换出资产的账面价值应支付的相关税费) )注意：这里注意：这里的损益是交的损益是交换过程中发换过程中发生的生的(4)(4)交换损益的处理交换损益的处理 换出资产为存货的，以其公允价值确认销换出资产为存货的，以其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本；售收入，同时结转相应的销售成本； 换出资产为固定资产、无形资产的，确认换出资产为固定资产、无形资产的，确认的损益列入营业外收入或营业外支出；的损益列入营业外收入或营业外支出； 换出资产为长期股权投资、可供出售金融换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，确认的损益列入投资收

16、益。资产的，确认的损益列入投资收益。2.2.该项交换不具有商业实质，或换入资产、换出资该项交换不具有商业实质，或换入资产、换出资产的公允价值不能够可靠计量时产的公允价值不能够可靠计量时 以账面价值计量以账面价值计量 取得成本换出资产的账面价值应支付取得成本换出资产的账面价值应支付的相关税费的相关税费支付收到的补价支付收到的补价 不确认交换不确认交换损益损益（七企业合并取得的存货（七企业合并取得的存货同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并取得成本合并日存货的账面价值取得成本合并日存货的账面价值非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并取得成本合并日存货的公允价值取得成本合并日存货的公允价值（

17、八盘盈的存货（八盘盈的存货 取得成本同类或类似存货的重置成本取得成本同类或类似存货的重置成本三、不同来源存货取得成本的计量三、不同来源存货取得成本的计量n存货成本流转假设存货成本流转假设发出存货计价的依据发出存货计价的依据n实际成本计价法实际成本计价法n先进先出法先进先出法假设先收进的存货最先发出假设先收进的存货最先发出, ,依先后依先后顺序转成本顺序转成本n加权平均法加权平均法以数量为权数计算存货的平均成本以数量为权数计算存货的平均成本n移动加权平均法移动加权平均法每次收入存货均重新确定存货每次收入存货均重新确定存货的平均成本的平均成本n月末一次加权平均法月末一次加权平均法只月末计算一次成本

18、只月末计算一次成本n个别计价法个别计价法发出存货按收进该批存货时的实际发出存货按收进该批存货时的实际成本反映成本反映四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1某企业某企业2020年年9 9月月1 1日结存某材料日结存某材料200200件，实际件，实际成本成本2.12.1元元/ /件；件；9 9月月3 3日、日、1010日和日和3030日分别购入日分别购入该材料该材料200200件、件、300300件和件和100100件，实际成本分别为件，实际成本分别为2.22.2元元/ /件、件、2.32.3元元/ /件和件和2.52.5元元/ /件；件；9

19、9月月5 5日、日、6 6日日和和2828日分别领用材料日分别领用材料100100件、件、200200件和件和300300件。件。要求：分别用不同的实际成本计价法计算发出材要求：分别用不同的实际成本计价法计算发出材料的实际成本料的实际成本存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1 先进先出法解法先进先出法解法存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1月末一次加权平均法解法月末一次加权平均法解法存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1移动加权平均法解法移动加权平均法解法倒挤得出倒挤得出存货发出成本的计量存货发出成本的计量 案例案例1个别计价法解法个别计价法解法n计划成本法计划

20、成本法n含义：是指存货的取得、发出和结存均按预先确定的计划含义：是指存货的取得、发出和结存均按预先确定的计划成本进行计算，在期末将发出存货的计划成本调整为实际成成本进行计算，在期末将发出存货的计划成本调整为实际成本的一种方法。本的一种方法。n计划成本的制定计划成本的制定由供应部门会同计划、财务部门进行由供应部门会同计划、财务部门进行n存货成本差异的形成和分配存货成本差异的形成和分配四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量采购采购(实际实际)入库方案）入库方案）差额差别）差额差别）发出方案）发出方案）结存方案）结存方案）发出差别）发出差别）结存差别）结存差别）发出存货发出存货实际成本实际成本

21、结存存货结存存货实际成本实际成本四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量本期存货本期存货成本差异率成本差异率期初存货的成本差异本期收入存货的成本差异期初存货的成本差异本期收入存货的成本差异期初存货的计划成本本期收入存货的计划成本期初存货的计划成本本期收入存货的计划成本100%100%发出存货应负担发出存货应负担的成本差异的成本差异发出存货的发出存货的计划成本计划成本本期存货的本期存货的成本差异率成本差异率期末结存存货应期末结存存货应负担的成本差异负担的成本差异期末结存存货期末结存存货的计划成本的计划成本本期存货的本期存货的成本差异率成本差异率 发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货的

22、实际成本发出存货的计划成本 发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异 甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2019年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元；本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万元；本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司2019年12月31日结存材料的实际成本为（ ） A399万元 B400万元 C401万元 D402万元 参考答案：C 解析：本月材料成本差异率=（-3+6）/（200+1000）=0.25%,12月31日计划成本=（200+100

23、0-800）=400,所以实际成本=400（1+0.25%）=401万元）。 四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量n估计价格法估计价格法n毛利率法：根据毛利率估算存货期末价值的方法毛利率法：根据毛利率估算存货期末价值的方法n 计算步骤：计算步骤：n估算本期毛利率；估算本期毛利率；n计算可供销售商品总成本；计算可供销售商品总成本；n计算估计毛利：销售净额估计毛利率计算估计毛利：销售净额估计毛利率n计算销货成本：销售净额（计算销货成本：销售净额（1 1估计毛利率）估计毛利率）n计算期末存货价值：计算期末存货价值：n可供销售商品总成本销售净额（可供销售商品总成本销售净额（1 1估计毛利率）估

24、计毛利率）注意：每季末最后一月根据结存量先计算月末存货成本，然注意：每季末最后一月根据结存量先计算月末存货成本，然后计算出本季度的销售总成本，再倒推出第后计算出本季度的销售总成本，再倒推出第3 3月销售成本。月销售成本。四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量n估计价格法续）估计价格法续）n零售价格法：根据零售价与成本的比率计算存货价值的零售价格法：根据零售价与成本的比率计算存货价值的方法方法 n 计算步骤计算步骤: :n计算企业可供销售商品的总成本和总售价计算企业可供销售商品的总成本和总售价n计算销售成本率：总成本总售价计算销售成本率：总成本总售价n计算按零售价表示的期末存货金额：计算按

25、零售价表示的期末存货金额：n 可供销售商品的总售价本期销售商品售可供销售商品的总售价本期销售商品售价价n计算期末存货成本：计算期末存货成本：n 按零售价表示的期末存货金按零售价表示的期末存货金额销售成本率额销售成本率注意：销货成本注意：销货成本= = 本期销货净额销售成本率本期销货净额销售成本率四、存货发出成本的计量四、存货发出成本的计量n估计价格法续）估计价格法续）n售价金额法：存货的进销、存均按售价反映，月末需要将售价金额法：存货的进销、存均按售价反映，月末需要将按售价反映的发出存货的成本调整为按进价反映。按售价反映的发出存货的成本调整为按进价反映。进销差价率进销差价率期初库存商品差价本期

26、购入商品差价期初库存商品差价本期购入商品差价期初库存商品售价本期购入商品售价期初库存商品售价本期购入商品售价100%100%本期已销商品本期已销商品应分摊的差价应分摊的差价本期商品本期商品销售收入销售收入进销差价率进销差价率本期商品本期商品销售成本销售成本本期商品本期商品销售收入销售收入本期已销商品本期已销商品应分摊的差价应分摊的差价五、期末存货的计量五、期末存货的计量n采用成本与可变现净值孰低法采用成本与可变现净值孰低法n- - 含义：期末存货以成本与可变现净值中的低者含义：期末存货以成本与可变现净值中的低者计量计量n- - 存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定n（1 1应考虑的因素：以

27、取得的确凿证据为基础，应考虑的因素：以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等。的影响等。n（2 2确定的方法确定的方法关键是确定存货的估计售关键是确定存货的估计售价价按实际成本计价按实际成本计价方法计算的期末方法计算的期末存货价值存货价值指在日常活动中，存货指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关计的销售费用以及相关税费后的金额。税费后的金额。-存货发生减值的迹象（1存货的可变现净值低于成本的情形：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未

28、来没有回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（2 2表明存货的可变现净值为零的情形：表明存货的可变现净值为零的情形： 已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和

29、转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。-存货跌价准备的计提和转回（1单项计提法这一方法的计算结果最为准确，企业通常应选用该方法。（2分类计提法对于数量繁多、单价较低的存货，可以采用这一方法。（3合并计提法将合并在一起的成本和可变现净值进行比较。对那些与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以将其与其他项目分开计量的存货，采用该种方法。 每个资产负债表日，企业应当确定存每个资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢

30、复，并在原已计提的存货跌价准备金额恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。内转回，转回的金额计入当期损益。如：前期存货的成本为如：前期存货的成本为1010万元，可变现净值万元，可变现净值为为9 9万元，而本期可变现净值为万元，而本期可变现净值为9.59.5或或1111万元万元注意n需设置的会计科目需设置的会计科目n“在途物资在途物资”n“原材料原材料” ” n“库存商品库存商品”n“包装物包装物”n“低值易耗品低值易耗品” ” n“委托加工物资委托加工物资”n“生产成本生产成本等等一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算或或“周转材料周转材料”n存货

31、取得的核算存货取得的核算n外购存货外购存货区分不同的结算情况和结算方式区分不同的结算情况和结算方式一、存货按实际成本计价的核算一、存货按实际成本计价的核算外购短外购短缺及损缺及损耗业务耗业务 发生时,借:原材料等合理损耗） 其他应收款运输、供应单位、保险 应付账款供应单位款未付） 待处理财产损溢(意外灾害及原因不明) 贷：在途物资 转销时,借:营业外支出等 贷：待处理财产损溢 借：原材料等借：原材料等 贷：实收资本贷：实收资本投资者投入存货投资者投入存货委托加工存货委托加工存货收回收回, ,借借: :原材料原材料( (本钱本钱) ) 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 发料发料,借借:委托加工物

32、资委托加工物资 贷贷:原材料原材料债务重组取得存货的核算债务重组取得存货的核算【案例】经与乙公司协商，乙公司决定以一批库存【案例】经与乙公司协商，乙公司决定以一批库存商品抵偿中港公司货款商品抵偿中港公司货款23 40023 400元。该批存货的公允元。该批存货的公允价值为价值为20 00020 000元。假定本公司为该项应收账款计提元。假定本公司为该项应收账款计提600600元的坏账准备。元的坏账准备。借：库存商品借：库存商品 20 000 20 000 坏账准备坏账准备 600 600 营业外支出营业外支出 2 800 2 800贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 23 400 23 40

33、0支付加工费支付加工费, ,借借: :委托加工物资委托加工物资 贷贷: :银行存款等银行存款等非货币性资产交换取得存货的核算非货币性资产交换取得存货的核算（1 1具有商业实质具有商业实质 按照换出资产的公允价值按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价值。值。 例例1212甲与乙公司协商，决定以所生产的一批电脑甲与乙公司协商，决定以所生产的一批电脑交换乙公司所生产的钢材。该批电脑的账面价值交换乙公司所生产的钢材。该批电脑的账面价值为为180 000180 000元，公允价值为元，公允价值为240 000240 000元。该批钢材元

34、。该批钢材的账面价值为的账面价值为175 000175 000元，公允价值为元，公允价值为230 000230 000元。元。另收到乙公司支付的补价另收到乙公司支付的补价10 00010 000元存入银行。元存入银行。 甲公司应作会计分录为：甲公司应作会计分录为：借：原材料借：原材料 230 000 230 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000 180 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 180 000乙公司应作会计分录为：乙公司应作会计分录为：借：固

35、定资产借：固定资产 240 000 240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 230 000 230 000 银行存款银行存款 10 000 10 000借：主营业务成本借：主营业务成本 175 000 175 000 贷：库存商品贷：库存商品 175 000 175 000 （2 2不具有商业实质不具有商业实质应当按照换出资产的账面应当按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入价值加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账价值。账价值。 例例1313若上例中的非货币性资产交换不具有商业实若上例中的非货币性资产交换不具有商业实质。质。甲公司应作会计分录为：甲公司应作会计

36、分录为：借：原材料借：原材料 170 000 170 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 180 000乙公司应作会计分录为：乙公司应作会计分录为：借：固定资产借：固定资产 185 000 185 000 贷：库存商品贷：库存商品 175 000 175 000 银行存款银行存款 10 000 10 000n 存货发出的核算存货发出的核算一般存货一般存货发出发出耗用耗用, ,借借: :生产成本生产成本 销售销售, ,借借: :主营业务成本主营业务成本 制造费用制造费用 贷贷: :库存商品库存商品 管理费用管理费用 贷贷: :原材料原材

37、料 包装物包装物生产领用，借：制造费用生产成本）生产领用，借：制造费用生产成本）一次摊销一次摊销 贷：包装物贷：包装物 随同产品出售不单独计价，借：销售费用随同产品出售不单独计价，借：销售费用 贷：包装物贷：包装物随同产品出售单独计价，借：其他业务成本随同产品出售单独计价，借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物出租、出借的包装物多数可以周转使用出租、出借的包装物多数可以周转使用, ,核算分为领核算分为领用、收到租金和押金、摊销和报废等业务用、收到租金和押金、摊销和报废等业务领用领用借：其他业务成本出租）借：其他业务成本出租） 销售费用出借）销售费用出借） 贷：包装物贷：包装物（一次摊销）（一次

38、摊销）收到收到 租金租金 借：库存现金等借：库存现金等贷：其他业务收入贷：其他业务收入 收到收到 押金押金 借：库存现金等借：库存现金等 贷：其他应付款贷：其他应付款 发生发生修理修理费费 借：其他业务成本出租）借：其他业务成本出租） 销售费用出借）销售费用出借） 贷：银行存款等贷：银行存款等 报废并报废并收回收回残值残值借：原材料等借：原材料等 贷：其他业务成本出租）贷：其他业务成本出租） 销售费用出借）销售费用出借） 含义：初次领用时摊销含义：初次领用时摊销50%,50%,报废时摊销报废时摊销50%50%（1 1初次领用并摊销初次领用并摊销50%50%时时借：包装物借：包装物在用在用 贷：

39、包装物贷：包装物在库在库借：制造费用等借：制造费用等 贷：包装物贷：包装物摊销摊销（4 4转销包装物的记录转销包装物的记录借：包装物借：包装物摊销摊销 贷：包装物贷：包装物在用在用低值易耗品发出的核算低值易耗品发出的核算一次一次摊销法摊销法领用领用, ,借：制造费用等借：制造费用等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品五五五五摊销法摊销法领用领用, ,借借: :低值易耗品低值易耗品在用在用 贷贷: :低值易耗品低值易耗品在库在库摊销摊销, ,借借: :制造费用等制造费用等 贷贷: :低值易耗品低值易耗品摊销摊销报废报废, ,借借: :制造费用等制造费用等 贷贷: :低值易耗品低值易耗品摊销摊销 借借:

40、 :低值易耗品低值易耗品摊销摊销 贷贷: :低值易耗品低值易耗品在用在用 关键要确认两个差额：关键要确认两个差额：重组债务的账面价值抵债存货的公允价值重组债务的账面价值抵债存货的公允价值债务重组收益债务重组收益“营业外收入营业外收入”抵债存货的公允价值抵债存货的账面价值抵债存货的公允价值抵债存货的账面价值资产转让损益资产转让损益 甲企业接受某公司公允价值为甲企业接受某公司公允价值为300 000300 000元、成本为元、成本为280 280 000000元的原材料，用于抵偿应收账款元的原材料，用于抵偿应收账款350 000350 000元，企元，企业已计提坏账准备业已计提坏账准备20 000

41、20 000元。两个企业的会计处理元。两个企业的会计处理如何？如何？某公司：某公司：借：应付账款借：应付账款 350 000 350 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 300 000 营业外收入营业外收入 50 000 50 000借：其他业务成本借：其他业务成本280 000280 000 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000甲企业：甲企业：借：原材料借：原材料 300 000 300 000 坏账准备坏账准备 20 000 20 000 营业外支出营业外支出 30 000 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000 350 000企业采用五五摊销法摊销包装物，成本为企业采用五五摊销法摊销包装物，成本为30 00030 000元元（1 1初次领用时初次领用时借：包装物借：包装物在用在用30 00030 000 贷：包装物贷：