审计案例分析

1、审计案例分析审计案例分析 达尔曼财务舞弊案例达尔曼财务舞弊案例 内容要点内容要点 ?公司简介公司简介 ?案例简介案例简介 ?达尔曼造假的主要手法达尔曼造假的主要手法 ?达尔曼造假特点分析达尔曼造假特点分析 ?达尔曼审计失败原因达尔曼审计失败原因 ?财务舞弊识别财务舞弊识别 ?结论和启示结论和启示 达尔曼公司简介达尔曼公司简介 ?创立于1993年，注册资本28663.94万元，拥有资产超过22亿元。主营珠宝首饰产品 1996年12月，公司在上海证券交易所（上交所）挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元 2004年5月10日，达尔曼被上海证券交易所实施特别处理

2、，变更为“ST达尔曼” 2004年12月30日，“ST达尔曼”（600788）股票跌破1元，以0.96元收于跌停板位，创出中国A股市场成立以来股价的最低记录 2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司 案例简介案例简介 1997-2003年年 2003年年 首次净利润亏损首次净利润亏损 销售收入：销售收入：18亿元亿元 净利润：净利润：4.12亿元亿元 总产总额比上市时增长总产总额比上市时增长 5倍倍 净资产增长倍净资产增长倍 主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元。 重大违规担保事项浮出水面重

3、大违规担保事项浮出水面 涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。 急速膨胀急速膨胀 越大越好？越大越好？ 泡沫吹破泡沫吹破掩耳盗铃掩耳盗铃 2004年年5月月10日日 2004年年9月月 “ST 达尔曼达尔曼” 濒临退市破产濒临退市破产 证监会立案调查证监会立案调查 股价狂跌股价狂跌 * *公司公告显示，截至公司公告显示，截至20042004年年6 6月月3030日，公司总资产锐减为日，公司总资产锐减为1313亿元，亿元， 净资产净资产-3.46-3.46亿元，仅半年时间亏损高达亿元，仅半年时间亏损高达1414亿元亿元 * *20042004年年1

4、212月月3030日股价跌破一元面值日股价跌破一元面值 * *20052005年年3 3月月2525日，日，终止上市终止上市，老板许宗林携巨款举家出走，老板许宗林携巨款举家出走 1 虚构销售收入、虚增利润，通过虚假虚构销售收入、虚增利润，通过虚假签订建设施工合同和设备采购合同、签订建设施工合同和设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程虚增在建工程 证监会证监会 担任达尔曼审计担任达尔曼审计工作的三名注册工作的三名注册会计师在对货币会计师在对货币资金、存货项目资金、存货项目的审计过程中，的审计过程中，未能充分勤勉尽未能充分勤勉尽责，未能揭示责，未

5、能揭示4.27亿元大额定亿元大额定期存单质押情况期存单质押情况和未能识别和未能识别1.06亿元虚假钻石毛亿元虚假钻石毛坯。坯。 3 处罚决定书处罚决定书 2 重大信息（主要涉及公司对重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未质押、重大诉讼等事项）未披露或未及时披露披露或未及时披露 达尔曼造假的主要手法达尔曼造假的主要手法 ?虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录 ?虚假采购，虚增存货虚假采购，虚增存货 ?虚构往来交易，虚增在建工程，固定资产和对外投虚构往来交易，虚增在建工程，固定资产和对外投资资 ?

6、伪造和公司业绩相关的资金流，并大量融资伪造和公司业绩相关的资金流，并大量融资 虚构销售收入、虚增利润，通过虚假虚构销售收入、虚增利润，通过虚假签订建设施工合同和设备采购合同、签订建设施工合同和设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程虚增在建工程 销售预收款循环销售预收款循环 虚构销售收入，虚构公司虚构销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录经营业绩和生产记录 销售发票、增值税发票的销售发票、增值税发票的税款照章缴纳税款照章缴纳 采购与付款循环采购与付款循环 通过关联公司和通过关联公司和 “空壳公空壳公司司”虚增采购虚增采购 虚构往来，虚增在建工程虚

7、构往来，虚增在建工程固定资产和对外投资固定资产和对外投资 舞弊手法舞弊手法 生产与存货循环生产与存货循环 虚增采购后虚构存货虚增采购后虚构存货 掩耳盗铃掩耳盗铃 利用空壳公司伪造相应的利用空壳公司伪造相应的资金流资金流 ，并大量融资，并大量融资 达尔曼造假特点分析达尔曼造假特点分析 ?伪造过程和手法系统严密，属于伪造过程和手法系统严密，属于“一条龙一条龙”造假工造假工程，具有很强的隐蔽性。程，具有很强的隐蔽性。 ?以以“圈钱圈钱”为目的，并通过复杂的为目的，并通过复杂的“洗钱洗钱”交易谋交易谋取私利取私利 ?银行介入造假过程，起到一定程度的银行介入造假过程，起到一定程度的“配合配合”作用作用

8、?造假成本巨大，社会后果严重造假成本巨大，社会后果严重 达尔曼审计失败原因达尔曼审计失败原因 ?登峰造极的造假手法登峰造极的造假手法 ?外部环境的外部环境的“滋养滋养” ?内审的内审的“宽容大度宽容大度” 达尔曼审计失败原因浅析达尔曼审计失败原因浅析 之登峰造极的造假手法之登峰造极的造假手法 较隐蔽的造假较隐蔽的造假手法手法I I 较隐蔽的造假较隐蔽的造假手法手法II II ? 虚构的交易缴纳增值税虚构的交易缴纳增值税 ? 形成的利润纳税形成的利润纳税 ? 所选行业基本是珠宝加工和农业所选行业基本是珠宝加工和农业 ? 产品或原材料从民间收购以现金产品或原材料从民间收购以现金 交易难计量交易难计

9、量 ? 对虚假业绩编制充分原始资料对虚假业绩编制充分原始资料 较隐蔽的造假较隐蔽的造假手法手法III III ? 收入依据完善以至于在立案调查中相关财务人员已收入依据完善以至于在立案调查中相关财务人员已经承认作假经承认作假,但由于部分购货方拒绝提供收入虚假的但由于部分购货方拒绝提供收入虚假的证明证明,客观上依然不能认定收入虚假客观上依然不能认定收入虚假 “ 一条龙一条龙”造假工程造假工程 虚假业绩虚假业绩 规划流程规划流程 货币资金货币资金 流转规划流转规划 编制资料编制资料 缴纳税款缴纳税款 ? 对虚假业绩编制对虚假业绩编制充分原始资料充分原始资料 ? 收入依据完善以收入依据完善以至于在立案

10、调查中至于在立案调查中相关财务人员已经相关财务人员已经承认作假承认作假, ,但由于但由于部分购货方拒绝提部分购货方拒绝提供收入虚假的证明供收入虚假的证明, ,客观上依然不能客观上依然不能认定收入虚假认定收入虚假 过程分解过程分解 聘请专家聘请专家 不同部门负责不同部分不同部门负责不同部分 “空壳公司空壳公司” 达尔曼审计失败原因浅析达尔曼审计失败原因浅析 之外部环境的之外部环境的“滋养滋养” *银行的银行的“麻木麻木” 虽然没有直接证据证明虽然没有直接证据证明 银行银行直接参与直接参与 *事务所的事务所的“配合配合” 陕西会计师事务所陕西会计师事务所 东华会计师事务所东华会计师事务所 西安希格

11、玛有限责任会计师事西安希格玛有限责任会计师事务所务所 但是，对于达尔曼大量贷款、但是，对于达尔曼大量贷款、违规担保、未及时披露担保违规担保、未及时披露担保信息、转移资金等情况，银信息、转移资金等情况，银行应该更谨慎行应该更谨慎 达尔曼聘请了上海的上海东华会计师事务所作为公达尔曼聘请了上海的上海东华会计师事务所作为公司的外部审计，而这家事务所的工作质量值得怀疑司的外部审计，而这家事务所的工作质量值得怀疑 上海东华会计师事务所审计过的多家上市公司都出现过财务造假，比较典型的是已经被证监会立案调查的秦丰农业。而事实证明，2001年2004年秦丰农业都存在着重大会计差错。该公司已于2005年9月披露了

12、其20012002会计年度财务造假虚增利润1.3亿元的事实，东华会计师事务所在2001年、2002年、2003年为其出具的审计意见均为标准无保留意见。华源制药涉嫌的财务造假时间段为2001年2004年，而这四年间一直为其进行审计的上海东华会计师事务所始终都出具了无保留的审计意见。同时，东华事务所也是负责审计达尔曼、数码测绘（已退市）等问题公司的审计机构。 达尔曼平均两年就更换一家会计师事务所达尔曼平均两年就更换一家会计师事务所 ,想要隐想要隐瞒其中不可改任的财务舞弊瞒其中不可改任的财务舞弊 ,为审计工作增加难度为审计工作增加难度 在2002年第一次股东大会上，达尔曼决定不再续聘上海东华会计师事

13、务所为公司财务审计机构，改聘西安希格玛有限责任会计师事务所为本公司提供财务审计服务。也许正是因为与上海东华会计师事务所合作已久，他们对于达尔曼的内控、业务等较为熟悉，久而久之，难免不会发现达尔曼的秘密。所以换一家新的事务所，让他们从陌生开始，从新做起，要发现问题就不那么轻松了。达尔曼股份有限公司在八年内，平均两年更换一次会计师事务所，而其中的道理自然是想要隐瞒其中不可改任的财务舞弊。而从这三次聘请会计师事务所的结果来看，达尔曼内部审计委员会虽然履行了选择外部审计的权利，但是并没有负责好与外部审计之间的沟通。 达尔曼审计失败原因浅析达尔曼审计失败原因浅析 之内审的之内审的“宽容大度宽容大度” 内

14、审部门缺内审部门缺乏独立性乏独立性 达尔曼公司内审部门形式上独立，实质受董事会控制 内审人员素质不高 达尔曼公司的造假手段相当高明，他们聘请了专家的整个造假过程进行了精心审计，而审计人员依旧采用传统审计方法 财务舞弊识别财务舞弊识别 ?从盈利能力指标看。进行财务舞弊的公司出于虚构利润需要，?财务报表上通常会显示不寻常的高盈利能力. 从现金指标看。现金为王,现金流量信息一直被认为比利润更可靠、更真实 .要警惕经营活动净现金流量大额为正，同时伴随大额为负的投资活动净现金流量。 从营业周转指标来看。虚构业绩的公司，往往存在虚构往来和存货的现象. 从销售客户情况、销售集中度和关联交易来看。虚构业绩往往是通过与关联公司进行交易，这样公司的销售集中度会异常地高. 关注公司治理结构完善程度，董事和高管的背景、任职情况、更换情况，遭受监管机构谴责和处罚情况，诉讼和担保情况，财务主管和外部审计师