期间费用和利润的核算

1、第九章期间费用和利润核算第九章期间费用和利润核算 第一节第一节 成本费用核算成本费用核算第二节第二节 利润形成核算利润形成核算 第三节第三节利润分配核算利润分配核算 第一节企业成本费用核算第一节企业成本费用核算一、一、企业成本费用特点企业成本费用特点 二二、企业成本费用分类企业成本费用分类 三、企业成本费用支付方法三、企业成本费用支付方法 一、企业成本费用特点一、企业成本费用特点 （一）费用最终会导致企业资源的减少。（一）费用最终会导致企业资源的减少。（二）（二）费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益 。 企业经营过程中有两类支出不应归入费用：企业经营过程中有两类支出不应

2、归入费用：一是偿债性支出。一是偿债性支出。二是企业向所有者分配利润。二是企业向所有者分配利润。 二、企业成本费用分类二、企业成本费用分类 按照费用细化原则，成本是对象化的按照费用细化原则，成本是对象化的费用，对经营过程中能直接认定到某一费用，对经营过程中能直接认定到某一核算对象的费用，应作为营业成本；不核算对象的费用，应作为营业成本；不能直接认定的费用，作为期间费用。能直接认定的费用，作为期间费用。 （一）营业成本（一）营业成本 1 1、直接材料、直接材料2 2、代收代付费用、代收代付费用3 3、商品进价成本、商品进价成本4 4、其他成本、其他成本（二）期间费用（二）期间费用营业费用、管理费用

3、、财务费用。营业费用、管理费用、财务费用。期间费用从营业收入中得到补偿，并直接计入当期期间费用从营业收入中得到补偿，并直接计入当期损益。营业费用和管理费用，主要依据费用发生的环损益。营业费用和管理费用，主要依据费用发生的环节来划分，属于营业部门发生的，计入营业费用；属节来划分，属于营业部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的计入管理费用，公共性的不易分摊于管理部门发生的计入管理费用，公共性的不易分摊的费用，一般列入管理费用。的费用，一般列入管理费用。 三、成本费用支付方法三、成本费用支付方法 企业成本费用的发生时间与支付时间往企业成本费用的发生时间与支付时间往往不一致。为了正确反映企业的每

4、期费用，往不一致。为了正确反映企业的每期费用，成本费用的核算必须按照权责发生制原则进成本费用的核算必须按照权责发生制原则进行。行。（一）直接支付（一）直接支付借：营业成本（营业费用、管理费用、财务费用）借：营业成本（营业费用、管理费用、财务费用） 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）（二）转帐摊销（二）转帐摊销 提取固定资产折旧时：提取固定资产折旧时：借：管理费用（营业费用）借：管理费用（营业费用） 贷：累积折旧贷：累积折旧（三）预付待摊（三）预付待摊支付费用时：支付费用时： 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）分期摊销时：分期摊销时： 借：营业费用（管理费用

5、）借：营业费用（管理费用） 贷：待摊费用贷：待摊费用（四）预提应付（四）预提应付如预提固定资产大修理费用，短期借款利息等。如预提固定资产大修理费用，短期借款利息等。按月预提费用时按月预提费用时 借：管理费用（财务费用）借：管理费用（财务费用） 贷：预提费用贷：预提费用支付款项时：支付款项时：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 第二节利润形成的核算第二节利润形成的核算 一、利润总额的计算一、利润总额的计算 二、净利润的计算二、净利润的计算 三、利润形成的核算三、利润形成的核算 （一）营业利润（一）营业利润 经营利润经营利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业费用

6、营业费用- -营业税金及附加营业税金及附加 营业利润营业利润= =经营利润经营利润- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 （二）投资净收益（二）投资净收益 （三）营业外收支净额（三）营业外收支净额 一、利润总额的计算一、利润总额的计算 1 1、营业外收入、营业外收入 指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入 （1 1）不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要付出代价，）不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要付出代价， 是一种纯收入是一种纯收入 （2 2）不需要与有关费用配比，不负担营业税）不需要与有关费用配比，不负担营业税 营业外收入包括固定资产盘盈

7、、处理固定资产收益、罚款净营业外收入包括固定资产盘盈、处理固定资产收益、罚款净收入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入收入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。的应付款项等。 2 2、营业外支出、营业外支出 指与企业的生产经营活动没有直接的关系，但按有关规定应指与企业的生产经营活动没有直接的关系，但按有关规定应从企业实现的利润总额中扣除的各项支出。从企业实现的利润总额中扣除的各项支出。 营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损失、罚款支出和公益救济性捐赠。失、罚款支出和公益救济性捐赠。 二、净利

8、润的计算二、净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税三、利润形成的核算三、利润形成的核算 利润形成通过利润形成通过“本年利润本年利润”帐户进行核算，用帐户进行核算，用来核算企业本年度实现的利润（或亏损）总额来核算企业本年度实现的利润（或亏损）总额 （四）（四） 利润总额利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资净收益投资净收益+ +营业外收支净额营业外收支净额 例：某个企业本年例：某个企业本年12月末损益类帐户余额如下：月末损益类帐户余额如下： 营业收入营业收入 520700 营业成本营业成本 301420 营业费用营业费用 110000 营业税金及附

9、加营业税金及附加 26035 管理费用管理费用 5300 财务费用财务费用 2000 投资收益（贷方）投资收益（贷方） 15000 营业收入营业收入 8500 所得税所得税 30738 营业外支出营业外支出 63001、将、将“营业收入营业收入”“”“投资收益投资收益”等帐户的余额转入等帐户的余额转入“本年利润本年利润”帐户帐户 借：营业收入借：营业收入 520700 投资收益投资收益 15000 营业外收入营业外收入 8500 贷：本年利润贷：本年利润 544200 2、将、将“营业成本营业成本”“”“营业费用营业费用”“”“营业税金及附营业税金及附加加”“”“管理费用管理费用”“”“财务费

10、用财务费用”“”“所得税所得税”“”“营业外营业外支出支出”等帐户的余额转入等帐户的余额转入“本年利润本年利润”帐户帐户 借：本年利润借：本年利润 481793 贷：营业成本贷：营业成本 301420 营业费用营业费用 110000 营业税金及附加营业税金及附加 26035 管理费用管理费用 5300 财务费用财务费用 2000 所得税所得税 30738 营业外支出营业外支出 63003、将、将“本年利润本年利润”帐户的贷方余额转入帐户的贷方余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户时。帐户时。 借：本年利润借：本年利润 62407 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 62

11、407第三节利润分配的核算第三节利润分配的核算 一、一、利润分配的顺序利润分配的顺序 二、二、利润分配的核算利润分配的核算 一、税后利润分配的顺序一、税后利润分配的顺序 1 1、支付被没收财产损失和各项税收的滞纳金、罚、支付被没收财产损失和各项税收的滞纳金、罚款款2 2、弥补企业以前年度亏损、弥补企业以前年度亏损3 3、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积4 4、提取公益金、提取公益金5 5、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利二、利润分配的核算二、利润分配的核算 为了正确反映和严格监督净利润的分配情况或亏损的弥补情况，为了正确反映和严格监督净利润的分配情况或亏损的弥补情况，旅游企业应

12、设置旅游企业应设置“利润分配利润分配”帐户进行总分类核算。该帐户属于帐户进行总分类核算。该帐户属于所有者权益类帐户，用以核算企业利润的分配所有者权益类帐户，用以核算企业利润的分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和和历年分配历年分配( (或弥补或弥补) )后的利润结存额。后的利润结存额。 在在“利润分配利润分配”帐户下，为了详细反映利润的分配情况，还按帐户下，为了详细反映利润的分配情况，还按利润具体的分配去向，设置利润具体的分配去向，设置“盈余公积补亏盈余公积补亏”“”“提取盈余公提取盈余公积积”“”“应付利润应付利润”“”“未分配利润未分配利润”等明细分类帐户，进行明细分等明细分类帐户，进

13、行明细分类核算。类核算。 例：例： 某股份有限公司年末实现净利润为某股份有限公司年末实现净利润为100100万元，该万元，该公司按净利润的公司按净利润的10%10%提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的5%5%提取法定公益金，提取任意盈余公积提取法定公益金，提取任意盈余公积10万元，向投资者万元，向投资者分派现金股利分派现金股利5 5万元，股票股利万元，股票股利7万元。万元。 1 1、结转本年实现的净利润总额、结转本年实现的净利润总额 借：本年利润借：本年利润 10000001000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 10000001000000 2 2、提

14、取盈余公积、提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100000100000 提取法定公益金提取法定公益金 50000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 100000 贷：盈余公积贷：盈余公积 250000250000 3 3、向股东分派股利、向股东分派股利 借：利润分配借：利润分配-应付股利应付股利 120000 贷：应付股利贷：应付股利 50000 股股 本本 70000 4 4、年终，将、年终，将“利润分配利润分配”帐户下的各明细帐户余额帐户下的各明细帐户余额进行结算进行结算 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 370000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100000 提取法定公益金提取法定公益金 50000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 100000 应付股利应付股利 120000 企业199年底实现净利润100万元，按净利润的18%提取赢余公积，向投资者分配利润50万元。 企业利润处理企业利润处理 （1）结转本年实现的净利润总额时：）结转本年实现的净利润总额时： 借：本年利润借：本年利润1000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润1000000 （2）按净利润的）按净利润的18提取盈余公积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积1800