印花税疑难分析

1、印花税政策印花税票：不能重复使用根据国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通 知（国税发200415号）中明确，对印花税纳税人已贴用 的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，依照税收 征管法第六十三条的处罚规定，由税务机关追缴其不缴或 者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50%以上 5倍以下的罚款。以货换货合同：按购销金额”征税根据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的 通知（国税发（1991）155号）文的规定，商品购销活动 中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既 购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金 额征税。某汽车轮胎厂因不清楚该政策导致

2、少申报缴纳印花 税。该汽车轮胎厂其购销合同的印花税实行查账征收，2013年与某汽车制造企业签订购销一份合同，约定以自己生产的 一批轮胎（该批轮胎销售价65万元）交换两辆汽车，同时再支付3万元的差价款，当时该企业只就65万元申报印花税。税务机关在风险应对中发现该问题后，对纳税人进行了 相关政策解释，并通知该纳税人应按购、销合计金额共计133 万元计算应申报缴纳的印花税补申报缴纳差额税款。联运合同：区分结算方式缴纳印花税跨国联运业务的运输合同印花税如何申报缴纳，要看合 同约定的结算方式。根据国家税务局关于货运凭证征收印 花税几个具体问题的通知（国税发（1990 ） 173号）规定，对国内货运业务，

3、凡实行联运的，在起运地统一结算全程运 费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴 纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程运费作为计税依据。 南京某运输公司就该问题向地税部门咨询，该运输公司印花 税实行查账征收，该运输公司和另外两家运输公司共同为某 机械企业采取联运方式运送机器设备，该公司与机械企业统 一结算全程运费120万元，而后该公司与另外两家运输公司 均分程结算运费。税务机关答复，该运输公司与机械企业签 的货物运输合同，应当以全程运费120万元计算缴纳运输合 同的印花税。同时向纳税人解释，如果机械企业分别和该公 司与另外两家运输公司签订分程运输合同，分别结算运费， 而不是统一和该公

4、司结算的情况，该公司仅就按分程结算的 运费分别计算缴纳印花税。同业拆借合同：符合条件的不贴印花近日，南京城内某商业银行与一家经中国人民银行、外经贸 部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的企业签订了一份 借款合同”，财务人员有点拿不准，该借款合同”是否可以视 为银行同业拆借”，免缴印花税？根据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知(国税发1991155号)第五条的规定，我国的其他 金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民 银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。第八条 规定，印花税税目税率表中所说的银行同业拆借”，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融

5、 通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证， 不贴印花。因此，根据上述规定，该商业银行与融资租赁企业签订 的借款合同，必须同时符合中国人民银行关于印发同业 拆借管理试行办法的通知规定同业拆借条件，且融资租 赁公司属于经中国人民银行批准设立，领取经营金融业务 许可证书”的单位，方可作为同业拆借合同，不贴印花，不符合上述条件，则应按借款合同贴花。融资租赁设备：按 借款合同”计税贴花近期，南京某资产管理公司与客户签订了一份大额的环保设 备租赁合同，约定由该公司购买废气处理设备并将其租赁给 承租方使用，四年后该设备归承租方所有。这份合同是否需要缴纳印花税？根据国家税务局关于对借款合同贴花问题

6、 的具体规定(1988 )国税地字第30号第四条的规定，银 行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达 到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因 此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按借款合 同”计税贴花。但是由于融资租赁公司不是银监会批准设立、 领取金融许可证的金融机构，不符合借款合同印花税的主体 资格，因此，虽然可以认定为借款合同，但不涉及借款合同 印花税的缴纳问题。融资租赁合同结束之后，承租企业往往会购买租赁的设 备，再次签订一个购销合同，对于这部分内容，双方应当按 照购销合同缴纳印花税，适用税率为万分之三。车辆保险：购买方缴纳印花税南京某汽车租赁公司，购置并拥有了多部大型客车和几十辆 小型轿车，每年公司花在车辆保险上的钱就有几十万元。公 司购买车辆保险时与保险公司签订的保险合同未缴纳印花 税：印花税暂行条例第一条明确，在中华人民共和国境 内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税 的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。也就是说 签订应税合同的双方都是印花税的纳税义