评价增值的会计处理

1、评估增值的会计处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一,企业以非货币性资产对外投资发生 资产评估增值；第二,因清产核资而发生的资产评估增值；第三,因企业股份制改造而发 生的资产评估增值.本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理.一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值一 会计上的处理在非货币性资产换入投资短期投资或长期股权投资的实际业务中,通常存在涉及 补价和不涉及补价的两种情形,?企业会计准那么一一非货币性交易?规定：1 .在不涉及补价的前提下,以非货币性资产换入投资的一方,应当根据换出资产的账 面价值,加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值.2 .如果涉及补价,应

2、区别不同情况进行处理：支付补价的,应以换出资产的账面价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入 投资的入账价值；收到补价的,应按换出资产的账面价值,加上应确认的收益和相关的税费后减去补 价后的余额作为换入投资的入帐价值.具体公式如下：换入投资入账价值=换出资产账面价值-补价/换出资产公允价值X换出资产账 面价值+应支付的相关税费或者：换入投资入账价值=换出资产账面价值+应确认的收益+应支付的相关税费一补价其中：应确认的收益=补价-补价/换出资产公允价值X换出资产账面价值-补价/换出资产的公允价值X应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值,在会计处理上可能影响相关税费的计算,进而影响

3、到 股权投资的入账本钱,具体详见下文例1.二税务上的处理根据国家税务总局?关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知?国税发2000第118号和其他相关的规定,企业以经营活动的局部非货币性资产对外投资,包括股份 公司的法人股东以其经营活动的局部非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资交易发 生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理, 应将非货币性资产的公允价值或者评估价超过非货币性资产账面价值的差额确认当期 所得.三举例分析【例1】甲企业2004年9月1日以现金20万元和一台设备投资于乙企业,该设备的 账面净值为260万元原值300万元,经评估确认为400

4、万元不含税价格换取乙企业 普通股300万股每股面值1元.为说明简便,不考虑其他费用和除增值税以外的其他税 金.分析与处理1 .会计处理：在办理股权转让手续后,应领先判定该项交易是否属于非货币性交易, 通常情况下的判定标准为：支付的货币性资产占换入资产的公允价值或占换出资产公允 价值与支付的货币性资产之和的比例低于25% 含25%,那么视为非货币性交易.此题中20+420X 100%=4.76%25%所以属于非货币性交易.由于甲企业的设备评估价格高于原值, 故应缴纳增值税 400X 4险2=8万元；换入长期股权投资的入账价值：20+260+8=288万元.据此应作会计分录如下：借：固定资产清理

5、2600000累计折旧400000贷：固定资产 3000000借：长期股权投资一一乙公司2880000贷：银行存款 200000固定资产清理 2600000应交税金一一应交增值税800002 .税务处理：此项业务对于甲企业来说,虽然在会计处理上没有表达收益,但是在税 法上,甲企业是销售了一项固定资产的同时又进行了长期投资.所以应按规定缴纳相关的 流转税和所得税.由于此题其他税费不考虑,所以只涉及增值税和所得税增值税方面：根据税法规定,转让自用应税固定资产应按4%勺征收率减半计算缴纳增值税,同时进项税额不允许抵扣.前面已经计算出应当缴纳增值税80000元.所得税方面:虽然会计帐户上没有将转让设备

6、的收入计入收入,但是,在企业所得税汇算清缴时,甲企业应当根据销售设备的收益申报纳税,应确定的设备转让所得为400-260=140万元,?关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知? 国税发2000第118号中规定：上述资产转让所得如数额较大,在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的,报经税 务机关批准,可作为递延所得,在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊 转到各年度的应纳税所得中.另外,需要注意的是,由于甲企业根据税法规定确定了转让收益,其长期投资虽然会计上根据288万元入账,但是取得股票的计税本钱应为420万元设备的评估价格 400万元加上支付的补价20万元.而乙企业接受

7、投资而取得的设备可根据评估价格加税金408万元入账,并在所得税税前计提相应的折旧.二因清产核资而发生的资产评估增值一会计上的处理对于因清产核资而发生的资产评估增值问题,应根据现行的会计制度和财政部关于?清产核资试点企业有关会计处理规定?1993财会字第80号文件进行会计处理.即企业主要固定资产价值重估后,经过验收核实,应相应调整固定资产帐面价值.固定资 产重估后如为增值,按增值金额,借记“固定资产科目,按固定资产净值的增加额,贷 记“资本公积一一其他资本公积清产核资评估增值科目,按其差额,贷记“累计折旧 科目.企业在清产核资过程中增加的资本公积,在按清产核资的政策规定冲减各项资产损 失后,如果

8、存在余额,转入实收资本,借记“资本公积科目,贷记“实收资本科目. 就此可以看出,因清产核资而发生的资产评估增值除了计入“资本公积外,在会计上是 不确认收益的.二税务上的处理1 .在所得税方面,对清产核资发生的资产评估增值税务的处理和会计上是根本一致的.?关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知?财税字199777号文件规定,纳税人根据国务院的统一规定,进行清产核资时发生的固定资产评估净增值,不计入应纳 税所得额.国家税务总局?关于城镇集体企业单位清产核资假设干税收财务处理规定的通知?国税发199855号文件规定：对城镇集体企业在全国统一组织的清产核资中,其固定 资产价值重估后增值的局部不计

9、征所得税,并可提取相应的折旧在税前扣除.2 .在房产税、印花税方面,对清产核资发生的固定资产评估增值的局部均要按规定缴纳房产税和印花税.三举例分析【例2】A企业于2005年度根据法定程序清查企业资产,涉及一项原值为1000万元的办公楼,折旧年限20年,已使用10年,经过评估增值 300万元.为考虑方便,假设残值 不计,清产核资过程中未发生其他各项资产损失.该企业不享有任何的税收优惠政策,当 地计征房产税规定的房屋余值根据房屋原值的20%十算.分析与处理1 .会计处理：评估增值时：借：固定资产 3000000贷：资本公积一一其他资本公积清产核资评估增值3000000由于假设清产核资过程中未发生其

10、他各项资产损失,所以评估完毕后按规定： 借：资本公积一一其他资本公积清产核资评估增值 3000000贷：实收资本 30000002 .税务处理：房产税方面：因评估增值的每年需多缴纳房产税300 X 1 20% X1.2%= 2.88万元印花税方面：需缴纳印花税 300X5%.= 1.5万元三因股份制改造发生的资产评估增值一会计上的处理企业因进行股份制改造而发生的资产评估增值,应当根据评估确定的资产价值调整资 产账面价值,并可以计提折旧.将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款的 贷方,资产评估净增值扣除未来应交所得税的差额计入“资本公积一一资产评估增值准备. 当企业根据规定在计提折旧、使

11、用或摊销或者按规定的期限结转计入应纳税所得额时,其 应交的所得税借记“递延税款贷记“应交税金一一应交所得税.企业原计入资本公积的 增值准备未实现前不作处理,待到实现后转入“资本公积一一其他资本公积转入.二税务上的处理?关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知?财税字 1997 77号文件第四条规定,企业进行股份制改造发生的资产评估增值,应相应调整帐户,所发生的固定 资产评估增值可以计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除.其精神就是固定资产评 估增值局部应缴纳所得；?关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知?财税字 1998 50号文件第二条规定,资产评估增值的资产范围应包括企业固

12、定资产、流动 资产等在内的所有资产.其精神是资产评估净增值局部,不仅仅指固定资产增值局部,还 应包括流动资产增值局部都应缴纳所得税.同时应当注意,股份制改造发生资产评估增值仅适用于内资企业,而对于外商投资企 业因改组或与其他企业合并成为股份制企业而进行资产重组的,税法规定其改组过程中发 生的重估价值与资产账面价值之间的差额,应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计 算缴纳所得税.三举例分析【例3】甲内资企业实施股份制改组,固定资产原账面价值1000万元,已提折旧200万元,经评估该固定资产原值 1060万元,累计折旧200万元,该固定资产评估增值 60 万元,尚可使用年限为 10年.假设原改组企业以评估价值折成股份公司股本,股份公司成立 后固定资产采用直线折旧法假假设不考虑净残值率,适用企业所得税率为33%分析与处理甲企业改组后的企业固定资产按其评估价值入账并计提折旧,其会计分录如下:1,根据资产评估报告调整