2017年建筑企业工程项目预收账款新规.doc

1、2017年建筑企业工程项目预收账款新规谈到建筑行业改造政策，现阶段，我国相关部门对建筑业营改 增如何进行规定，基本规定情况如何？以下是建筑我那个小编整理相 关资料介绍：本文以建筑企业实际出发，从增值税纳税义务时间、预缴增值税 的财税处理、预收账款的账务处理、开发票给业主或发包方的税务风 险及控制策略等等几个方面进行分析，具体请看下文！一、建筑企业预收账款或收取业主开工保证金增值税纳税义务时间的处理1、建筑企业预收账款增值税纳税义务时间的法律依据财税201636号文件附件1:营业税改征增值税试点实施办法 第四十五条第二项规定： 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收 款方式的，其纳税义务发生时间为

2、收到预收款的当天。 ”财税201758号文件第二条，营业税改征增值税试点实施办法 第四十五条第项修改为 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其 纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。基于此规定，自2017年7月1日起，建筑企业收到业主或发包 方的预收账款的增值税纳税义务发生时间不是收到预收账款的当天。 即建筑企业收到业主或发包方预收账款时，没有发生增值税纳税义 务，不向业主或发包方开具增值税发票。2、建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间分析结论根据财税201636号文件附件1:营业税改征增值税试点实施办法四十五条第一项规定：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天；先开

3、具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者 完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定 的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。”基于此规定，建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间为以下两 个方面：如果业主或发包方强行要求建筑企业开具发票，则该预收账款的 增值税纳税义务时间为建筑企业开具发票的当天；如果业主或发包方支付预付款给施工企业不要求施工企业开具发票的情况下，则建筑企业收到预收款的增值税纳税义务时间为：已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结算

4、签订进度 结算书，在财务上将 预收账款”科目结转到 工程结算”科目的当天。二、建筑企业预收账款预缴增值税的财税处理根据财税201758号文件第三条的规定和国家税务总局 2017年 公告第11号文件第三条的规定，纳税人提供建筑服务取得预收款， 应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收 到预收款时如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑服务发生地预缴增值税；如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目提供建筑服务），纳税人收到预收款

5、时，如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税；如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税。基于此规定，建筑企业预收款预缴增值税的税务处理总结如下。1、预收账款预交增值税的地点建筑企业无论是否发生总分包业务， 都要预交增值税，具体的预 交地点分两种情况。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，建筑企业 都要在工程施工所在地进行预交增值税；按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目提供建 筑服务），建筑企业都要在建筑企业机构所在地进行预交增值税。2、具体预缴增值税的计算公式根据财税201758号文件第三条、纳税

6、人跨县提供建筑服务增 值税征收管理暂行办法第四条、第五条、第七条的规定，建筑企业 预缴增值税的计算公式如下。在发生总分包业务情况下的预交增值税计算公式一般计税项目应预缴增值税税款 =胃1税率11%）刈;简易计税项目应预缴增值税税款=胃1征收率3%）刈;在没有发生总分包业务情况下的预交增值税计算公式。一般计税项目应预缴增值税税款=预收账款寸1税率11%）刈;简易计税项目应预缴增值税税款=预收账款 胃1征收率3%）刈;3、预缴增值税的抵扣管理建筑企业取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 建筑企业应按照工程 项目分别计算应预缴税款，分别预缴。建筑企

7、业一个项目预缴的增值 税时，不能抵减另外一个项目应预缴的增值税。 只能在建筑企业注册 地申报增值税时，且都是一般计税方法的项目之间， 每个项目在工程 所在地已经预缴的增值税可以抵减在建筑企业注册地申报缴纳的增 值税。4、异地预缴增值税需要提供的涉税资料根据国家税务总局公告2016年第53号第八条和国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 第四条第项的规定，建筑企业 跨县提供建筑服务，在向建筑服务发 生地主管国税机关预缴税款时，需填报增值税预缴税款表，并出示以下资料：与发包方签订的建筑合同复印件；与分包方签订的分包合同复印件；从分包方取得的发票复印件。如果存在总分包业务，该分包方向总承包方开开具增值税发票时，必须在增值税发票上的 备注栏”