《基建期税法培训》

1、编辑ppt税法培训税法培训编辑ppt增值税概念v增值税是对增值税是对销售货物销售货物或者提供加工、修理修或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和配劳务以及进口货物的单位和个人个人就其实现就其实现的增值额征收的一个的增值额征收的一个税种税种。中国中国自自1979年开年开始试行增值税，现行的增值税制度是以始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年年12月月13日国务院颁布的国务院令第日国务院颁布的国务院令第134号号中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例为基础为基础的。的。编辑ppt增值税概念v增值税已经成为中国最主要的税种之一，增增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值

2、税的收入占中国全部税收的值税的收入占中国全部税收的60%以上，是以上，是最大的税种。增值税由最大的税种。增值税由国家税务局国家税务局负责征收，负责征收，税收收入税收收入中中75%为为中央财政收入中央财政收入，25%为地为地方收入。方收入。编辑ppt增值税概念v一般纳税人：基本税率一般纳税人：基本税率17，增值税实行，增值税实行凭凭增值税专用发票增值税专用发票抵扣税款的制度，抵扣税款的制度， v定义标准为：定义标准为：v生产型纳税人，年增值税应税销售额为生产型纳税人，年增值税应税销售额为50万万元人民币；元人民币； v批发、零售等非生产型纳税人，年增值批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售

3、额为税应税销售额为80万元人民币。万元人民币。编辑ppt增值税概念v小规模纳税人：基本税率小规模纳税人：基本税率3，不得抵扣，不得抵扣v年销售额达不到前述标准的为小规模纳税年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。被批准后可以成为一般纳税人。 v对小规模纳税人实现简易办法征收增值对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。税，其进项税

4、不允许抵扣。 编辑ppt增值税抵扣的意义v企业进入经营期后，从节约企业货币资金考企业进入经营期后，从节约企业货币资金考虑，应减少当期的增值税应纳税额。虑，应减少当期的增值税应纳税额。v应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 v销项税：当企业进入经营期后，对外销售货销项税：当企业进入经营期后，对外销售货物、产品，产生增值税销项税与企业当期收物、产品，产生增值税销项税与企业当期收入相关，企业经营效益好，收入大，销项税入相关，企业经营效益好，收入大，销项税计税基数高。计税基数高。编辑ppt增值税抵扣的意义v二、进项税二、进项税v增值税实行企业购进的货物（固定资产、原增值税实行企业购进的

5、货物（固定资产、原材料）而取得的材料）而取得的增值税专用发票增值税专用发票，向主管税，向主管税务机关抵扣税款务机关抵扣税款v三、节约增值税款的途径：三、节约增值税款的途径： 尽量向一般纳税尽量向一般纳税人采购货物并取得增值税，作到增值税进项人采购货物并取得增值税，作到增值税进项税应抵尽抵。税应抵尽抵。编辑ppt增值税的计算v四、增值税计算举例：四、增值税计算举例：v当期销售额当期销售额/（117）*17，如当期收入，如当期收入117万元，则需计提增值税销项税万元，则需计提增值税销项税117 /（117）*1717万元万元v（一）当期未一般纳税人采购货物或未取得（一）当期未一般纳税人采购货物或未

6、取得增值税专用票，抵扣进项税增值税专用票，抵扣进项税0万元，则当期应万元，则当期应缴纳增值税缴纳增值税17017万元万元编辑ppt增值税的计算v（二）当期向一般纳税人采购货物并取得增（二）当期向一般纳税人采购货物并取得增值税专用票，抵扣进项税值税专用票，抵扣进项税10万元，则当期应万元，则当期应缴纳增值税缴纳增值税17107万元万元v（三）当期向一般纳税人采购货物并取得增（三）当期向一般纳税人采购货物并取得增值税专用票，抵扣进项税值税专用票，抵扣进项税20万元，则当期不万元，则当期不缴纳增值税，抵顶后的差额缴纳增值税，抵顶后的差额3万元，留在下期万元，留在下期抵扣。抵扣。编辑ppt增值税进项留

7、抵的规定v增值税进项税的留抵规定：增值税进项税的留抵规定：v增值税进项税留抵税金是累计的，可以用增值税进项税留抵税金是累计的，可以用以后月份的销项税额进行抵扣，没有时间的以后月份的销项税额进行抵扣，没有时间的限制。限制。v作为基建企业，在基建期就需尽量扩大进项作为基建企业，在基建期就需尽量扩大进项税的留抵数，在进入经营期后，可以抵扣销税的留抵数，在进入经营期后，可以抵扣销售收入产生的增值税销项税，不交或少交增售收入产生的增值税销项税，不交或少交增值税，为企业最大限度的节约资金。值税，为企业最大限度的节约资金。编辑ppt增值税的抵扣范围v货物，是指有形动产，包括看不见的电力、货物，是指有形动产，

8、包括看不见的电力、热力、气体在内。热力、气体在内。 v条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务和功能的业务 ，如修车费，如修车费编辑ppt增值税的抵扣范围v增值税转型：自增值税转型：自20092009年年1 1月月1 1日起，我国日起，我国增值税转型改革，增值税一般纳税人，增值税转型改革，增值税一般纳税人，购进或自制购进或自制固定资产固定资产发生的进项税额，发生的进项税额，凭证凭证增值税专用发票、海关增值税专用增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、运输费用结算单据（公路运

9、输缴款书、运输费用结算单据（公路运输发票、铁路运输大票），发票、铁路运输大票），从销项税额中从销项税额中抵扣。自此，增值税由原生产型转变为抵扣。自此，增值税由原生产型转变为消费型。消费型。编辑ppt增值税的抵扣范围v因为新建企业采购的固定资产（机器、设备、因为新建企业采购的固定资产（机器、设备、材料）金额最大，该规定的实施，为材料）金额最大，该规定的实施，为2009年年以后开始新建的企业，提供的扩大增值税进以后开始新建的企业，提供的扩大增值税进项税抵扣的机会，在基建期内形成尽可能多项税抵扣的机会，在基建期内形成尽可能多的增值税进项税留抵，为企业投产进入经营的增值税进项税留抵，为企业投产进入经营

10、期后节约税款及资金打下良好基础。期后节约税款及资金打下良好基础。编辑ppt二、进项税抵扣范围v 但是并非所有固定资产的购入都可以抵扣但是并非所有固定资产的购入都可以抵扣进项税，如：进项税，如：()非增值税应税项目非增值税应税项目 （重点）（重点）v（2）集体福利或者个人消费）集体福利或者个人消费 v(3)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 v（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；人自用消费品；v（5）本条第（一）项至第（四）项规定的货）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用物的运输费用 编辑ppt

11、二、进项税抵扣范围v（一）非应税项目范围：（一）非应税项目范围：v（1）建筑物：指供人们在其内生产、生活和）建筑物：指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为其他活动的房屋或者场所，具体为固定资固定资产分类与代码产分类与代码（GB/T14885-1994）中代）中代码前两位为码前两位为“02”的房屋的房屋 ，生产用房、交通生产用房、交通邮电用房、办公用房、科研、气象用房、文邮电用房、办公用房、科研、气象用房、文化教育用房、医疗卫生体育用房、特殊用房、化教育用房、医疗卫生体育用房、特殊用房、生活、娱乐、市政公共设施、服务业用房、生活、娱乐、市政公共设施、服务业用房、其他用房其他用房

12、9大类大类 。编辑ppt二、进项税抵扣范围v（2）构筑物：是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，）构筑物：是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为具体为固定资产分类与代码固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代）中代码前两位为码前两位为“03”的构筑物。分为的构筑物。分为9大类：大类：池（池（生产用池、贮生产用池、贮水池、冷却池、污水处理池、结晶池水池、冷却池、污水处理池、结晶池）；罐（）；罐（金属储油罐、金属储油罐、非金属储油罐、其他罐非金属储油罐、其他罐）；槽（）；槽（酸性槽、碱性槽、洗煤槽、酸性槽、碱性槽、洗煤槽、贮煤槽、电缆槽贮煤槽、电缆槽）；塔、烟卤（）；塔、烟

13、卤（水塔、卸煤塔、卸灰塔水塔、卸煤塔、卸灰塔）；）；井、坑（井、坑（水井、矿井、原料坑、渣坑水井、矿井、原料坑、渣坑）；台（）；台（煤台、货物站煤台、货物站台、料台、渣台、转运台台、料台、渣台、转运台）；站（）；站（加油站、收费站、候车加油站、收费站、候车亭亭）；码头；道路（）；码头；道路（公路、场地硬化公路、场地硬化）；沟（）；沟（地沟、水沟、地沟、水沟、围厂河沟、渠沟围厂河沟、渠沟）；洞（）；洞（涵洞、防空洞涵洞、防空洞）；廊（）；廊（通廊、其他通廊、其他廊廊），桥梁、架及坝、堰、水道），桥梁、架及坝、堰、水道(露天栈桥、吊车栈桥、洗露天栈桥、吊车栈桥、洗涤塔支架、落罐架涤塔支架、落罐架）

14、；库、仓、场、斗（）；库、仓、场、斗（汽车库、地下仓库、汽车库、地下仓库、其他库、材料仓、原料仓、露天原料场、停车场、料斗其他库、材料仓、原料仓、露天原料场、停车场、料斗），），其他构筑物其他构筑物 编辑ppt二、进项税抵扣范围v（）土地附着物：是指矿产资源及（）土地附着物：是指矿产资源及土地上土地上生长的植物生长的植物 (树木、花卉树木、花卉）v（）以（）以建筑物或者构筑物为载体建筑物或者构筑物为载体的附属设的附属设备和配套设施，备和配套设施， 。包括：（。包括：（给排水、采暖、给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能

15、化楼宇设备和配央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施套设施 。）。）编辑ppt二、进项税抵扣范围v二、用于免税项目不得抵扣进项税：目前公二、用于免税项目不得抵扣进项税：目前公司处于基建期，暂不存在免税收入。司处于基建期，暂不存在免税收入。v三、用于集体福利或个人消费不得抵扣进项三、用于集体福利或个人消费不得抵扣进项税，如税，如 “应付职工薪酬职工福利应付职工薪酬职工福利”下列支下列支的各项支出，的各项支出，米、面、油、月饼、饮料米、面、油、月饼、饮料”业业务招待费中的务招待费中的烟、酒、茶叶支出烟、酒、茶叶支出,职工食堂耗职工食堂耗用水电费用水电费，应依据实际用量作进项税转出，应依据实际

16、用量作进项税转出编辑ppt一、进项税抵扣范围v四、纳税人自用的应征消费税的摩托车、四、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额中抵扣。 （轿车、越野车、轿车、越野车、19座以下座以下客车不能抵扣，货车、发电车、吊车、客车不能抵扣，货车、发电车、吊车、铲车可抵扣铲车可抵扣）v五、非正常损失的购进货物及相关的应五、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务税劳务 ，指指因管理不善造成被盗、丢失、因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，霉烂变质的损失，增值税进项税额不得增值税进项税额不得抵扣。抵扣。 编辑ppt二、进项税抵扣范围v六

17、、对于购进货物或劳务同时用于应税项目六、对于购进货物或劳务同时用于应税项目或非应税项目应如何抵扣，如汽油费、水电或非应税项目应如何抵扣，如汽油费、水电费等：依据费等：依据增值税条例实施则增值税条例实施则第二十第二十一条一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产者个人消费的固定资产编辑ppt二、进项税抵扣范围v七、小结：

18、七、小结：v结合公司前期合同，应确认材料的供应结合公司前期合同，应确认材料的供应方式：其中土建部分清单中列明的项目为不方式：其中土建部分清单中列明的项目为不得抵扣项目，尽量做到乙方供料（如得抵扣项目，尽量做到乙方供料（如建筑用建筑用钢筋，混凝土、塑钢窗、涂料等钢筋，混凝土、塑钢窗、涂料等）；）；营业营业税条例实施细则税条例实施细则规定，规定，“纳税人提供建筑纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，营业额应当包业劳务（不含装饰劳务）的，营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价价款在内，但不包括建设方提供的设备的

19、价款。款。 ”编辑ppt二、进项税抵扣范围v安装部分清单中的设备部分，安装部分清单中的设备部分，尽量做到尽量做到甲方供料，凡量取得增值税专用发票，做到甲方供料，凡量取得增值税专用发票，做到应抵尽抵应抵尽抵，对于先期提供的材料暂时无法准，对于先期提供的材料暂时无法准确区分出是否抵扣，也应做到甲供料并先行确区分出是否抵扣，也应做到甲供料并先行抵扣，待设备材料出库实际领用时依据固定抵扣，待设备材料出库实际领用时依据固定资产目录进行划分，对确不能抵扣进项税部资产目录进行划分，对确不能抵扣进项税部分后续可作进项税转出。分后续可作进项税转出。编辑ppt二、增值税进项税抵扣要点v一、抵扣时限：（增值税一般纳

20、税人取得一、抵扣时限：（增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的增值税专用发票、日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180日内到税务机日内到税务机关办理认证关办理认证）v二、当月认证必须当月抵扣（部分供电局已二、当月认证必须当月抵扣（部分供电局已出现重大问题）出现重大问题） 编辑ppt二、增值税进项税抵扣要点v三、付款方必须与开票方、实际供应商名称三、付款方必须与开票方、实际供应商名称一致原则。一致原则。v国家税务总局关于加强增值税征收管理若国家税务总局关于加强增值税

21、征收管理若干问题的通知干问题的通知规定，规定，“纳税人购进货物或纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售货单位，提位，必须与开具抵扣凭证的销售货单位，提供劳务的单位一致供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣额，否则不予抵扣” ）编辑ppt二、增值税进项税抵扣要点v四、取得一般纳税人开具的详见清单的增值四、取得一般纳税人开具的详见清单的增值税专用发票，税专用发票，其清单应通过防伪税控打印其清单应通过防伪税控打印，清单不能手工填写或自制清单。清单不能手工填写或自制清单。v关于修订关

22、于修订增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定的的通知通知（国税发（国税发2006156号号编辑ppt二、增值税进项税抵扣要点v五、运输发票抵扣要点：五、运输发票抵扣要点：v（）运费发票的（）运费发票的“货物名称货物名称”必须填写为必须填写为实际购入的设备名称实际购入的设备名称，不能图省事填写为，不能图省事填写为“运费运费”等。等。v（）运费发票的（）运费发票的“发货人发货人”栏必须与增值栏必须与增值税专用发票的销货人名称一致，税专用发票的销货人名称一致，“收货人收货人”为本公司，为本公司，且收、发货人纳税识别号需填写且收、发货人纳税识别号需填写准确，准确，更不能图省事打印为更不能图省事打

23、印为“00000000”。编辑ppt二、增值税进项税抵扣要点v（）运输发票的（）运输发票的“承运人承运人”必须为实际从必须为实际从事运输的单位或个人，且实际支付款项必须事运输的单位或个人，且实际支付款项必须支付给该运输单位。支付给该运输单位。v（）一项运输业务无法明确单位运价和运一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，运价和里程两项内容可不填列费里程时，运价和里程两项内容可不填列 ，必须将必须将发货人、收货人、起运地、到达地、发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写齐全等项目填写齐全，与购货发票所列有关项目，与购货

24、发票所列有关项目相符相符 。v（）一般纳税人取得汇总开具的运输发票，一般纳税人取得汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，否则作进项税额转出票专用章的运输清单，否则作进项税额转出 编辑ppt企业所得税v企业所得税v（企业的收入总额成本、费用、损失）*25v通俗讲：企业进入经营期后，如当年实现盈利，盈利额的1/4需缴纳企业所得税。v企业处于基建期采购固定资产，可以利用现有税收政策，为以后投产后少缴企业所得税进行筹划。编辑pptEPC总承包的增值税抵扣vEPC是英文：是英文：Engineer，Procure，Constru

25、ct头字母缩写。其中文含义是对一头字母缩写。其中文含义是对一个工程负责进行个工程负责进行“设计、采购、施工设计、采购、施工”，与，与通常所说的工程总承包含义相似。通常所说的工程总承包含义相似。v对工程负责设计、采购设备、运输、保险、对工程负责设计、采购设备、运输、保险、土建、安装、调试、试运行，最后机组移交土建、安装、调试、试运行，最后机组移交业主商业运行，整个过程称为工程的总承包。业主商业运行，整个过程称为工程的总承包。 编辑pptEPC总承包的增值税抵扣vEPC总承包商，具有设计、施工、材料设备供应的综合资质。v该总承包的商业行为，涉及税法的混合销售，税法规定，一项销售行为如果既涉及货物又

26、涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 编辑pptEPC总承包的增值税抵扣v除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为或财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 编辑pptEPC总承包的增值税抵扣v该条例给该条例给EPC总承包模式带来涉税风险，总承包模式带来涉税风险，v经匿名咨询自治区国税局相关处室，认可总经匿名咨询自治区国税局相关处室，认可总承包项目中的土建项目，单独核算为甲方开承包项目中的土建项目，单独核算为甲方开具工程款

27、发票，其他设备供应、安装、调试具工程款发票，其他设备供应、安装、调试构成增值税混合销售行为，应一并缴纳增值构成增值税混合销售行为，应一并缴纳增值税。税。编辑ppt购买安全、节能、环保设备企业所得税税收优惠v购买安全生产、节能节水、环保设备抵免所购买安全生产、节能节水、环保设备抵免所得税，得税，该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的10%可以从企可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以在以后5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免。v目录：目录：环境保护专用设备企业所得税优惠环境保护专用设备企业所得税优惠目录目录、节能节水专用设备企业

28、所得税优节能节水专用设备企业所得税优惠目录惠目录， 安全生产专用设备企业所得税安全生产专用设备企业所得税优惠目录优惠目录编辑ppt安全节能环保企业所得抵免v要点：要点：1、在设备招投标中，招投标文件中尽量向、在设备招投标中，招投标文件中尽量向生产厂家采购在国家规定的上述目录之中的设备。生产厂家采购在国家规定的上述目录之中的设备。v举例：工业锅炉（节能设备，举例：工业锅炉（节能设备，热效率在热效率在GB/T179542000一级指标基础上提高一级指标基础上提高5）；）；v冷却塔（节水设备需符合冷却塔（节水设备需符合GB7190.1-1997、GB7190.2-1997）；）；v袋式除尘器（环保设备，发电机组、工业锅炉、工袋式除尘器（环保设备，发电机组、工业锅炉、工业窑炉除尘，业窑炉除尘，除尘效率除尘效率99.5；