14利润及利润分配

1、14利润及利润分配14利润以及利润分配第一节利润一、利润的含义利润,是指小企业在一定会计期间的经营成 果,包括营业利润、利润总额和净利润.利润包括：营业利润、利润总额、净利润.利润的第一个口径,营业利润营业利润,是指营业收入减去营业本钱、营 业税金及附加、销售费用、财务费用、治理费用, 加上投资收益或减去投资损失后的净额.营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及 附加-销售费用-财务费用-治理费用+投资收益-投资损失营业收入,是指小企业销售商品和提供劳务 实现的收入总额,包括主营业务收入和其他业务 收入.营业本钱,是指小企业销售商品和提供劳务 实现的本钱总额,包括主营业务本钱和其他业务 本钱.

2、营业税金及附加包括主营业务和其他业务 应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税、土地增值税和教育费附加等.投资收益,是由小企业股权投资取得的现金 股利或利润、债券投资取得的利息收入和处 置股权投资和债券投资取得的处置价款, 扣除成 本或账面余额、相关税费后的净额三局部构成.利润的第二个口径,利润总额利润总额,是指营业利润加上营业外收入, 减去营业外支出后的金额.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支 出一营业外收入营业外收入,是指小企业非日常生产经营活 动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权 益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净 流入.小企业的营业外收入包括：非流动资产处置

3、 净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑 收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退 包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已 作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收 益等.科目设置小企业应设置“营业外收入科目,核算小 企业实现的各项营业外收入.本科目应根据营业 外收入工程进行明细核算.月末,可将本科目余 额转入“本年利润科目,结转后“营业外收入 科目应无余额O小企业收到出口产品或商品根据规定退回 的增值税款,在“其他应收款科目核算,不在 “营业外收入科目核算.账务处理第一种情况,小企业确认非流动资产处置净 收益,比照“固定资产清理、“无形资产等科 目的相关规定进行账务处理.第二种情

4、况,确认的政府补助收入,借记“银 行存款或“递延收益科目,贷记“营业外收 入科目.政府补助,是指小企业从政府无偿取得货币 性资产或非货币性资产,但不含政府作为小企业 所有者投入的资本.小企业收到与资产相关的政府补助,应当确 认为递延收益,并在相关资产的使用寿命内平均 分配,计入营业外收入.收到的其他政府补助,用于补偿本企业以后 期间的相关费用或亏损的,确认为递延收益,并在确认相关费用或发生亏损的期间,计入营业外 收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损 的,直接计入营业外收入.一第三种情况,小企业根据规定实行企业所得一 税、增值税不含出口退税、消费税、营业税 等先征后返的,应当在实际收到返还

5、的企业所得 税、增值税、消费税、营业税等时,借记“银行 存款科目,贷记“营业外收入科目.第四种情况,确认的捐赠收益,借记“银行 存款、“固定资产等科目,贷记“营业外收入 科目.第五种情况,确认的盘盈收益,借记“待处 理财产损溢一一待处理流动资产损溢、待处理非 流动资产损溢科目,贷记“营业外收入科目.第六种情况,确认的汇兑收益,借记有关科 目,贷记“营业外收入科目.第七种情况,确认的出租包装物和商品的租 金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿 付的应付款项、违约金收益等,借记“其他应收 款、“应付账款、“其他应付款等科目,贷记 “营业外收入科目.第八种情况,确认的已作坏账损失处理后又收回的应

6、收款项,借记“银行存款等科目,贷 记“营业外收入科目.二营业外支出一 营业外支出,是指小企业非日常生产经营活一 动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权 益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的 净流出.小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁 损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损 失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的 长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造 成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财 物的损失,捐赠支出,赞助支出等.科目设置小企业应设置“营业外支出科目,核算小 企业实现的各项营业外支出.本科目应根据营业 外支出工程进行明细核算.月末,可将本科目余 额转入“本

7、年利润科目,结转后“营业外支出 科目应无余额.账务处理第一种情况,小企业确认存货的盘亏、毁损、 报废损失,非流动资产处置净损失,自然灾害等 不可抗力因素造成的损失,借记本科目“营业外 支出、“生产性生物资产累计折旧、“累计摊销 等科目,贷记“待处理财产损溢一一待处理流动 资产损溢、待处理非流动资产损溢、“固定资产 清理、“生产性生物资产、“无形资产等科目.第二种情况,根据小企业会计准那么规定确认 实际发生的坏账损失、长期债券投资损失,应当 根据可收回的金额,借记“银行存款等科目, 根据应收账款、预付账款、其他应收款、长期债 券投资的账面余额,贷记“应收账款、“预付账 款、“其他应收款、“长期债

8、券投资等科目, 根据其差额,借记本科目“营业外支出.第三种情况,根据小企业会计准那么规定确认 实际发生的长期股权投资损失,根据可收回的金 额,借记“银行存款等科目,根据长期股权投 资的账面余额,贷记“长期股权投资科目,按 照其差额,借记本科目“营业外支出.第四种情况,支付的税收滞纳金、罚金、罚 款,借记本科目“营业外支出,贷记“银行存 款等科目.第五种情况,确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出,借记本科目“营业外支出 贷记“银行存款等科目.利润的第三个口径,净利润净利润,是指利润总额减去所得税费用后的 净额.净利润=利润总额-所得税费用?小企业会计准那么?第七十一条规定,小企 业应当根据企

9、业所得税法规定计算的当期应纳 税额,确认所得税费用.小企业应当在利润总额的根底上,根据企业 所得税法规定进行纳税调整,计算出当期应纳税 所得额,根据应纳税所得额与适用所得税税率为 根底计算确定当期应纳税额.小企业应设置“所得税费用科目.年度终 了,小企业根据企业所得税法规定计算确定的当 期应纳税税额,借记本科目“所得税费用,贷 记“应交税费一一应交企业所得税科目.年度终了,应将本科目“所得税费用的余额转入 “本年利润科目,结转后本科目应无余额.小 企业根据企业所得税法规定补交的所得税,也通 过本科目核算.小企业根据规定实行企业所得税先征后返 的,实际收到返还的企业所得税,在“营业外收入科目核算

10、,不在“所得税费用科目核算.【例8-1】“星海股份 2021年度 结转前损益类科目的余额如下,记账单位为元.会计科目借方余额贷方余额主营业务收入20 000主营业务本钱14 000其他业务收入2 000其他业务本钱1 200营业税金及附加500投资收益1 500销售费用700治理费用1 630财务费用200营业外收入1 100营业外支出500所得税费用1 470要求：根据上述资料,计算营业利润、利润总额、净利润和期末未分配利润.1营业利润=营业收入-营业本钱-营业税 金及附加-销售 费用-财务费用-治理费用+投 资收益-投资损失=主营业务收入+其他业务收入-主营业务 本钱+其他业务本钱)-营业

11、税金及附加-销售费 用-财务费用-治理费用+投资收益(-投资损失) =(20 000+ 2 000) - (14 000+1 200) -500-700-1 630-200+1 500=5 270 元(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业 外支出=5 270+1 100-500=5 870 元(3)净利润=利润总额-所得税费用=5 870-1 470=4 400 元第二节利润的结转与分配一、利润的结转(一)“本年利润科目小企业应设置“本年利润科目,用于核算 小企业当期实现的净利润或发生的净亏损.会计期末,企业应将各损益类科目的余额转 入“本年利润科目,结平各损益类科目.将收入类科目贷方余额

12、转入,借记收入类科 目,贷记“本年利润科目.将费用类科目借方余额转入,借记“本年利 润科目,贷记费用类科目.“投资收益科目如为净收益,借记“投资 收益科目,贷记“本年利润科目；如为净损 失,那么做相反处理.期末结转利润后,“本年利润科目如为贷 方余额,反映年初至本期末累计实现的净利润； 如为借方余额,反映年初至本期末累计发生的净 亏损.年度终了,企业应将收入和支出相抵后结出 的本年实现的净利润,转入“利润分配-未分配 利润科目：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润如果为净亏损,那么做相反处理.结转后,“本年利润科目应无余额.二“利润分配科目“利润分配科目用来核算小企业利润的分 配或亏损的弥补和

13、历年分配或弥补后的 余额.本科目应根据“应付利润、“未分配利润 等进行明细核算.年度终了,将“利润分配科目所属明细科目应付利润、盈余公积补亏的余额转入本科 目明细科目未分配利润.结转后,本科目除“未分配利润明细科目 外,其他明细科目应无余额.【例8-2】假设“星海股份按 年计算利润并结转相关损益类账户,2021年度 结转前损益类科目的余额如下,记账单位为元.F计科目借方余额贷方余彳主营业务收入20 000主营业务本钱14 000其他业务收入2 000r其他业务本钱1 200营业税金及附加500投资收益1 500销售费用700治理费用1 630财务费用200营业外收入1 100营业外支出500所

14、得税费用1 470(1)结转各项费用：借：本年利润20 200贷：主营业务本钱14000营业务税金及附加500其他业务本钱1200贷：主营业务本钱营业务税金及附加 其他业务本钱200销售700治理费用630务200营 业500所得税费用470(2)结转各项收入: 借： 主营20 000其 他 业费用1费用外 支 出1业 务 收 入务 收 入2 000营 业 外 收 入 1 100投资收益1 500贷： 本 年 利 润 24 600二、利润的分配?小企业会计准那么?第七十二条规定,小企 业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税 后利润,可用于向投资者进行分配.公司制的小 企业在分配当年税后利润时

15、,应当根据公司法的 规定提取法定公积金和任意公积金.一利润分配的顺序企业实现的利润总额扣除所得税后的净利 润,加上年初未分配利润,或减去年初未弥补亏 损,再加上其他转入后的余额,形成企业可供分 配的利润.可供分配的利润按以下顺序进行分配：利润分配顺序之一,弥补以前年度亏损.企业以前年度的亏损,可以用下一年度的税 前利润进行弥补,下一年度利润缺乏弥补的,可 以在5年内延续弥补.5年内的税前利润缺乏弥补时,用税后利润弥补.利润分配顺序之二, 提取盈余公积.法定盈余公积的提取比例一般为当年实现 净利润的10%假设以前年度累积的法定盈余公积 到达注册资本的50%上时,可以不再提取.小 企业还可以根据股

16、东大会的决议提取任意盈余 公积.利润分配顺序之三,向投资者分配利润.小企业根据规定或协议计算出应分配给投 资者的利润.二利润分配的账务处理主要账务处理之一,公司制小企业根据公司 法规定提取法定公积金和任意公积金.借：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余 公积贷：盈余公积主要账务处理之二,小企业根据有关规定分 配给投资者的利润.借：利润分配一一应付利润 贷：应付利润主要账务处理之三,用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏注意：中外合作经营小企业根据合同规定在 合作期间归还投资者的投资,应根据实际归还投 资的金额,借记“实收资本一一已归还投资科 目,贷记“银行存款等科目；同

17、时,借记本科 目(利润归还投资),贷记“盈余公积一一利润 归还投资科目.【例8-3】京连有限责任公司经股东大会批 准,按净利润375 000元的10悔取法定盈余公 积金.根据股东大会决议,分配给股东的现金股 禾I80 000元、股票股利100 000元.(1)提取法定盈余公积金借：利润分配一一提取法定盈余公积37500贷：盈余公积法定盈余公积 37 500(2)对于现金股利借：利润分配一一应付现金股利80000贷： 应 付 股 利80 000(3)对于股票股利借：利润分配一一转作资本的股利100000贷： 实 收 资 本 100 000【例8-4】京连有限责任公司以前年度累计 未弥补亏损28 000元,已经超过了用税前利润 弥补的期限.经股东大会决议,用盈余公积金全 额弥补.这项经济业务应编制的会计分录如下：借：盈余公积28 000贷：利润分配一一盈余公积补亏【例8-5 京连有限责任公司在会计期末结 清利润分配账户所属的各有关明细账户.通过前述有关的经济业务的处理, 可以确定 京连有限责任公司“利润分配所属有关明细账 户的记录分别为：“提取法定盈余公积明细账户余额为37500 元.“应付