2025年高级会计师实务考试模拟题集与答案解析

2025年高级会计师实务考试模拟题集与答案解析模拟题一：企业并购中的商誉减值测试与会计处理甲公司为国内领先的高端装备制造企业，2024年1月1日以发行普通股5000万股（每股面值1元，公允价值6元）及支付银行存款2亿元的方式，收购乙公司80%的股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为6亿元（其中，固定资产账面价值3.5亿元，公允价值4亿元，剩余使用年限10年，采用年限平均法折旧；无形资产账面价值1亿元，公允价值1.2亿元，剩余使用年限5年，采用直线法摊销）。甲公司另支付并购中介费用500万元，法律咨询费100万元。2024年乙公司实现净利润8000万元，当年宣告分配现金股利2000万元；因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益300万元。2024年末，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试，将乙公司认定为一个资产组，经评估该资产组（包含商誉）的可收回金额为6.8亿元。要求：1.计算甲公司并购乙公司形成的商誉金额；2.编制甲公司2024年与并购乙公司相关的会计分录（不考虑增值税）；3.计算2024年末甲公司应计提的商誉减值准备金额，并说明会计处理原则。答案解析：1.商誉计算企业合并成本=发行股份公允价值+支付现金=5000×6+20000=50000（万元）合并中取得的可辨认净资产公允价值份额=60000×80%=48000（万元）商誉=50000-48000=2000（万元）（注：中介费用、法律咨询费计入当期管理费用，不影响合并成本）2.会计分录（1）并购日（2024年1月1日）借：长期股权投资——乙公司50000管理费用600贷：股本5000资本公积——股本溢价25000（5000×(6-1)）银行存款20600（20000+600）（2）2024年乙公司宣告分配现金股利借：应收股利1600（2000×80%）贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）1600（3）2024年末确认投资收益及其他综合收益首先调整乙公司净利润：固定资产公允价值与账面价值差异的折旧调整=（40000-35000）/10=500（万元）无形资产公允价值与账面价值差异的摊销调整=（12000-10000）/5=400（万元）调整后乙公司净利润=8000-500-400=7100（万元）甲公司应确认投资收益=7100×80%=5680（万元）应确认其他综合收益=300×80%=240（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）5680——乙公司（其他综合收益）240贷：投资收益5680其他综合收益2403.商誉减值测试（1）包含商誉的资产组账面价值=乙公司可辨认净资产账面价值+商誉乙公司可辨认净资产2024年末账面价值=60000+（8000-2000+300）-500-400=65400（万元）包含商誉的资产组账面价值=65400+2000/80%=65400+2500=67900（万元）（注：商誉仅反映甲公司持有80%股权对应的部分，减值测试时需还原为100%商誉）（2）可收回金额为68000万元，大于包含商誉的资产组账面价值67900万元，故无需计提商誉减值准备。（若可收回金额低于账面价值，应先抵减商誉账面价值，再按比例抵减其他资产；此处未减值，无需处理）模拟题二：行政事业单位PPP项目的会计处理与预算管理某省交通厅（行政单位）与丙公司（社会资本方）合作建设高速公路PPP项目，项目总投资15亿元，合作期20年（建设期2年，运营期18年）。合作模式为BOT，社会资本方负责建设、运营，运营期内通过收取车辆通行费回收投资并获得合理收益，运营期满后无偿移交政府。2024年发生如下业务：1.2024年1月，交通厅与丙公司签订PPP合同，约定政府方在建设期内每年向丙公司支付可行性缺口补助2亿元（纳入财政预算）；2.2024年3月，丙公司开工建设，交通厅按合同支付当年可行性缺口补助2亿元，款项从财政授权支付额度中支付；3.2024年12月，项目建设进度达到50%，丙公司确认建造收入7.5亿元（按完工百分比法），交通厅按PPP合同约定确认项目资产；4.交通厅对该PPP项目资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，折旧年限为20年。要求：1.说明行政单位PPP项目资产的确认条件；2.编制交通厅2024年与该PPP项目相关的财务会计分录和预算会计分录；3.计算2024年交通厅应计提的PPP项目资产折旧额，并说明折旧费用的列支渠道。答案解析：1.PPP项目资产确认条件根据《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》，行政单位确认PPP项目资产需同时满足：（1）政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产提供公共产品和服务的类型、对象及价格；（2）PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他方式控制PPP项目资产的重大剩余权益。2.会计分录（1）支付可行性缺口补助（财务会计）借：预付账款——丙公司20000贷：零余额账户用款额度20000（预算会计）借：行政支出——项目支出——PPP补助20000贷：资金结存——零余额账户用款额度20000（2）确认PPP项目资产（2024年12月，建设进度50%）项目资产入账价值=150000×50%=75000（万元）借：PPP项目资产——高速公路75000贷：预付账款20000长期应付款——丙公司55000（注：政府方在建设期内支付的款项冲减预付账款，未支付部分确认为长期应付款）3.折旧计算PPP项目资产折旧年限为20年，2024年应计提折旧=75000/20×(1/12)=312.5（万元）借：业务活动费用——固定资产折旧312.5贷：PPP项目资产累计折旧312.5（预算会计无分录，折旧费用计入业务活动费用，影响当期费用核算）模拟题三：企业所得税汇算清缴与递延所得税处理丁公司为高新技术企业（企业所得税税率15%），2024年利润总额为1.2亿元，当年发生如下纳税调整事项：1.计提坏账准备300万元（税法规定实际发生时扣除）；2.研发费用总额8000万元，其中资本化支出5000万元（当年未达到预定可使用状态），费用化支出3000万元（税法规定研发费用加计扣除比例为100%）；3.交易性金融资产年初账面价值2000万元，年末公允价值2500万元；4.公益性捐赠支出1800万元（税法规定不超过年度利润总额12%的部分准予扣除）；5.当年购入环保设备一台，价款600万元（税法规定可按投资额的10%抵免应纳税额）。要求：1.计算丁公司2024年应纳税所得额；2.计算丁公司2024年应缴纳企业所得税额；3.计算丁公司2024年末递延所得税资产和递延所得税负债余额，并编制所得税相关会计分录。答案解析：1.应纳税所得额计算利润总额=12000（万元）（1）坏账准备纳税调整：+300（可抵扣暂时性差异）（2）研发费用纳税调整：费用化支出加计扣除=3000×100%=3000（万元），纳税调整：-3000资本化支出当年未摊销，不影响当期应纳税所得额（3）交易性金融资产公允价值变动：-500（应纳税暂时性差异）（4）公益性捐赠扣除限额=12000×12%=1440（万元），实际支出1800万元，纳税调整：+360应纳税所得额=12000+300-3000-500+360=9160（万元）2.应缴纳企业所得税额应纳税额=9160×15%600×10%=137460=1314（万元）（注：环保设备投资额抵免属于税额抵免，直接减少应纳税额）3.递延所得税处理（1）暂时性差异分析可抵扣暂时性差异：坏账准备300万元应纳税暂时性差异：交易性金融资产公允价值变动500万元研发资本化支出形成的无形资产未来摊销可加计扣除，属于可抵扣暂时性差异=5000×100%=5000（万元）（2）递延所得税余额递延所得税资产余额=（300+5000）×15%=5300×15%=795（万元）递延所得税负债余额=500×15%=75（万元）（3）当期递延所得税发生额假设年初递延所得税资产余额为0，递延所得税负债余额为0递延所得税资产发生额=795（万元）递延所得税负债发生额=75（万元）所得税费用=当期所得税+（递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额）=1314+（75-795）=1314-720=594（万元）（4）会计分录借：所得税费用594递延所得税资产795贷：应交税费——应交企业所得税1314递延所得税负债75模拟题四：金融工具分类与减值会计处理戊公司为制造业企业，2024年发生如下金融工具业务：1.2024年1月1日，购入庚公司发行的3年期公司债券，面值1000万元，票面利率5%，每年年末付息，到期还本。戊公司管理该债券的业务模式为持有至到期以收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该债券发行价为1027.23万元（实际利率4%）。2.2024年3月1日，购入辛公司股票100万股，每股价格15元，另支付交易费用5万元。戊公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2024年末该股票公允价值为每股18元。3.2024年5月1日，向壬公司提供贷款5000万元，期限2年，年利率6%，戊公司管理该贷款的业务模式为既收取合同现金流量又出售。2024年末，壬公司出现财务困难，戊公司评估该贷款的信用风险显著增加，预期信用损失准备按整个存续期预期信用损失计量，金额为200万元。要求：1.说明戊公司购入的庚公司债券、辛公司股票的金融工具分类；2.编制戊公司2024年与庚公司债券相关的会计分录；3.编制戊公司2024年与辛公司股票相关的会计分录；4.说明戊公司对壬公司贷款的预期信用损失会计处理原则，并编制相关分录。答案解析：1.金融工具分类（1）庚公司债券：分类为以摊余成本计量的金融资产（业务模式为收取合同现金流量，且合同现金流量特征符合SPPI测试）；（2）辛公司股票：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（非交易性，且企业作出不可撤销指定）。2.庚公司债券会计分录（1）2024年1月1日购入借：债权投资——成本1000——利息调整27.23贷：银行存款1027.23（2）2024年末确认利息收入实际利息收入=1027.23×4%=41.09（万元）应收利息=1000×5%=50（万元）利息调整摊销=50-41.09=8.91（万元）借：应收利息50贷：投资收益41.09债权投资——利息调整8.91借：银行存款50贷：应收利息503.辛公司股票会计分录（1）2024年3月1日购入借：其他权益工具投资——成本1505（100×15+5）贷：银行存款1505（2）2024年末确认公允价值变动公允价值变动=100×18-1505=295（万元）借：其他权益工具投资——公允价值变动295贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动2954.贷款预期信用损失处理（1）会计处理原则：戊公司管理该贷款的业务模式为“既收取合同现金流量又出售”，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）。对于此类金融资产，应按整个存续期预期信用损失计量损失准备，且预期信用损失准备的变动计入其他综合收益，不影响当期损益。（2）会计分录2024年5月1日发放贷款借：其他债权投资——成本5000贷：银行存款50002024年末计提预期信用损失准备借：其他综合收益——信用减值准备200贷：其他债权投资减值准备200模拟题五：合并财务报表中内部交易抵销处理己公司为母公司，持有子公司戌公司100%股权，2024年发生如下内部交易：1.己公司向戌公司销售A产品，售价8000万元（成本6000万元），戌公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货；2.己公司向戌公司销售一台设备，售价2000万元（成本1500万元），戌公司作为固定资产核算，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法折旧；3.戌公司向己公司销售B产品，售价5000万元（成本3500万元），己公司当年对外销售80%，剩余20%形成期末存货；4.戌公司当年实现净利润3000万元，未分配现金股利。要求：1.编制2024年合并财务报表中内部存货交易的抵销分录；2.编制2024年合并财务报表中内部固定资产交易的抵销分录；3.计算合并净利润中归属于母公司的净利润金额。答案解析：1.内部存货交易抵销（1）己公司向戌公司销售A产品①抵销未实现内部销售损益未实现内部销售利润=（8000-6000）×40%=800（万元）借：营业收入8000贷：营业成本7200存货800（2）戌公司向己公司销售B产品①抵销未实现内部销售损益未实现内部销售利润=（5000-3500）×20%=300（万元）借：营业收入5000贷：营业成本4700存货3002.内部固定资产交易抵销（1）抵销固定资产原价中未实现内部销售利润未实现内部销售利润=2000-1500=500（万元）借：营业收入2000贷：营业成本1500固定资产——原价500（2）抵销当年多计提的折旧多计提折旧=500/5=100（万元）借：固定资产——累计折旧100贷：管理费用1003.合并净利润计算