自考高级财务会计核算题

1、3.考试题）长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月 3 1 日有关外币账户余额如下表所示：叫目外币账户余额（万美兀）汇率人民币账户余额（万元人民 币）银行存款8005600应收账款4002800尻付账款201400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下:（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元二元人民币，当日银行买入价为1美元二元人民币。（2）10日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400万美元。该原材料已验收入库，货 款尚未支付

2、。当日市场汇率为1美元二元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进 口关税500万元人民币和增值税万元人民币。（3）14日，出口销售一批商品，销售价为 600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元二元人民币。假设不考虑相关税费。（4）20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元二元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。（5）25日，以每股10美元价格（不考虑相关税费）购入美国里尔公司发行的股票10000股 作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1美元二元人民币。（6）30日，当日市场汇率为1美元二元人民币。要求：（1）为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相

3、关的会计分录（货币单位: 万元）。借：银行存款人民币（100 X）690财务费用一一汇兑损益10USD100/RMB7003260贷：银行存款美元（100 X） 借：原材料（400 X + 500）贷交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付账款（400X）借：应收账款（600 X）贷：主营业务收入USD 400/RMB 2760USD 600/RMB 4140贷借：银行存款美元（300 X） 贷：应收账款借：交易性金融资产贷：银行存款美元（10X）4140USD 300/RMB 2040USD300/RMB 204068USD10/RMB 68（2）填列该公司2008年4月30日外币

4、账户发生的汇兑损益（汇兑收益以“+；'汇兑损失 以“-"表示）。外币账户4月30日汇兑损益（万元人民币）银行存款（美元户）-239应收账款（美元户）-210应付账款（美元户）-1346第一空=(800-100+300-10)义( 5600-700+2040-68) =6633-6872= -239 万第二空=(400+600-300) X (2800+4140-2040) =4690-4900= -210 万元第三空=(200+400) X ( 1400+2760) =2814-4160= -1346 万元【本位币余额调的是：第二空借：财务费用 210 贷：应收账款210】

5、34.甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为 25%,已与税务部门沟通可以在 5年内用应 纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。要求：根据上述业务编甲企业 2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。解：2008年 借：递延所得税资产100万贷：所得税费用-递延所得税费用100万2009年 借：所得税费用-递延所得税费用25万贷：递延所得税资产25万2010年 借：所得税费用-递延所得税费

6、用50万贷：递延所得税资产50万2011年 借：所得税费用-递延所得税费用万贷：递延所得税资产25万贷：应交税费-应交所得税万35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。要求：（1）计算未实现售后租回损益。（2）编制出售设备的会计分录。编制收到出售设备价款的会计分录。 分录编08年末分摊未实现售后租回损益的会计解：（1）未实现售后租回损益=2

7、50万- （2）出售设备：借：固定资产清理（300万-100万）=50万元200万 累计折旧100万贷：固定资产（3）收到价款 借：银行存款贷：固定资产清理300万250万200万递延收益-未实现售后租回损益50万（4） 2008年未分摊借：递延收益-未实现售后租回损益10万贷：制造费用10万36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70%的股权（该合并为非同一 控制下的企业合并），另以银行存款支付合并过程中各项直接费用 13 000元。控制权取 得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下:2008年12月31日项目甲公司

8、乙公司银行存款2 000 000900 000资产负债表 单位：元存货l 950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800 000资本公积900 000400 000盈余公积550 000200 000未分配利润300 000190 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000要求：(1)编制甲公司2008年12月

9、31日购买乙公司股权的会计分录。(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额。解：(1) 2008年12月31日购买乙公司股权：借：长期股权投资-乙公司 万 贷：银行存款 万(2)控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录：借：股本80万X70%=56万 资本公积 40万X70%=28万盈余公积20万X70%=14万未分配利润19万X 70%二万贷：长期股权投资-乙公司 万(3)甲公司合并资产负债表中的：资产=815+二万负债=440+128=568万少数股东权益=159万X 30%二万37.2008年1月1日，甲公司以一

10、台账面价值为 2 000 000元的全新设备吸收合并乙公 司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及 股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下： 资产负债表2008年1月1日金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款900 000300 000300 000应收账款500 000500 000400 000存货800 000700 000600 000固定资产4 180 0001 800 0002200 000200 000200 000资产合计6 380 0003 500 0003 700 000应付账款1

11、650 000900 000900 000长期借款2 100 000l 000 0001 000 000负债合计3 750 0001 900 0001 900 000股本l 630 0001 150 000资本公积300 000100 000盈余公积200 000150 000未分配利润500 000200 000所有者权益合计2 630 000l 600 0001 800 000负债与所有者权益合计6 380 0003 500 0003 700 000要求：（1）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。（2）计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。解：（1）吸收合并的

12、会计分录：借:银行存款 30万应收账款 50万 存货 70万固定资产 180万无形资产20万资本公积 30万盈余公积20万未分配利润25万贷：应付账款 盈余公积90万 长期借款 100万 固定资产200万15万 未分配利润 20万（2）计算：合并后的净资产=263 万-（200 万-160 万）=223 万合并后的股本 =163万合并后的资本公积=30-30合并后的盈余公积=20-20+15=15万合并后的未分配利润=50-25+20=45万1. 2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80 000元，预计使用5年，预计净残值为 0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法

13、规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；（2）计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；（3）编制2009年相关会计分录。答案：（1）固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元固定资产年末计税基础=80 000-80 000 40%=48 000元（2）暂时性差异=64 000-48 000=16 000元暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16 000 >25%=4 000

14、元会计分录：借：所得税费用4 000 贷：递延所得税负债4 0002. 2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品 A公允价值变动风险，与某金融机构 签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B）,并将其指定为2008年上半年商品A 价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目 倘品A）的账面价值 和成本均为500000元，公允价值为550 000元。2008年6月30日，衍生金融工具 B 的公允价值上升了 20 000元，商品A的公允价值下降了 20 000元。

15、当日，甲公司将商 品A出售，款项存入银行。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时 间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：（1）编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；（2）编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；（3）编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。答案：（1）2008年1月1日，将商品A套期借：被套期项目库存商品A500 000 贷：库存商品一一A500 000 2） 2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动结转套期工具B的公允价值借：套期工具一一衍生金融工具B20 0

16、00 贷：套期损益20 000结转被套期项目A的公允价值变动借：套期损益20 000 贷：被套期项目 库存商品 A20 000 3） 3） 2008 年 6 月 30 日，出售库存商品并结转销售成本出售库存商品A借：银行存款530 000贷：主营业务收入 530000结转库存商品A 的销售成本借：主营业务成本480 000 贷：被套期项目 库存商品 A480 0004 2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：（1）1 月 19 日，甲公司向乙公司销售A 商品 300 000元，毛利率为15，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为 5

17、 年，预计净残值为0，从2008年 2 月起计提折旧。（2）5 月 12 日，甲公司向乙公司销售B 商品 160 000 元，毛利率为20，收回银行存款80 000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品中60 000元已在 2008年 12月 31 日前实现销售，其余尚未销售。（3）12 月 31 日，甲公司对其应收账款计提了10的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司 2008年度合并工作底稿中的抵销分录。答案：（1）借：营业收入300 000 贷：营业成本255 000 固定资产 原价 45000借:固定资产 累计折旧 8 250 贷：管理费用 8 250（2）借：营业

18、收入160 000贷：营业成本140 000 存货 20 000借：应付账款80 000贷：应收账款80 000（ 3）借：应收账款 坏账准备 8 000 贷：资产减值损失8 0002 .资料 某公司为季节性制造企业，每年9-11 月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9 月租入设备一台，租赁期限为 3 个月，共计应付租金 120000 元，每月支付40000 元，并要预先支付押金20000 元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000 元，维修人员工资 9000 元。要求根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。贷：银行存款 20000贷：银行存款 40000贷

19、：原材料 18000 应付职工薪酬9000贷：其他应收款20000答案：（1）预付押金：借：其他应收款20000（2）每月支付租金：借：制造费用 40000（ 3）发生维修费：借：制造费用27000（4）收回押金：借：银行存款200003 .资料 某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出 27000 元，其中：领用库存原材料 12000 元，支付维修工人工资15000 元。每月初按照租赁协议支付当月租金 9000 元。要求根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。正确答案：（ 1）支付改良费用时借：长期待摊费用租入资产改良支出 27000 贷：原材料12

20、000 应付职工薪酬15000 （2）每月摊销改良费用（每月记一次）借：制造费用租赁费1125 （27000/24） 贷：长期待摊费用租入资产改良支出 1125（ 3）支付租金的账务处理借：制造费用租赁费9000贷：银行存款90004 .考试题）资料：长兴公司20X8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时 性差异 700 000 元，应纳税暂时性差异300 000 元。该公司适用的所得税率为 25% 。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20X8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000 元。要求：（1）计算长兴公司20X8年递延所得税资产

21、、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。【答案】（1）递延所得税资产=可抵扣暂时性差异余额 册率=70 >25%=（万元）递延所得税负债=应纳税暂时性差异余额 xa率=30 X25% =（万元）递延所得税=递延所得税负债 一递延所得税资产=- = -10 （万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=+ （10）=（万元）（2）会计分录： 借：所得税费用2 625 000递延所得税资产175 000贷：应交税费一应交所得税2 725 000递延所得税负债75 0004.考试题）2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生

22、产设备。 合同主要条款如下：起租日：2008年12月31日。（2）租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金 80000元。（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为 280000元，预计尚可使用 5年。（5）租赁合同年利率为 6%。甲生产设备于 2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。要求：（1）判断该租赁的类型。（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。（3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。（利率为6%,期数为4期的普通年金现值系数为答案：（1）本租赁属于融资租赁

23、。（2）最低租赁付款额的现值 =80 000 X =277 208 （元）未确认融资费用=320000 - 277208=42 792 （元）（3）会计分录借：固定资产一融资租入固定资产277208未确认融资费用42792贷：长期应付款一应付融资租赁款320000借：长期应付款一应付融资租赁款80000贷：银行存款800001.北方公司和银形公司是没有关联方关系的两个公司，以下是合并日两个公司资产、负债的相关资 料：项目北方（集团）公司银形公司账面价值账面价值公允价值资产：现金1500080008000银行存款2000000350000350000应收账款（净额）100000031000030

24、0000存货3500000600000780000固定资产一设备（净额）5600000470000450000固定资产一房屋（净额）42000009000001200000口疗300000150000100000合 计27880003188000负债：短期借款1600000应付账款1800000200000190000应交税费850000160000160000合 计4250000360000350000要求：分别就以下情况，计算商誉、负商誉及编制北方（集团）公司所做的会计分录: （1）北方（集团）公司用 3 000 000元的货币资金兼并银形公司。（2）北方（集团）公司用2 488 000元

25、货币资金兼并银形公司。正确答案：（1）商誉=3 000 000-2 838000= 162 000 （元）借：库存现金应收账款（净额）固定资产一设备（净值）资形资产一专利使用权贷：应付账款190 0008 000专艮行存款350 000300 000存货780 000450 000固定资产一房屋（净值）1 200 000100 000商誉162 000应交税费 1 60 000银行存款3 000 000（2）负商誉=2 838 000-2 488 000=350 000 （元）借：库存现金8 000银行存款350 000应收账款（净额）300 0001 200 000无形资产一专利使用权应交税

26、费1 60 000100 000存货780 000固定资产一设备（净值）450 000固定资产一房屋（净值）贷：应付账款190 000银行存款 2488 000营业外收入350 0002.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1 000万股股票（每股面值 1元）作为对价取得 A公司的全部股权，该股票的公允价值为4 000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：单位：万元账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产35003800要求：（1）假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。（2）

27、假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。正确答案：（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下:借：银行存款1 000固定资产3 300商誉 200 （4 000-3 800）贷：长期应付款500股本 1 000资本公积一股本溢价3 000 （4 000 1 000）（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资一A公司4 000贷：股本 1 000资本公积一股本溢价3 00036.（试题）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70%的股权（该合并为非同一控制下的企业合并），另以银行存款支付合并

28、过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：资产负债表:2008年12月31日单位：元项目甲公司乙公司银行存款2 000 000900 000存货950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800 000资本公积900 000400 000盈余公积550 000200 000未分配利润300 0001

29、90 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000要求：（1）编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。（2）编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。（3）计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。答：（1）借：长期股权投资1113000 贷：银行存款1113000（2）借：股本 800000 资本公积400000 盈余公积200000 未分配利润 190000贷：长期股权投资1113000少数股东权益477000（3）资产=8150000 1113000 + 28700

30、00=9907000 （元）负债=4400000 + 1280000=5680000 （元）少数股东权益=1590000 X 30%=477000 （元）2.考试题）甲公司由于经营期满，于 2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列 清算业务：（1）收回各项应收账款 158600元，款项存入银行。（2）变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元（其中，应交增值税 65385元），所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。（3）出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5%计算应交营业税。固定资产原值1000000

31、元，已提折旧580000元。（4）以库存现金支付各项清算费用45000元。要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。答案：（1）借：银行存款158600（2）借：银行存款贷：原材料120000应交税费65385（3）借：银行存款560000贷：固定资产1000000贷：应收账款158600450000库存商品210000清算损益54615累计折旧580000应交税费 28000清算损益112000（4）借：清算费用 45000 贷：库存现金45000B公司发行在外的全部股权，B公司仍保留公司在2008年3月1日，以360 000元银行存款购入法人资格。AB公司没有关联方关系。假定在购买日，B公司资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于 A公司投资成本与 B公司股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉。A, B公司资产负债表 2008年3月1日单位：元项目AB资产：银行存款42200010000应收账货22600060000固定资产一一房屋