12第十二章 财务报告

1、第十二章第十二章 财务报表财务报表第一节财务报告概述第一节财务报告概述一、财务报告及其编制要求一、财务报告及其编制要求（一）财务报告的定义及其构成（一）财务报告的定义及其构成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的特定日期的财务状况财务状况和某一会计期间的和某一会计期间的经营成果经营成果、现金流量现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应在财务报告财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。务状况、经营

2、成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：（1 1）资产负债表；（）资产负债表；（2 2）利润表；（）利润表；（3 3）现金流）现金流量表；（量表；（4 4）所有者权益（或股东权益）变动表；）所有者权益（或股东权益）变动表；（5 5）附注。）附注。（二）财务报表列报的基本要求（二）财务报表列报的基本要求1.1.遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务

3、报表。基础上编制财务报表。2.2.列报基础列报基础企业以企业以持续经营持续经营为基础编制财务报表。为基础编制财务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。定因素。3.3.重要性和项目列报重要性和项目列报重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以

4、判断。金额大小两方面予以判断。4.4.列报的一致性列报的一致性财务报表项目的财务报表项目的列报应当在各个会计期间保列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更持一致，不得随意变更，但下列情况除外：，但下列情况除外：（1 1）会计准则要求改变财务报表项目的列）会计准则要求改变财务报表项目的列报。报。（2 2）企业经营业务的性质发生重大变化后，）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。关的会计信息。5.5.财务报表金额间的相互抵销财务报表金额间的相互抵销财务报表项目应当以财务报表项目应当以总额总额列报，列报

5、，资产和负债、收资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销，入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（示：（1 1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。不属于抵销。（2 2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。后的净额列示，不属于抵销。 6. 6.比较信息的列报比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上

6、一可比会计期间的比较数据，以及与有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。理解当期财务报表相关的说明。 7. 7.财务报表表首的列报要求财务报表表首的列报要求企业编制的财务报表应当在表首部分概括说企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（明下列基本信息：（1 1）编报企业的名称。（）编报企业的名称。（2 2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3 3）货币名称和金额单位。（货币名称和金额单位。（4 4）财务报表是合并财）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。务报表的，应当予以标明。8.8.报告期间报告期间

7、企业至少应当企业至少应当按年编制财务报表按年编制财务报表。年度财务。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。年的报告称之为中期财务报告。第二节资产负债表第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义期所拥有或控制的经济资源

8、、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。务和所有者对净资产的要求权。我国资产负债表采用账户式结构：左方列我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产（流动资产和非流动资产），右方列示示资产（流动资产和非流动资产），右方列示负债（流动负债和非流动负债）和所有者权益。负债（流动负债和非流动负债）和所有者权益。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。列示，不得相互抵

9、销。1.1.企业具有抵销已企业具有抵销已确认金额的法定权确认金额的法定权利，且该种法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；利现在是可执行的；2.2.企业计划以净额企业计划以净额结算，或同时变现结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融资产和清偿该金融负债。该金融负债。同时满足同时满足金融资产金融资产和金融负和金融负债债相互相互抵抵销销（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形产和金融负债相互抵销的情形1.1.企业将浮动利率长期债券与企业将浮动利率长期债券与收收取浮取浮动动利息、利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固支付固

10、定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2.2.企业将某项金融资产充作金融负债的但保企业将某项金融资产充作金融负债的但保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。3.3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订易，同时签订“ “总抵销协议总抵销协议” ”。4.4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责

11、任准备金抵销。任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5.5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。不能相互抵消。6.6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，不能将相关金融资产和负债相互抵偿负债，不能将相关金融资产和负债相互抵消。消。7.7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补

12、预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消。偿，不能相互抵消。三、资产负债表的填列方法三、资产负债表的填列方法（2 2）根据有关明细科目余额计算填列根据有关明细科目余额计算填列应收账款应收账款：根据：根据“ “应收账款应收账款” ”和和“ “预收账款预收账款” ”账户账户所属明细账借方余额之和减去所属明细账借方余额之和减去“ “坏账准备坏账准备” ”的金额填的金额填列列预收款项预收款项：根据：根据“ “应收账款应收账款” ”和和“ “预收账款预收账款” ”账户账户所属明细账贷方余额之和填列所属明细账贷方余额之和填列应付账款应付账款：根据：根据“ “应付账款应付账款” ”和和“ “预

13、付账款预付账款” ”账户账户所属明细账贷方余额之和填列所属明细账贷方余额之和填列预付款项预付款项：根据：根据“ “应付账款应付账款” ”和和“ “预付账款预付账款” ”账户账户所属明细账借方余额之和填列所属明细账借方余额之和填列（1 1）根据总账科目）根据总账科目余额填列余额填列交易性金融资产、短期借款、应付票据、交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。有些项目需根据几个应付职工薪酬等。有些项目需根据几个总账科目余额计算填列，如货币资金。总账科目余额计算填列，如货币资金。（2 2）根据明细账科）根据明细账科目余额计算填列目余额计算填列应付账款、预收账款、研发支出、未分应付账款、预收

14、账款、研发支出、未分配利润、一年内到期的非流动资产、一配利润、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债、应付债券等项年内到期的非流动负债、应付债券等项目。目。（3 3）根据总账科目）根据总账科目和明细科目余额分和明细科目余额分析计算填列析计算填列长期应收款、长期待摊费用和其他非流长期应收款、长期待摊费用和其他非流动负债等项目。动负债等项目。（4 4）根据有关总账）根据有关总账科目余额减去其备科目余额减去其备抵科目余额后的净抵科目余额后的净额填列额填列可供出售金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、在建工投资性房地产、长期股权投资、在建工程、

15、商誉、固定资产、无形资产、长期程、商誉、固定资产、无形资产、长期应收款、长期应付款等项目。应收款、长期应付款等项目。（5 5）综合运用上述）综合运用上述填列方法分析填列填列方法分析填列如存货等。如存货等。【例题【例题11单选题】某公司年末结账前单选题】某公司年末结账前“ “应收账款应收账款” ”科目所属明细科目中有借方余额科目所属明细科目中有借方余额50 00050 000元，贷方元，贷方余额余额20 00020 000元；元；“ “预付账款预付账款” ”科目所属明细科目中有科目所属明细科目中有借方余额借方余额13 00013 000元，贷方余额元，贷方余额5 0005 000元；元；“ “应

16、付账款应付账款” ”科目所属明细科目中有借方余额科目所属明细科目中有借方余额50 00050 000元，贷方元，贷方余额余额120 000120 000元；元；“ “预收账款预收账款” ”科目所属明细科目中科目所属明细科目中有借方余额有借方余额3 0003 000元，贷方余额元，贷方余额10 00010 000元；元；“ “坏账准坏账准备备” ”科目余额为科目余额为0 0。则年末资产负债表中。则年末资产负债表中“ “应收账款应收账款” ”项目和项目和“ “应付账款应付账款” ”项目的期末数分别为（）。项目的期末数分别为（）。a.30 000a.30 000元和元和70 00070 000元元b

17、.53 000b.53 000元和元和125 000125 000元元c.63 000c.63 000元和元和53 00053 000元元d.47 000d.47 000元和元和115 000115 000元元【例题【例题33单选题】下列资产负债表项目中，单选题】下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的是（）。填列的是（）。a. a. 固定资产固定资产b. b. 可供出售金融资产可供出售金融资产c. c. 无形资产无形资产d. d. 交易性金融资产交易性金融资产第三节利润表第三节利润表一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构利

18、润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。结构有单步式和多步式之分：果的会计报表。结构有单步式和多步式之分：1.1.单步式单步式2.2.多步式多步式（1 1）营业利润营业收入营业成本营业）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以资产减值损失公允价值变动收益（损失以“ “” ”号填列）投资收益（损失以号填列）投资收益（损失以“ “” ”号填列号填列（2 2）利润总额营业利润（亏损以）利润总额营业利润（亏损以“ “” ”号填号填列）营业外收入营业外支出列）营业外收入

19、营业外支出（3 3）净利润利润总额（亏损总额以）净利润利润总额（亏损总额以“ “” ”号号填列）所得税费用填列）所得税费用（4 4）每股收益，包括基本每股收益和稀释每）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益股收益（5 5）其他综合收益，未在损益中确认的各项）其他综合收益，未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额利得和损失扣除所得税影响后的净额（6 6）综合收益总额，企业净利润和其他综合）综合收益总额，企业净利润和其他综合收益的合计金额。收益的合计金额。填列方法：填列方法：根据各损益类科目的发生额分析根据各损益类科目的发生额分析填列。填列。【例题【例题44单选题】下列交易或事项中，

20、不影单选题】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。（）。a.a.计提存货跌价准备计提存货跌价准备b.b.出售原材料并结转成本出售原材料并结转成本c.c.按产品数量支付专利技术转让费按产品数量支付专利技术转让费d.d.清理管理用固定资产发生的净损失清理管理用固定资产发生的净损失第四节现金流量表第四节现金流量表一、现金流量表的内容、结构和编制基础一、现金流量表的内容、结构和编制基础（一）概念（一）概念: :现金及现金等价物现金及现金等价物广义的现金包括货币资金和现金等价物广义的现金包括货币资金和现金等价物。 现金，现金，指企业库存现

21、金以及可以随时用于支付指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。不能随时用于支付的存款不属于现金。从账户上看包括：库存现金、银行存款、其他货从账户上看包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。币资金。现金等价物，指企业持有的期限短（通常在现金等价物，指企业持有的期限短（通常在三个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额三个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金、价值变动风险很小的投资。（二）现金流量表的内容和结构（二）现金流量表的内容和结构现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金

22、流量分为三类：量分为三类：1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、收到返包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。广告费、交纳各项税款等。2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和

23、包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。资产等。3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。公司债券等。4.4.汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及

24、境外子公司的现金流量以及境外子公司的现金流量以以资产负债表日的即期资产负债表日的即期汇率汇率折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期现金流量发生日的即期汇率汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。生日即期汇率近似的汇率折算。 两者的差额即为汇两者的差额即为汇率变动对现金的影响，率变动对现金的影响，在现金流量表中单独列报在现金流量表中单独列报，计入计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”

25、。 注意：注意：特殊项目的处理特殊项目的处理收到现金股利和债券利息，作为投资活动现金流量收到现金股利和债券利息，作为投资活动现金流量；支付现金股利和债券利息，作为筹资活动现金流量支付现金股利和债券利息，作为筹资活动现金流量；收到属于固定资产的赔款，作为投资活动现金流量收到属于固定资产的赔款，作为投资活动现金流量；收到属于流动资产或无法区分（既包括固定资产也收到属于流动资产或无法区分（既包括固定资产也包括流动资产）的赔款，作为经营活动现金流量；包括流动资产）的赔款，作为经营活动现金流量；分期付款购入固定资产、无形资产时各期支付的现分期付款购入固定资产、无形资产时各期支付的现金，作为筹资活动现金流

26、量；金，作为筹资活动现金流量；支付计入固定资产的税金，作为投资活动现金流量支付计入固定资产的税金，作为投资活动现金流量；支付其他税金（包括所得税），作为经营活动现金支付其他税金（包括所得税），作为经营活动现金流量。流量。（三）现金流量表编制基础（三）现金流量表编制基础收付实现制收付实现制 从编制原则上看，现金流量表按照从编制原则上看，现金流量表按照收付实现收付实现制原则制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，为收付实现制下的现金流量信息，弥补权责发弥补权责发生制的局限，生制的局限，便于信息使用者了解企业净利润便于信息使用者了解企业

27、净利润的质量的质量 。 通过现金流量表，报表使用者能够了解现金通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。其决策提供有力依据。二、现金流量表填列方法和编制方法二、现金流量表填列方法和编制方法1.1. 现金流量表编制方法现金流量表编制方法（1 1）直接法和间接法）直接法和间接法 直接法，以利润表中的直接法，以利润表中的营业收入营业收入为起算点，为起算点，调节调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经与经营活动有关的项目

28、的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。营活动产生的现金流量。 间接法，以利润表中的间接法，以利润表中的净利润净利润为起算点，为起算点，剔除投剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响资活动和筹资活动对现金流量的影响，将，将按权责发按权责发生制原则确定的净利润调整为生制原则确定的净利润调整为经营活动产生的经营活动产生的现金现金流量。流量。我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。基础调节到经营活动现金流量的信息。（2 2）工作底稿法、

29、）工作底稿法、t t型账户法和业务分析填型账户法和业务分析填列法列法基本思路：基本思路：从企业业务涉及到的会计处理中从企业业务涉及到的会计处理中账户账户是否涉及到现金是否涉及到现金（广义的现金：银行存款、（广义的现金：银行存款、库存现金、其他货币资金和现金等价物）的角度库存现金、其他货币资金和现金等价物）的角度将企业的业务处理分为三大类：将企业的业务处理分为三大类：第一类，借贷方都涉及到现金；第一类，借贷方都涉及到现金；第二类，借贷双方都是非现金；第二类，借贷双方都是非现金；第三类，借贷双方一方是现金，一方是非现金。第三类，借贷双方一方是现金，一方是非现金。 只有第三类的账户和现金流量表的计算

30、有关只有第三类的账户和现金流量表的计算有关，在工作底稿中，在工作底稿中，将涉及到现金项目的换成现金将涉及到现金项目的换成现金流量表中的对应项目流量表中的对应项目。 如分录（销售商品）：如分录（销售商品）：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费在工作底稿中作的调整分录是：在工作底稿中作的调整分录是：借：借：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 （表示该项目的现金流入量）（表示该项目的现金流入量）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在工作底稿中调整，最终编制出

31、现金流量表。工作底稿中调整，最终编制出现金流量表。 工作底稿法：采用工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流工作底稿法编制现金流量表量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。整分录，从而编制现金流量表。 t t型账户法：采用型账户法：采用t t型账户法编制现金流量表型账户法编制现金流量表是以是以t t型账户为手段，以资产负债表和利润表数型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，据为基础，对每一项目进行分析并编制调

32、整分录，从而编制现金流量表。从而编制现金流量表。业务分析填列法业务分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。种方法。第五节所有者权益变动表第五节所有者权益变动表 一、内容和结构一、内容和结构所有者权益变动表所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的

33、利得和损失，以及与所有者（或计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。应当分别列示。二、应单独列示的项目二、应单独列示的项目所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：信息的项目：1.1.净利润；净利润；2.2.其他综合收益其他综合收益；3.3.会计政会计政策变更和差错更正的累积影响金额；策变更和差错更正的累积影响金额；4.4.所有者投入资所有者投入资本和向所有者分配利润等；本和向所有者分配利润等；5.5.按照规定提取的盈余公按照规定提取的

34、盈余公积；积；6.6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。三、所有者权益变动表各项目的列报说明三、所有者权益变动表各项目的列报说明本年金额所有者权益合计股本资本公积盈余公积未分配利润一、上年年末余额（一）（一）“上年年末余额上年年末余额”项目项目 反映企业上年资产负债表中实收资本（或股反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。末余额。（二）（二）“ “会计政策变更会计政策变更” ”和和“

35、“前期差错更正前期差错更正” ”项目项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。企业应当在上期期末所有者权益余的累积影响金额。企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“ “盈余公积盈余公积” ”、“ “利润分配利润分配” ”、“ “以前年度损益调整以前年度损益调整” ”等科等科目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。 本年金额本年金额所有者所有者权益合计权

36、益合计股本股本资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利未分配利润润一、上年一、上年年末余额年末余额加：会计加：会计政策变更政策变更前期差错前期差错更正更正（三）（三）“ “本年增减变动额本年增减变动额” ”项目项目 1.“1.“净利润净利润” ”项目，反映企业当年实现的净利项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在润（或净亏损）金额，并对应列在“ “未分配利润未分配利润” ”栏。栏。2.“2.“其他综合收益其他综合收益” ”项目，反映企业当年直接项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。计入所有者权益的利得和损失金额。3.“3.“所有者投入和减少资本所有者投入和减

37、少资本” ”项目，反映企业当项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：年所有者投入的资本和减少的资本。其中：（1 1）“ “所有者投入资本所有者投入资本” ”项目，反映企业接项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在本溢价或股本溢价，并对应列在“ “实收资本实收资本” ”和和“ “资本公积资本公积” ”栏。栏。（2 2）“ “股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额” ”项项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对

38、应列在支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“ “资资本公积本公积” ”栏。栏。4.“4.“利润分配利润分配” ”下各项目，反映当年对所有者下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在规定提取的盈余公积金额，并对应列在“ “未分未分配利润配利润” ”和和“ “盈余公积盈余公积” ”栏。栏。其中：其中：（1 1）“ “提取盈余公积提取盈余公积” ”项目，反映企业按照规项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。定提取的盈余公积。（2 2）“ “对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配” ”项目，反项

39、目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额金额。5.“5.“所有者权益内部结转所有者权益内部结转” ”下各项目，反映不影下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。其中：公积弥补亏损等项金额。其中：（1 1）“ “资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）” ”项目，项目，反映企业以资本公积转

40、增资本或股本的金额。反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。 （2 2）“ “盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）” ”项目，反项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。 （3 3）“ “盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损” ”项目，反映企业以盈项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。余公积弥补亏损的金额。（四）上年金额栏的列报方法（四）上年金额栏的列报方法所有者权益变动表所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内各项数字栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额本年金额”栏栏内所列数字填列。如果上年

41、度所有者权益变动表规内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内。栏内。（五）本年金额栏的列报方法（五）本年金额栏的列报方法所有者权益变动表所有者权益变动表“本年金额本年金额”栏内各项数字栏内各项数字一般应根据一般应根据“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配

42、利润分配”、“库存股库存股”、“以前年度损益调整以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。等科目的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。第六节附注第六节附注一、附注的主要内容一、附注的主要内容附注是对资产负债表、利润表、现金流附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。报表中列示项目的说

43、明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：应当按照如下顺序披露有关内容：（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明 企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。状况、经营成果和现金流量等有关信息。（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政

44、策和会计估企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。1.1.重要会计政策的说明重要会计政策的说明 需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：露下列两项内容：（1 1）财务报表项目的计量基础。）财务报表项目的计量基础。 （2 2）会计政策的确定依据。）会计政策的确定依据。 2. 2.重要会计估计的说明重要会计估计的说明企业应当披露会计估计中所采用的关键假设企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确和不确定因素的确定依据，这些关

45、键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致资产、负债定因素在下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整。账面价值进行重大调整。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明正的说明企业应当按照企业会计准则第企业应当按照企业会计准则第2828号号会会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。错更正的有关情况。 （六）重要报表项目的说明（六）重要报表项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能企业应当以文

46、字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。序。（七）其他需要说明的重要事项、（七）其他需要说明的重要事项、这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事

47、项、关联方关系及其交易等。后非调整事项、关联方关系及其交易等。二、分部报吿二、分部报吿（一）经营分部的确定（一）经营分部的确定1.1.经营分部认定的条件经营分部认定的条件经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：部分：（1 1）能够在日常活动中产生收入、发生费用；）能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2 2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3 3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营）企业能够取得该组成部分的财务状况、经

48、营成果和现金流量等有关会计信息。成果和现金流量等有关会计信息。2.2.经营分部合并的条件经营分部合并的条件: :两个或两个以上的经营分部，如果具有相近的长两个或两个以上的经营分部，如果具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；且确定经营分部所考虑的回报率、未来现金流量等；且确定经营分部所考虑的因素类似。在同时满足因素类似。在同时满足4 4个个条件时，可以合并为一个经条件时，可以合并为一个经营分部营分部。（二）报告分部的确定（二）报告分部的确定1.1.重要性标准的判断重要性标准的判断（10%10%标准）标准）：

49、满足之一即可。：满足之一即可。（1 1）该分部的分部收入所有分部营业收入）该分部的分部收入所有分部营业收入总额总额10%10%。分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。的对外交易收入构成，通常为营业收入。分部收入通常不包括下列项目：分部收入通常不包括下列项目：利息收入利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的长期股权投资入）和股利收入（采用成本法核

50、算的长期股权投资取得的股利收入），但分部的日常活动是金融性质取得的股利收入），但分部的日常活动是金融性质的除外。的除外。营业外收入。营业外收入。处置投资产生的净收益，处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。日常活动是金融性质的除外。（2 2）该分部利润（或亏损）的绝对额占所有盈利分）该分部利润（或亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额绝对额两者中较

51、大者的两者中较大者的10%10%或者以上。或者以上。分部费用通常不包括下列项目分部费用通常不包括下列项目：利息费用（利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用）包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），如发行债券等，但分部的日常活动是金融性质的，如发行债券等，但分部的日常活动是金融性质的除外。除外。营业外支出。营业外支出。处置投资发生的净损失，处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失，但分部的法核算的长期股权投资确认的投资损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。日常活动是金融性质的

52、除外。与企业整体相关的与企业整体相关的管理费用和其他费用。管理费用和其他费用。（3 3）分部资产占所有分部资产合计额的分部资产占所有分部资产合计额的10%10%或或者以上。者以上。分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可归属于该分部的资产，归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。不包括递延所得税资产。 2. 2.低于低于10%10%重要性标准的选择重要性标准的选择经营分部未满足三个重要性判断标准的，可以按经营分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定处理：照下列规定处理：（1 1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报）不考虑该分部的规模，直接将其

53、指定为报告分部；告分部；（2 2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；其他分部合并为一个报告分部；（3 3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。目单独披露。3.3.报告分部报告分部75%75%的标准的标准确定为报告分部的各个分部的对外营业收入的合确定为报告分部的各个分部的对外营业收入的合计额达到企业

54、总收入的计额达到企业总收入的75%75%。如果未达到如果未达到75%75%标准，标准，则必须增加报告分部的数量，直到达到则必须增加报告分部的数量，直到达到75%75%的比例。的比例。 4. 4.报告分部的数量报告分部的数量报告分部的数量通常不应超过报告分部的数量通常不应超过1010个。若超个。若超过，应考虑合并以符合要求。过，应考虑合并以符合要求。5.5.为提供可比信息报告分部的确定为提供可比信息报告分部的确定对于某一分部上期确定为报告分部的，但本对于某一分部上期确定为报告分部的，但本期可能并不满足报告分部的条件，如果企业认为期可能并不满足报告分部的条件，如果企业认为该分部依然重要，则不需要考

55、虑该分部的规模，该分部依然重要，则不需要考虑该分部的规模，仍应将其确定为本期的报告分部。仍应将其确定为本期的报告分部。（三）分部信息的披露（三）分部信息的披露企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：1.1.描述性信息描述性信息2.2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息3.3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息息包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量相关的会计政策。、负债计量相关的会计政策。 分部负债，是指分部经营活动形

56、成的可归属于分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。该分部的负债，不包括递延所得税负债。4.4.除已经作为报告分部信息组成部分的披露内除已经作为报告分部信息组成部分的披露内容外，企业还应当披露下列信息：容外，企业还应当披露下列信息： （1 1）每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的）每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入。但是，披露相关信息不切实可行的对外交易收入。但是，披露相关信息不切实可行的除外。除外。 （2 2）企业取得的来自于本国的对外交易收入总额）企业取得的来自于本国的对外交易收入总额，以及企业从其他国家或地区取得的对外交易收入，以及企业从

57、其他国家或地区取得的对外交易收入总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。（3 3）企业取得的位于本国的非流动资产总额，）企业取得的位于本国的非流动资产总额，以及企业位于其他国家或地区的非流动资产总额。以及企业位于其他国家或地区的非流动资产总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。但是，披露相关信息不切实可行的除外。（4 4）企业对主要客户的依赖程度。）企业对主要客户的依赖程度。企业与某一企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的 10%10%或以上，应当披露这一事实，以及来自该外部或以上，应当披露这

58、一事实，以及来自该外部客户的总收入和相关报告分部的特征。客户的总收入和相关报告分部的特征。 5.5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接报告分部信息总额与企业信息总额的衔接企业披露的分部信息，应当与合并财务报表企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。或企业财务报表中的总额信息相衔接。 （1 1）报告分部收入总额应当与企业收入总）报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接额相衔接（2 2）报告分部利润（亏损）总额应当与企）报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接业利润（亏损）总额相衔接（3 3）分部资产总额应当与企业资产总额相）分部资产总额应当与企业

59、资产总额相衔接衔接（4 4）分部负债总额应当与企业负债总额相）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接衔接6 6、报告分部的比较信息、报告分部的比较信息（略）（略）三、关联方披露三、关联方披露（一）关联方判断标准（一）关联方判断标准一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。联方。（二）关联方关系的表现形式（二）关联方关系的表现形式（三）不构成关联方关系的情况（三）不构成关联方关系的情况1.1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部与该

60、企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。理商。2.2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间。与该企业共同控制合营企业的合营者之间。3.3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。不构成关联方。4.4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。newnew（四）关联方交易的类型（四）关联方交