第四章 存货

1、 存存 货货第四章第四章 存货存货【本章重点【本章重点】 本章主要介绍了存货的本章主要介绍了存货的分类分类、存货、存货核算方核算方法和法和日常管理日常管理以及存货以及存货期末计价期末计价等。通过本章等。通过本章的学习，要求掌握存货的初始计量、原材料按的学习，要求掌握存货的初始计量、原材料按实际成本计价实际成本计价的核算和的核算和按计划成本按计划成本计价的核算、计价的核算、存货期末计价，熟悉和了解存货的种类、委托存货期末计价，熟悉和了解存货的种类、委托加工物资和周转材料的核算、存货的清查等。加工物资和周转材料的核算、存货的清查等。 第一节第一节 存货概述存货概述 存货存货是指企业在日常活动中持有

2、以备出售的产成品或是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等劳务过程中耗用的材料和物料等l 或或存货是指房产企业在经营过程中为销售或耗用而储存货是指房产企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。存的一切商品和货物。一、存货分类一、存货分类1.1.原材料存货原材料存货2.2.在产品存货在产品存货3.3.产成品存货产成品存货4.4.开发用品存货开发用品存货第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计

3、量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。成本的费用。存货的加工成本存货的加工成本包括直接人工、直接材料以及按照包括直接人工、直接材料以及按照一定方法分配的制造费用。一定方法分配的制造费用。存货的其他成本存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，比使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，比如为特定客

4、户设计产品所发生的设计费用等。如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 l 1 1 存货的计量存货的计量一般来说，各种存货应当按取得时的实际成本入账。一般来说，各种存货应当按取得时的实际成本入账。l (1)(1)购入的存货购入的存货：施工企业购入存货的成本通常：施工企业购入存货的成本通常包括买价、运杂费、税金、采购保管费及为购入存包括买价、运杂费、税金、采购保管费及为购入存货而发生的其他费用。货而发生的其他费用。l (2)(2)自制的存货自制的存货：自制的存货成本包括制造过程：自制的存货成本包括制造过程中耗用材料的实际成本、支付的工资和其他费用。中耗用材料的实际成本、支付的工资和其他费用。l

5、(3)(3)委托加工的存货委托加工的存货委托加工的存货成本包括实际耗用的库存材料或者委托加工的存货成本包括实际耗用的库存材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金。等费用以及按规定应计入成本的税金。l (4)(4)投资人投入的存货投资人投入的存货投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。l (5)(5)接受捐赠的存货接受捐赠的存货l (6)(6)盘盈的存货盘盈的存货三、存货的核算方

6、法三、存货的核算方法l 存货的核算方法存货的核算方法就是存货在日常收发核算时按什就是存货在日常收发核算时按什么价格计算。么价格计算。l 在实际工作中存货的核算方法：在实际工作中存货的核算方法： 实际成本核算实际成本核算 计划成本核算：计划成本核算：“材料成本差异材料成本差异”第二节第二节 原材料收发的核算原材料收发的核算l 一、原材料采购的核算一、原材料采购的核算l （一）（一） 原材料采购的原始凭证原材料采购的原始凭证l 买材料货款结算凭证：发票、运单、银行结算凭证买材料货款结算凭证：发票、运单、银行结算凭证l 材料到入库凭证：收料单或入库单材料到入库凭证：收料单或入库单l （二）、原材料采

7、购成本的构成（二）、原材料采购成本的构成 房产企业的外购材料的房产企业的外购材料的实际成本实际成本包括：包括： 1、买价：价款、各种税费、买价：价款、各种税费 注：房产企业注：房产企业增值税应计入材料成本增值税应计入材料成本 2、运杂费、装卸费、保险费、运杂费、装卸费、保险费 3、其他归属于存货采购成本的费用、其他归属于存货采购成本的费用直接费直接费（三）（三）、原材料按实际成本计价的核算、原材料按实际成本计价的核算1、账户设置：、账户设置：（1）“库存材料库存材料” ：登记在库材料的实际成本：登记在库材料的实际成本（2）“在途物资：登记材料的实际采购成本（按实际成在途物资：登记材料的实际采购

8、成本（按实际成本核算）本核算）（3）“库存设备库存设备”：登记采购、验收、保管和收发材料：登记采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费物资所发生的各种费（4）应付票据：核算企业购货支付和承兑的商业汇票）应付票据：核算企业购货支付和承兑的商业汇票其他账户其他账户：应付账款、银行存款、预付账款等：应付账款、银行存款、预付账款等2、日常采购业务的核算、日常采购业务的核算 由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：别以下几

9、种情况进行：（1） 付款同时收料付款同时收料 【例【例】购入购入A材料一批，专用发票注明价格材料一批，专用发票注明价格10000元，增值元，增值税率为税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫，材料到，全部价税款项用商业承兑汇票付讫，材料到入库入库（1）购入材料时：）购入材料时： 借：库存材料借：库存材料A 11 700A 11 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700 （2）、）、 货款先付，材料后到。货款先付，材料后到。 【例【例】从川成公司购入从川成公司购入B材料一批，专用发票上材料一批，专用发票上注明价款注明价款20000元，增值税元，增值税3400元，另支付运杂元

10、，另支付运杂费费1600，款项全部用银行存款付讫。材料于本月，款项全部用银行存款付讫。材料于本月25日收到。日收到。（1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 000（2）材料验收入库，按实际成本入账：）材料验收入库，按实际成本入账： 借：库存材料借：库存材料B 25 000 B 25 000 贷：在途物资贷：在途物资 25 00025 000 （3）、）、 预付材料款预付材料款 【例【例】本月本月5日根据合同预付材料定金日根据合同预付材料定金10000元，元，26日收到供应单位发来的材料和结算凭证，价税日收

11、到供应单位发来的材料和结算凭证，价税共计共计35100元，运杂费元，运杂费1900元。料款差额于月终元。料款差额于月终前补付。前补付。（1）预付材料款（定金）：）预付材料款（定金）： 借：预付账款借：预付账款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（2）收到材料发票账单（）收到材料发票账单（35 100+1 900=37 000） 借：在途物资借：在途物资 37 00037 000 贷：预付账款贷：预付账款 37 00037 000（3）C材料按实际成本验收入库材料按实际成本验收入库 借：库存材料借：库存材料C 37 000 C 37 000 贷：在途物资

12、贷：在途物资 37 00037 000 （4）补付料款差额（）补付料款差额（37 000-10 000=27 000） 借：预付账款借：预付账款 27 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 00027 000 （4）、）、 材料先到，货款未付。材料先到，货款未付。 【例】某公司收到【例】某公司收到D材料一批，但发票账单等未到，材料一批，但发票账单等未到，平时不作处理，如果月末发票账单等还未到，先暂估平时不作处理，如果月末发票账单等还未到，先暂估入账，次月初用红字冲消。入账，次月初用红字冲消。 （1）月末账单未到，按暂估价入账；）月末账单未到，按暂估价入账； 借：库存材料借：库存材

13、料D 20 000D 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 （2）次月初用红字冲销；）次月初用红字冲销； 借：库存材料借：库存材料D D 20 000 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 （5）、）、 材料入库，货款未付。材料入库，货款未付。 【例】购入【例】购入E材料一批，价税共计材料一批，价税共计46 800元，运元，运杂费杂费2 000元元,货款未付货款未付.材料验收入库，。材料验收入库，。（）购材料款未付；（）购材料款未付； 借：在途物资借：在途物资 48 800 贷：应付账款贷：应付账款 48 800（）材料验收入库；（）材料

14、验收入库； 借：库存材料借：库存材料E 48 800 贷：在途物资贷：在途物资 48 800 3、购入材料发生短缺和毁损的核算、购入材料发生短缺和毁损的核算l 购入材料发生短缺与毁损应查明原因，区别不同的情况购入材料发生短缺与毁损应查明原因，区别不同的情况进行处理：进行处理：l （1）、定额内（或合理）的损耗处理：）、定额内（或合理）的损耗处理：l 不作账务处理不作账务处理,提高入库材料的单位成本。提高入库材料的单位成本。l （2）、属于供应单位的责任造成的短缺或毁损：）、属于供应单位的责任造成的短缺或毁损：l 当货款未付的当货款未付的,按实际材料付款按实际材料付款l 当货款已付的，短少部分索

15、赔计入当货款已付的，短少部分索赔计入l 借：其他应收款借：其他应收款 l 贷：在途物资贷：在途物资l （3）、运输单位或其他过失人的责任造成的短缺或毁）、运输单位或其他过失人的责任造成的短缺或毁损，作损，作其他应收款其他应收款”处理。处理。l （4）、属于需要报批或尚待查明原因的短缺，应将其）、属于需要报批或尚待查明原因的短缺，应将其价款通过价款通过“待处理财产损益待处理财产损益”，待批准或查明原因后，待批准或查明原因后，根据不同的情况进行处理根据不同的情况进行处理供应单位、运输单位供应单位、运输单位保险公司、过失人保险公司、过失人非正常损失非正常损失无法收回的超定额损耗无法收回的超定额损耗其

16、他应收款其他应收款营业外支出营业外支出在途物资或库存材料在途物资或库存材料处理材料采购过程中发生的损耗处理材料采购过程中发生的损耗 【例】上述材料发生超定额损耗【例】上述材料发生超定额损耗200元，经查明属于本元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入公司的责任事故，应将损耗计入B材料中采购成本。材料中采购成本。 账务处理程序账务处理程序 （1）发现）发现B材料超定额损耗；材料超定额损耗； 借：待处理财产损失借：待处理财产损失B 200 贷：在途物资贷：在途物资 200 （2）将损失计入）将损失计入B材料采购成本；材料采购成本； 借：在途物资借：在途物资 200 贷：待处理财产损失贷：待处理

17、财产损失B 200l 举例说明其他短缺与毁损举例说明其他短缺与毁损 （四）、材料按计划成本计价的核算（四）、材料按计划成本计价的核算 按计划成本计价的材料核算，是指材料在按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前少数企业采与计划成本的一种核算方法。目前少数企业采用这种方法进行核算。用这种方法进行核算。 1、账户设置、账户设置 “材料采购材料采购” ：用以核算购入材料物资的用以核算购入材料物资的实际实际采购成本采购成本。 “库存材料库存材料” ：用以核算企业各种原材料的用以核算企业各种原材料的

18、计计划成本划成本。 “库存设备库存设备” ： “材料成本差异材料成本差异” ：用以核算各种材料实际用以核算各种材料实际成本与计划成本的差异。成本与计划成本的差异。P70 借方登记实际成本借方登记实际成本大于大于计划成本的计划成本的超支超支额额(正差或正正差或正数）数） 贷方登记实际成本贷方登记实际成本小于小于计划成本的计划成本的节约节约额（负差或负数）额（负差或负数） 其它相关账户其它相关账户：应付账款、应付票据、银行存款等：应付账款、应付票据、银行存款等2、原材料采购按计划成本核算、原材料采购按计划成本核算按计划成本核算会计处理按计划成本核算会计处理同实际成本核算会计处理，差别在入库结转成本

19、时同实际成本核算会计处理，差别在入库结转成本时： 借：库存材料（计划成本）借：库存材料（计划成本） 材料成本差异（两者差额，超支差记借方，节约差记贷方）材料成本差异（两者差额，超支差记借方，节约差记贷方） 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）(1)付款同时收料付款同时收料 【例【例】某公司从本地购入某公司从本地购入A材料一批，由供应单位秦安材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格公司送货上门。专用发票注明价格10000元，增值税率为元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为成本为12000元。

20、元。 （1）购入材料时：）购入材料时： 借：材料采购借：材料采购 11 70011 700（实际（实际) ) 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700 （2）材料验收入库，按计划成本入账：）材料验收入库，按计划成本入账： 借：库存材料借：库存材料A 12 000(A 12 000(计划）计划） 贷贷：材料成本差异：材料成本差异 300300 贷：材料采购贷：材料采购 11 70011 700（实际）（实际） (2) (2) 货款先付，材料后到。货款先付，材料后到。 【例【例】某公司本月某公司本月1日从川成公司购入日从川成公司购入B材料一材料一批，专用发票上注明价款批，专用发票上注明价

21、款20000元，增值税元，增值税3400元，元，另外代垫运杂费另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。，价税款项用银行存款付讫。材料于本月材料于本月25日收到。该材料的计划成本为日收到。该材料的计划成本为26000。（1）购入材料时：）购入材料时： 借：材料采购借：材料采购 25 000(25 000(实际）实际） 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 000（2）材料验收入库，按计划成本入账：）材料验收入库，按计划成本入账： 借：库存材料借：库存材料B 2 6000B 2 6000（计划）（计划） 贷贷：材料成本差异：材料成本差异 10001000 贷：材料采购贷：材料采购 2

22、 5000 (2 5000 (实际）实际） (3) 预付材料款预付材料款 【例】某公司本月【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金日根据合同预付材料定金10000元，元，26日收到供应单位琼京公司发来的材日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证，价税共计料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为成本为38000元。元。 （1）预付材料款（定金）：）预付材料款（定金）： 借：预付账款借：预付账款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（2）收到材料发

23、票账单（）收到材料发票账单（35 100+1 900=37 000） 借：材料采购借：材料采购 37 000 (37 000 (实际）实际） 贷：预付账款贷：预付账款 37 00037 000（3）C材料按计划成本验收入库材料按计划成本验收入库 借：库存材料借：库存材料C 38 000C 38 000（计划（计划) ) 贷贷：材料成本差异：材料成本差异 1 000 1 000 贷：材料采购贷：材料采购 37 000 37 000 ( (实际）实际） （4）补付料款差额（）补付料款差额（37 000-10 000=27 000） 借：预付账款借：预付账款 27 00027 000 贷：银行存款贷

24、：银行存款 27 00027 000 (4) 材料先到，货款未付。材料先到，货款未付。 【例】某公司收到供应单位发来的【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，材料一批，计划成本计划成本20 000元。因发票账单等结算凭证未到，元。因发票账单等结算凭证未到，平时不作处理，如果月末发票账单等结算凭证还平时不作处理，如果月末发票账单等结算凭证还未到，先暂估入账，次月初用红字冲消。未到，先暂估入账，次月初用红字冲消。 （1）月末账单未到，按暂估价入账；）月末账单未到，按暂估价入账； 借：库存材料借：库存材料D 20 000D 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 （2）次

25、月初用红字冲销；）次月初用红字冲销； 借：库存材料借：库存材料D D 20 00020 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 (5) 材料入库，货款未付。材料入库，货款未付。 【例】某公司从沪杭公司购入【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价税共材料一批，价税共计计46 800元，代垫运杂费元，代垫运杂费2 000元。货款无力承付元。货款无力承付材料验收入库，材料验收入库，E材料计划成本为材料计划成本为50 000元元（）购材料；（）购材料； 借：材料采购借：材料采购 48 800 ( (实际）实际） 贷：应付账款贷：应付账款 48 800（）验收入库；（）验收入库； 借

26、：库存材料借：库存材料E 50 000(计划）计划） 材料成本差异材料成本差异 1 200 贷：材料采购贷：材料采购 48 800 ( (实际）实际） 贷贷第二节第二节 原材料收发的核算原材料收发的核算房产房产企业企业材料材料发出发出的的凭证凭证领料单领料单73定额领料单定额领料单大堆材料耗用计算单大堆材料耗用计算单设备出库单单设备出库单单v二、材料发出的核算二、材料发出的核算（一）、原材料发出的手续和原始凭证（一）、原材料发出的手续和原始凭证二、材料发出的核算二、材料发出的核算（二）、发出材料按实际成本的核算（二）、发出材料按实际成本的核算1、发出材料实际成本的确定、发出材料实际成本的确定

27、计价方法计价方法 主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法、主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法、移动加权平均法等。移动加权平均法等。 注：新准则取消了后进先出法。注：新准则取消了后进先出法。 （1） 先进先出法先进先出法：假定先收到的先发出，按进货假定先收到的先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出材料成本和结先后顺序和各批单价，随时计算发出材料成本和结存余额的一种计算方式。存余额的一种计算方式。 （2） 加权平均法加权平均法 是根据每种材料的加权平均单价计算发出材是根据每种材料的加权平均单价计算发出材料实际成本的一种计算方法。料实际成本的一种计算方法。 其计算公式是：其计算公式是

28、： （3） 个别计价法：个别计价法：是以某批材料购入时的是以某批材料购入时的实际单价作为该批材料发出的单位成本的一种实际单价作为该批材料发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在明细账上，必须按计价方法，采用这种方法在明细账上，必须按收进材料的批次详细记录数量、单价、金额。收进材料的批次详细记录数量、单价、金额。每批材料也必须有一定编号，以便分批计算发每批材料也必须有一定编号，以便分批计算发出材料的成本。这种方法能真正反映了所领用出材料的成本。这种方法能真正反映了所领用材料的实际成本，但在发出次数、数量较多时，材料的实际成本，但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。不易分清批

29、次，核算工作量太大。 材料收发结存月报表日日 期期 摘摘 要要 入入 库库数量（吨数量（吨 ） 单价（元）单价（元）发出发出数量数量结存数量结存数量（吨、元（吨、元8、1期初余期初余5（2408、5购进购进302308、7领用领用258、15 购进购进302358、20 领用领用308、23 购进购进302408、28 领用领用30l 要求：分别按先进先出法和一次加权平均法计算发出材要求：分别按先进先出法和一次加权平均法计算发出材料和结存材料的实际成本料和结存材料的实际成本l 先进先出法计算过程：先进先出法计算过程：l 月末一次加权平均法计算过程：月末一次加权平均法计算过程：l 先进先出法：发

30、出成本：先进先出法：发出成本：19950（元）（元）l 结存成本：结存成本：2400（元）（元）l 加权平均法：平均单价：加权平均法：平均单价：235（元（元/吨）吨）l 发出成本：发出成本：20000（元）（元）l 结存成本：结存成本：2350（元（元)l 比较两种方法计算结果，说明什么？比较两种方法计算结果，说明什么？l 2、发出材料核算设置的账户、发出材料核算设置的账户l 开发成本、开发间接费用（开发成本、开发间接费用（171）、在建工程、管理费）、在建工程、管理费用、其他业务成本、用、其他业务成本、 库存材料库存材料l 3、会计处理、会计处理l 借：开发成本借：开发成本l 开发间接费用

31、开发间接费用l 在建工程在建工程l 其他业务成本其他业务成本l 管理费用管理费用l 贷：库存材料贷：库存材料（三）（三）. 采用计划成本计价采用计划成本计价p74 发出材料按计划成本计价，同时计算分配应负发出材料按计划成本计价，同时计算分配应负担的成本差异额，把计划成本调整为实际成本。为计担的成本差异额，把计划成本调整为实际成本。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：公式如下：l 1、借：开发成本（、借：开发成本（计划计划）l 间接开发费用间接开发费用l 其他业务成本其他业务成本l 管理费用管理费用l 贷：库存材料（贷：库存材

32、料（计划成本计划成本）l 2、借：开发成本、借：开发成本l 间接开发费用间接开发费用l 其他业务支出其他业务支出l 管理费用管理费用l 贷：材料成本差异贷：材料成本差异第三节第三节 委托加工物资及周转材料的核算委托加工物资及周转材料的核算一一 委托加工物资的核算委托加工物资的核算（一）、定义（一）、定义 委托其他企业加工的材料委托其他企业加工的材料（二）计价：（二）计价：耗用材料成本耗用材料成本+运杂费运杂费+加工费加工费+税费税费（三）核算（可采用（三）核算（可采用实际成本实际成本与与计划成本计划成本)1、账户：、账户：“委托加工物资委托加工物资”：资产类，借方登记发出材料成资产类，借方登记

33、发出材料成本、运杂费、加工费等，贷方登记加工完成物资本、运杂费、加工费等，贷方登记加工完成物资成本，余额在借方，表示尚未完工物资成本成本，余额在借方，表示尚未完工物资成本（二）核算（二）核算1、按计划成本计价、按计划成本计价（1）发出材料）发出材料借：委托加工物资（借：委托加工物资（实际成本实际成本） 贷：库存材料（贷：库存材料（计划成本计划成本） 材料成本差异材料成本差异l （2）支付运杂费、加工费）支付运杂费、加工费l 借：委托加工物资（借：委托加工物资（实际成本实际成本） 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款l （3）收回加工完成的物资）收回加工完成的物资l 借：库存材料（借：库存

34、材料（计划成本计划成本）l 贷：委托加工物资（贷：委托加工物资（实际成本实际成本）l 材料成本差异（材料成本差异（两者差额两者差额）l 2、按实际成本计价、按实际成本计价（1）发出材料）发出材料 借：委托加工物资（借：委托加工物资（实际成本实际成本） 贷：库存材料（贷：库存材料（实际成本实际成本）l （2）支付运杂费、加工费）支付运杂费、加工费l 借：委托加工物资（借：委托加工物资（实际成本实际成本）l 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款l （3）收回加工完成的物资）收回加工完成的物资l 借：库存材料（借：库存材料（实际成本实际成本）l 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （实际成本总额

35、实际成本总额） （一）周转材料的概念和内容（一）周转材料的概念和内容 概念：概念： 周转材料是指在施工生产过程中能多次周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。 周转材料按用途不同可以分为以下几类：周转材料按用途不同可以分为以下几类： 1. 模板。模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。 2. 挡板。挡板。指土方工程用的挡土板等，包

36、括支撑材料在内。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。 3. 架料。架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件包括扣件)、竹木跳板等。竹木跳板等。 4、包装物包装物：如：桶、箱、瓶、坛、袋等：如：桶、箱、瓶、坛、袋等 5、低值易耗品低值易耗品：使用年限在一年以下或单位价值低于：使用年限在一年以下或单位价值低于固定资产标准的物品固定资产标准的物品 6. 其他。其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。塔吊的钢轨。 （二）周转材料的摊销（二）周转材料的摊销 周转材料在工程施工和产品生产中可周转材料在工程施

37、工和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品成本一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。中。其核算可采用其核算可采用实际成本实际成本与与计划成本计划成本周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法1. 分期摊销法：分期摊销法：根据周转材料原价、预计残根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称方法，也称“直线法直线法”。 计算公式如下：计算公式如下：P77 2. 分次摊销法：分次摊销法：根据周转材料原价、预计根据周转材料原价、预计

38、残值和预计使用次数，计算每次摊销额的残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：一种方法。计算公式如下：l 3. 一次摊销法一次摊销法 就是领用时将周转材料的价值一次计入受益就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。例如例如：企业领用脚手架：企业领用脚手架10000元，预计使用元，预计使用10个月，个月，报废时预计残值为原值的报废时预计残值为原值的5%，则，则分期（月）摊销分期（月）摊销每月的摊销额每月的摊销额=

39、10000*（15%）/10=950例例：使用的定型模板为：使用的定型模板为3000元，预计使用元，预计使用10次，报次，报废时预计残值为原价废时预计残值为原价5%，本月使用，本月使用2次次（分次）（分次）则每次摊销额为则每次摊销额为 3000*（15%）/10=285 4、五五摊销法、五五摊销法 是指在领用周转材料时，摊销其价值的是指在领用周转材料时，摊销其价值的50，报，报废时再摊销废时再摊销50(扣除残值扣除残值)的一种方法。的一种方法。l （1）领用时）领用时l 借：周转材料借：周转材料在用周转材料在用周转材料l 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料l （2）当月摊销）当月

40、摊销50%*低值易耗品成本低值易耗品成本l 借：开发成本借：开发成本/开发间接费用开发间接费用 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 （3）报废时，再摊销（周转材料成本）报废时，再摊销（周转材料成本*50%-残值）残值） 借：开发成本借：开发成本/开发间接费用开发间接费用 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销（4）残值作价入库）残值作价入库l借：库存材料（残值价值）借：库存材料（残值价值）l 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料（5）注销（或结转）报废周转材料的账面价）注销（或结转）报废周转材料的账面价值值l借：周转材料借：周转材料周转材料摊销周转材料摊销l

41、 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料 （三）周转材料的核算（三）周转材料的核算 从各种来源收入周转材料和采用一次从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同，转材料的计价方法，均与原材料相同， “周转材料周转材料”总账账户下设总账账户下设3个明细账：个明细账： “在库周转材料在库周转材料” “在用周转材料在用周转材料” “周转材料摊销周转材料摊销”周转材料可采用周转材料可采用实际成本实际成本与与计划成本计划成本核算。核算。l 周转材料采用周转材料采用实际成本实际成本核算时的会计处理分录核算

42、时的会计处理分录1、领用时、领用时l 借：周转材料借：周转材料在用周转材料在用周转材料(实际）实际）l 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料（实际）在库周转材料（实际）2、摊销时、摊销时l 借：开发成本借：开发成本 （实际）（实际）l 贷：周转材料贷：周转材料摊销周转材料（实际）摊销周转材料（实际）3、报废时残值入库，注销在用的周转材料账面价值、报废时残值入库，注销在用的周转材料账面价值 借：库存材料借：库存材料l 借：周转材料借：周转材料周转材料摊销周转材料摊销l 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料l 根据下列资料分别采用一次摊销、分次摊销、或分期摊根据下列资料分别采用一次摊销

43、、分次摊销、或分期摊销法及五五摊销法对领用的周转材料进行核算销法及五五摊销法对领用的周转材料进行核算l 例例:体院工程项目部领用安全网实际成本体院工程项目部领用安全网实际成本4000元（一次元（一次摊销法）；领用脚手架实际成本摊销法）；领用脚手架实际成本20000元，预计净残值元，预计净残值率率10%，预计使用期限，预计使用期限20月（采用分次摊销法月（采用分次摊销法)l 一次摊销法一次摊销法l 分次摊销法分次摊销法1、领用时、领用时：借：周转材料借：周转材料-在用在用 20000 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库 200002、分次摊销：每次摊销的成本、分次摊销：每次摊销的成本20000(

44、1-10%)/20=900l 借：开发成本借：开发成本 900l 贷贷:周转材料周转材料-摊销摊销 9003、报废时残值入账、报废时残值入账.(残值率残值率10%*20000=2000元元)l 借：库存材料借：库存材料 2000l 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用 20004、注销（或结转）周转材料账面价值、注销（或结转）周转材料账面价值l 借：周转材料借：周转材料- 摊销摊销 18000l 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用 18000l根据下列资料分别采用一次摊销法，分次摊根据下列资料分别采用一次摊销法，分次摊销法、或五五摊销法对领用的低值易耗品进销法、或五五摊销法对领用的低值易耗品进行

45、核算行核算l例：企业项目部领用办公用品一批，实际成例：企业项目部领用办公用品一批，实际成本本9600元，预计使用元，预计使用24月，预计残值月，预计残值300元元l有关会计分录有关会计分录l一次摊销法一次摊销法l分次摊销法分次摊销法l五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊销法1、领用时：、领用时：l 借：周转材料借：周转材料-在用在用 9600l 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库 96002、每次摊销、每次摊销l 借：间接开发成本借：间接开发成本 9600/24l 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 9600/24l 3、最后一个月摊销、最后一个月摊销100元元l 借：间接开发成本借：间接开发

46、成本 100l 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 100l 4、残值回收入库，同时转销在用办公用品账面价值、残值回收入库，同时转销在用办公用品账面价值l 借：库存材料借：库存材料 300l 借：周转材料借：周转材料-摊销摊销 9300l 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用 9600l 五五摊销法五五摊销法1、领用时：、领用时：l 借：周转材料借：周转材料-在用在用 9600l 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库 96002、第一次摊销、第一次摊销50%l 借：间接开发成本借：间接开发成本 4800l 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 48003、报废时摊销剩余价值（、报废时摊销剩余价值（4

47、800300=4500）l 借：间接开发成本借：间接开发成本 4500l 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 45004、残值回收入库，同时转销在用办公用品账面价值、残值回收入库，同时转销在用办公用品账面价值l 借：库存材料借：库存材料 300l 借：周转材料借：周转材料-摊销摊销 9300l 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用 9600l 如果采用计划成本核算，还需做如下分录：如果采用计划成本核算，还需做如下分录：l （5）结转低值易耗品的成本差异）结转低值易耗品的成本差异l 借：开发间接费借：开发间接费/管理费用管理费用l 贷：材料成本差异贷：材料成本差异第四节：存货的清查和期末计价第四节：存货的清查和期末计价l 一、存货的清查一、存货的清查 实地盘点法实地盘点法1、存货清查方法：、存货清查方法： 抽查法抽查法 技术推算法技术推算法2、清查结果填制原始凭证（单