第十三章收入、费用和利润PPT课件

1、黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润兰商会计学院兰商会计学院黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 本章学习目的本章学习目的（一）掌握销售商品收入的确认和计量（一）掌握销售商品收入的确认和计量（二）掌握提供劳务收入的确认和计量（二）掌握提供劳务收入的确认和计量（三）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量（三）掌握

2、让渡资产使用权收入的确认和计量（四）掌握建造合同收入和成本的确认和计量（四）掌握建造合同收入和成本的确认和计量（五）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销（五）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的会计处理售退回的会计处理黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 第一节第一节 收入概述收入概述第二节第二节 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量第三节第三节 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入

3、的确认和计量第五节第五节 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量第六节第六节 费用费用第七节第七节 利利 润润教学内容教学内容黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 第一节第一节 收入概述收入概述 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的含义（一）收入的含义 收入有广义与狭义之分。广义的收入指企业收入有广义与狭义之分。广义的收入指企业在会计期间内增加的除投资者投资以外的经济利在会计期间内增加的除投资者投资以外的经济利益，经济利益最终表现为现金或现金等价物

4、流入益，经济利益最终表现为现金或现金等价物流入企业或负债的清偿。而狭义的收入仅指企业在日企业或负债的清偿。而狭义的收入仅指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流入。我与所有者投人资本无关的经济利益的总流入。我国会计准则所规范的收入是狭义概念上的收入，国会计准则所规范的收入是狭义概念上的收入，人们习惯上将狭义上的收人称为营业收入，而广人们习惯上将狭义上的收人称为营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。义的收入则包括营业收入和利得。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confid

5、entiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 营业收入包括商品销售收入、劳务收入、利营业收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，是企业主要息收入、使用费收入、股利收入等，是企业主要的、经常性的业务收入；而利得则是指营业收入的、经常性的业务收入；而利得则是指营业收入之外的其他收益，是由企业非日常活动所发生的、之外的其他收益，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得通常从偶发的经济业务的经济利益的流入。利得通常从偶发的经济业务中取得，属于那种

6、不经过经营过程就能取得或不中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。曾期望获得的收益。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 （二）收入的特征（二）收入的特征 1. 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。日常活动是指企业偶发的交易或事项中产生的。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动，例如商业企业从事商品销售活相关的其

7、他活动，例如商业企业从事商品销售活动、金融企业从事贷款活动、工业企业制造和销动、金融企业从事贷款活动、工业企业制造和销售产品等。企业所进行的有些活动并不是经常发售产品等。企业所进行的有些活动并不是经常发生的，比如工业企业出售作为原材料的存货。此生的，比如工业企业出售作为原材料的存货。此时，虽然不是经常发生的，但因与日常活动有关，时，虽然不是经常发生的，但因与日常活动有关，也属于收入。但是，有些交易或事项虽然也能为也属于收入。但是，有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常活企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常活动，所以其流人的经济利益不属于收入，如工业动，所以其流人的

8、经济利益不属于收入，如工业企业出售固定资产的净收益。企业出售固定资产的净收益。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 2. 收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。收入为企业带来经济利益的或者二者兼而有之。收入为企业带来经济利益的形式多种多样，既可能表现为资产的增加（如增形式多种多样，既可能表现为资产的增加（如增加银行存款、形成应收款项），也可能表现为负加银行存款、形成应收款项），也可能表现为负债的减少（如减少预收账

9、款），还可能表现为二债的减少（如减少预收账款），还可能表现为二者的组合（如销售实现时，部分冲减预收的货款，者的组合（如销售实现时，部分冲减预收的货款，部分增加银行存款）。部分增加银行存款）。 3. 收入会导致企业所有者权益的增加。企业取得收入会导致企业所有者权益的增加。企业取得收入能导致所有者权益的增加。但是，收入与相收入能导致所有者权益的增加。但是，收入与相关的成本、费用相配比后，既可能增加所有者权关的成本、费用相配比后，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。由于收人是经济利益，也可能减少所有者权益。由于收人是经济利益的总流入，所以，收入会导致所有者权益的增益的总流入，所以，收入会导致

10、所有者权益的增加。加。 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 4. 收入包括本企业经济利益的流入。企业所有者收入包括本企业经济利益的流入。企业所有者向企业投入资本导致的济利益的总流入，一方面向企业投入资本导致的济利益的总流入，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的所有者权增加企业的资产，另一方面增加企业的所有者权益，不作为本企业的收入。同样的道理，企业为益，不作为本企业的收入。同样的道理，企业为第三方或者客户代收的款项，如增值、代收利息第三方或者客户代收的款项，如增值、代收

11、利息等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，不增加企业所有者权益，因此，不能作的负债，不增加企业所有者权益，因此，不能作为本企业的收入。为本企业的收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 二、收入的分类二、收入的分类 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入劳务收

12、入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可等。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主劳业务收入、其他业务收入等。其将收入分为主劳业务收入、其他业务收入等。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。的经常性活动相关的活动实现的收入。 例如，工业企业对外出售不需用的原材料、例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。对外转让无形资产使用权等。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity

13、Objectivity兰州商学院兰州商学院 一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 从概念上讲，营业收入的确认就是指收人何时人账，并在从概念上讲，营业收入的确认就是指收人何时人账，并在利润表上进行反映。我国收入准则规定销售商品收入只有利润表上进行反映。我国收入准则规定销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：同时满足以下条件时，才能加以确认： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损与商品所有权有关的风险，是指

14、商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。增值或通过使用商品等产生的经济利益。 商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，指与商品商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。当一项商品发生所有权有关的主要风险和报酬同时转移。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该销

15、货方转出。该销货方转出。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质，并结合所有权凭证的买方，需要关注每项交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。转移进行判断。（ 1 ）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售

16、商品。售商品。（ 2 ）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，即，可以确认收入。如采主要风险和报酬未随之转移，即，可以确认收入。如采用支付手续费方式委托代销的商品。用支付手续费方式委托代销的商品。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程

17、 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 【例【例12-1】甲企业销售一批商品给乙企业。乙企】甲企业销售一批商品给乙企业。乙企业已根据甲企业开出的发票账单付清货款，并取业已根据甲企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但乙企业未提走商品。得了提货单，但乙企业未提走商品。 本例中，甲企业采用交款提货的销售方式，本例中，甲企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清

18、了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转出甲企业，虽然货并未实际主要风险和报酬已转出甲企业，虽然货并未实际交付，甲企业也应确认收入（假定其他条件也符交付，甲企业也应确认收入（假定其他条件也符合）。合）。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 （ 3 ）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确商品所有权上的主要风险和报酬并未

19、随之转移。（不确认收入）认收入） 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。而仍负有责任。 【例【例12-2】 甲公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商甲公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。尽管商品成一致意

20、见，甲公司也未采取任何补救措施。尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手

21、续费买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。品收入。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。如需要安装或检验的销售等；分（安装复杂）。如需要安装或检验的销售等；黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confide

22、ntiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 【例【例 12-3】 甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不

23、表明商品所售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。有权上的主要风险和报酬随之转移。 需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 销售合同或协议中规定了买方由于特定

24、原因有销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 【例【例 12-4】 甲公司为推销一种新产品，在试用期甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。予退货。 甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性。由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integri

25、ty Objectivity兰州商学院兰州商学院 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有系。如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同易没有完成，销售

26、不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。确认收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 【例【例125】某房地产开发商将一片住宅小区销售】某房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。理小区物业。 本例中，该房地产开发商虽然仍对小区继

27、续本例中，该房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从该开发商转移给了客户。此时风险和报酬也已从该开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，该房地如果符合销售商品收入确认的其他条件，该房地产开发商可以确认收入。产开发商可以确认收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 【例【例126】甲软件

28、咨询企业销售一个成套软件给】甲软件咨询企业销售一个成套软件给乙客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，乙客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。其中包括更新软件等。在这个例子中，客户是成套软件的受益者，在这个例子中，客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管软件咨询企另一项提供劳务的交易。因此，尽管软件咨询企业仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的业仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的

29、所有权有关，并不妨碍软件咨询企业对销售收入所有权有关，并不妨碍软件咨询企业对销售收入的确认。的确认。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不能出

30、现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。应确认收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能注入企业，是指销售相关的经济利益很可能注入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过即销售商品价款收回的可能性超过 50% 。企业。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单销售的商品符合合同或协议要求，已将发

31、票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件（相关的经济利益很可能流入企业）。条件（相关的经济利益很可能流入企业）。 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。信息和政府的有关政策等进行判断。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已

32、发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。确认为一项负债。 借：借： 银行存款银行存款 预收账款预收账款 贷：贷：黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 【例【例127】甲企业与乙企业签

33、订协议，由甲企业销售一】甲企业与乙企业签订协议，由甲企业销售一大型设备给乙企业。但是，甲企业需要委托丙企业来完大型设备给乙企业。但是，甲企业需要委托丙企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据甲企业与丙企成设备的一个主要部件的制造任务。根据甲企业与丙企业之间的协议，丙企业与甲企业之间的结算如下：丙企业之间的协议，丙企业与甲企业之间的结算如下：丙企业为该部件发生的制造成本的业为该部件发生的制造成本的108即为甲企业应支付给即为甲企业应支付给丙企业的劳务款。假定甲企业本身负责的部件制造任务丙企业的劳务款。假定甲企业本身负责的部件制造任务以及丙企业负责的部件制造任务均已完成，并由甲企业以及丙企业负

34、责的部件制造任务均已完成，并由甲企业组装后将设备运往乙企业，乙企业也已根据协议将货款组装后将设备运往乙企业，乙企业也已根据协议将货款及时支付给了甲企业。但是，丙企业相关的制造成本详及时支付给了甲企业。但是，丙企业相关的制造成本详细资料尚未获得，甲企业无法确定应支付给丙企业的劳细资料尚未获得，甲企业无法确定应支付给丙企业的劳务款，即无法确定甲企业的成本。务款，即无法确定甲企业的成本。 本例中，尽管大型设备已交付给了乙企业，甲企业本例中，尽管大型设备已交付给了乙企业，甲企业已收到了货款，但甲企业为该设备发生的实际成本因尚已收到了货款，但甲企业为该设备发生的实际成本因尚未获得丙企业相关资料而不能可靠

35、地计量。因此，甲企未获得丙企业相关资料而不能可靠地计量。因此，甲企业在收到货款时，不能确认收入。业在收到货款时，不能确认收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 （二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 1.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：有证据表明不满足收入确认条件的除外： (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收

36、入。续时确认收入。 (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。 预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。际交付时才确认销售收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Co

37、mpetence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 【例【例128】甲公司为增值税一般纳税企业，适用】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为的增值税税率为17。2007年年5月月3日，甲公司与日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为商品给乙企业，该批商品的销售价格为1000000元元（不含增值税额）。协议规定，乙企业应于协议（不含增值税额）。协议规定，乙企业应于协议签订之日预付签订之日预付60的货款（按销售价格计算），的货款（按销售价格

38、计算），剩下的部分于剩下的部分于7月月31日付清。日付清。假定：假定： （1）5月月3日，甲公司已收到乙公司预付的款日，甲公司已收到乙公司预付的款 （2）7月月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司 （3）该批产品的实际成本为）该批产品的实际成本为700000元。元。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）5月月3日，收

39、到乙公司的预付款日，收到乙公司的预付款 ： 借：借： 银行存款银行存款600000600000 预收账款预收账款 600000600000 贷：贷：黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 （2）7月月31日，收到剩余的货款及增值税额日，收到剩余的货款及增值税额 借：借： 预收账款预收账款 6000060000 银行存款银行存款570000570000 主营业务收入主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000

40、0 170000 主营业务成本主营业务成本700000700000 贷贷: : 库存商品库存商品 700000700000 贷贷: : 借：借： 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时

41、确认收入。【例【例129】某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发】某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，在卖方安装并经检验合格后，买方立定，卖方负责安装，在卖方安装并经检验合格后，买方立即支付余款。即支付余款。电梯安装调试通常构成电梯销售合同的重要组成部分。在电梯安装调试通常构成电梯销售合同的重要组成部分。在此例中，电梯发出通常不表明商品所有权上的主要风险和此例中，电梯发出通常不表明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。企业在安装电梯的过程中，可能会发报酬已转移给买方。企业

42、在安装电梯的过程中，可能会发生一些不确定因素，并阻碍该项销售的实现。因此，企业生一些不确定因素，并阻碍该项销售的实现。因此，企业应在电梯安装完毕并检验合格后才能确认相关的销售收入。应在电梯安装完毕并检验合格后才能确认相关的销售收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处

43、理。【例【例1210】某公司经营以旧换新业务，】某公司经营以旧换新业务，2007年年12月月8日销售日销售A产品两件，单价为产品两件，单价为25740 元（含税元（含税价格），单位销售成本为价格），单位销售成本为10000元，同时收回元，同时收回2件件同类旧商品，每件回收价为同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值元（不考虑增值税额）；实际收入现金税额）；实际收入现金49480元。元。 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 该公司对该项业务有关会计处理如下：该公司对该项

44、业务有关会计处理如下： 借：借： 库存现金库存现金 49480 49480 库存商品库存商品 2000 2000 主营业务收入主营业务收入 （25740257401171172 2） 44000 44000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7480 7480 主营业务成本主营业务成本 20000 20000 贷贷: : 库存商品库存商品 20000 20000 贷贷: : 借：借： 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 (5) 代销商品。 视同买

45、断方式。是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。 a.如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。（发出商品时确认收入） b.如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具

46、代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 收取手续费方式。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。【 例 13-11】甲企业委托 乙 企业销售甲商品 100 件，协议价为每件 100 元，该商品成本为每件 60 元，增值税税率为 17% 。甲 企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售 1

47、0 件；（假定 1 ）假定按代销协议，乙 企业可以将没有代销出去的商品退回给甲企业。 乙企业实际销售时每件售价 120 元。（假定 2 ）甲 企业按售价的 10% 向乙企业支付手续费。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 乙 企业视同买断方式乙 企业收取手续费方式（ 1 ） 甲 企业将甲商品交付乙企业时借：发出商品 6 000 （ 100 件 60 ） 贷：库存商品 6 000（ 1 ） 甲企业将甲商品交付 乙企业时借：发出商品 6 000 （ 100 件 60 ） 贷：库存

48、商品 6 000（ 2 ） 甲 企业收到代销清单借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1000 （ 10 100 ）应交税费 - 应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 600 （ 1060 ）贷：发出商品 600（ 2 ）甲 企业收到代销清单时借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 （ 10100 ）应交税费 - 应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 600 贷：发出商品 600 借：销售费用 100 （ 1 00010% ） 贷：应收账款 100（ 3 ）收到 乙 企业汇来的货款借：银行存款 1 170 贷：应收账款 1 170（ 3 ）收到乙

49、企业汇来的货款借：银行存款 1 070 （ 11 170- 100 ） 贷：应收账款 11 070黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 乙企业视同买断方式乙企业收取手续费方式（ 1 ）收到甲商品时借：代理业务资产（受托代销商品） 10 000 （ 1001100 ）贷：代理业务负债（受托代销商品款） 10 000（ 1 ）收到甲商品时借：代理业务资产（受托代销商品） 10 000 （ 100100 ）贷：代理业务负债（受托代销商品款） 10 000（ 2 ）对外销售时借：银行

50、存款 1 404 贷：主营业务收入 1 200 （ 10 120 ）应交税费 - 应交增值税（销项税额） 204 借：主营业务成本 1 000 （ 10 100 ） 贷：受托代销商品 1 000借：受托代销商品款 1 000 贷：应付账款 1 000（ 2 ）对外销售时借：银行存款 1 170 贷：应付账款 1 000 应交税费 - 应交增值税（销项税额） 170 （ 3 ）收到增值税专用发票时借：应交税费 - 应交增值税（进项税额） 170 贷：应付账款 170 借：受托代销商品款 1 000 贷：受托代销商品 1 000（ 3 ）按合同协议价将款项付给甲企业时借：应付账款 1 000 应交

51、税费 - 应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1 170（ 4 ）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款 1 170 贷：银行存款 1 070 主营业务收入 100黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 2. 售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险

52、和报酬没有转移，收到的品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。购的商品作为购买商品处理。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商

53、学院兰州商学院 【例【例1212】甲公司和乙公司均为增值税一般纳】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为税企业，适用的增值税税率为17。2007年年5月月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为元，增值税额为170000元。协议同时规元。协议同时规定，甲公司应在定，甲公司应在2007年年9月月30日将所售商品购回，日将所售商品购回，回购价格为回购价格为1100000元（不含增值税额）。商品元（不含增值税额）。商品已发出货款已收到

54、。已发出货款已收到。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时）发出商品时 借：借： 银行存款银行存款11700001170000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000 其他应付款其他应付款 10000001000000 贷：贷：黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院

55、兰州商学院 （2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。用直接计入当期财务费用。5月月1日至日至9月月30日，每月应计提的利息费用为日，每月应计提的利息费用为20000（1000005）元。每月计提利息费用的）元。每月计提利息费用的分录如下：分录如下： 借：借： 财务费用财务费用20000 20000 其他应付款其他应付款 20000 20000 贷：贷：黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Inte

56、grity Objectivity兰州商学院兰州商学院 （3）9月月30日，甲公司购回日，甲公司购回5月月1日销售的商品，日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增元，增值税额值税额187000元。元。 借：借： 其他应付款其他应付款 1100000 1100000 银行存款银行存款 1287000 1287000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187000 187000 贷：贷：黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰

57、州商学院兰州商学院 3. 售后租回。是指销售商品的同时，销售方同意售后租回。是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在日后再将同样的商品租回的销售方式。 通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，收到的款项应确认为负债；应确认收入，收到的款项应确认为负债； 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按账面价值结成本。售后租回业价确认收入，并按账面价值结成本。售后租回业务的会计处理参见高级财

58、务会计务的会计处理参见高级财务会计“租赁租赁”。 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 4附有销售退回条件的商品销售，是指购买方附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。依照有关协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，企业根据以往经验能够在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；通常应在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，

59、通常应在企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。售出商品退货期满时确认收入。 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity兰州商学院兰州商学院 【例【例 12-13】 甲公司是一家健身器材销售公司。甲公司是一家健身器材销售公司。 207 年年 1 月月 1 日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本元，单位成本为为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售元，开出的增值税专用发票上注明

60、的销售价款为价款为 2 500 000 元，增值税额为元，增值税额为 425 000 元。协元。协议约定，乙公司应于议约定，乙公司应于 2 月月 1 日之前支付货款，在日之前支付货款，在 6 月月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为验，估计该批健身器材退货率约为 20% ；健身；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。回时有关的增值税额允许冲减。 黑龙江大学黑龙江