七企业所得税法律制度

1、七企业所得税法律制度易哈佛教育测试论坛本章重点与难点三、税前扣除工程一准予扣除工程税金年单项选择题P纳税人根据规定缴纳 的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、 教育费附加以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等 税金及附加可以在税前扣除.【解释】企业缴纳的“增值税价外税和企业所得税不能在税 前扣除.【解释】企业缴纳的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 等已经计入治理费用中扣除的不再作为税金单独扣除.【例题单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定企业缴纳的下 列税金中不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是.年A增值税B消费税C营业税D房产税【答案】A【解析】 企

2、业缴纳的增值税属于价外税不能在税前扣除.损失P企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘 亏、毁损、报废损失转让财产损失呆账损失坏账损失自然灾害等不可 抗力因素造成的损失以及其他损失可以在税前扣除.企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额依照国 务院财政、税务主管部门的规定扣除.企业已经作为损失处理的资产在以后纳税年度又全部收回或 者局部收回时应当计入当期收入.企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出不 得计算为当期的亏损.年新增固定资产租赁费P以经营租赁方式租入固定资 产发生的租赁费支出根据租赁期限均匀扣除.以融资租赁方式

3、租入固定资产发生的租赁费支出根据规定构 成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用分期扣除.【案例】A公司将一台机器设备出租给 B公司该机器设备仍由 出租人A公司计提折旧承租人B公司支付的租赁费根据租赁期限均 匀扣除B公司以融资租赁方式从 A公司租入一台机器设备由承租 人B公司对该机器设备计提折旧B公司支付的租赁费计入固定资产 的价值分期扣除.企业取得的各项“免税收入对应的各项本钱费用除另有规定者 外可以在计算企业应纳税所得额时扣除.年新增P【相关链接】企业的“不征税收入用于支出所形 成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除企业的“不征税收入用于支出所形成的资产其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税

4、所得额时扣 除.财产保险费P企业参加财产保险根据有关规定缴纳的保险费准 予扣除.劳保支出企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除.汇兑损失汇兑损失除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行 利润分配相关的局部外准予扣除.环保专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境 保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除.上述专项资金提取后改变用途的不得扣除.二禁止扣除工程年多项选择题、年多项选择题、年综合题P向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项.企业所得税税款.税收滞纳金.罚金、罚款和被没收财物的损失.【解释】罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人根据经济 合同规定支付的违约金包括银行罚息、罚

5、款和诉讼费用.年新增年度利润总额以外的公益性捐赠支出.企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出.未经核定的准备金支出.【解释】除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣 除外其他行业、企业计提的其他各项资产减值准备、风险准备等准备 金均不得税前扣除.企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许 权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息.与取得收入无关的其他支出.【例题多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定在计算企业所 得税应纳税所得额时以下各项中不得扣除的有.A企业之间支付的治理费 B企业内营业机构之间支付的租金C企间支付的利息【答案】ABCD【解析】企

6、业之间支付的治理费、企业 内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业 机构之间支付的利息不得扣除.【例题单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定以下各项中可 以在企业所得税税前扣除的是.A未经核定的准备金支出B纳税人因买卖合同纠纷而支付的诉讼 费用C纳税人向关联企业支付的治理费 D企业缴纳的增值税【答案】 B【解析】纳税人根据经济合同规定支付的违约金包括银行罚息、罚款和诉讼费用可以在企业所得税税前扣除.【例题多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定以下各项中不 得在企业所得税税前扣除的有.年A税收滞纳金B被没收财物的损失C向投资者支付的股息 D缴纳的教育费附加【答案】ABC【解

7、析】选项D准予在企业所得 税税前扣除.【例题多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定以下各项中在 计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有.年A向投资者支付的红利B企业内部营业机构之间支付的租 金C企业内部营业机构之间支付的特许权使用费 D未经核定的准备 金支出【答案】ABCD【解析】选项A:向投资者支付的股息、 红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除选项 BC:企业之间 支付的治理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息不得在税前扣除选项D:未经核定的准备金支出不得在税前扣除.四、企业所得税的税收优惠 P一收入免税收入P 减计收入P减计收入是指

8、企业以?资源综合利用企业所得税优惠目 录?规定的资源作为主要原材料生产国家非限制和禁止并符合国家和 行业相关标准的产品取得的收入减按计入收入总额.二可以减免税的所得P农、林、牧、渔业企业从事以下 工程的所得免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉 花、麻类、糖料、水果、坚果的种植农作物新品种的选育中药材 的种植林木的培育和种植牲畜、家禽的饲养林产品的采集灌 溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、 渔效劳业工程远洋捕捞.企业从事以下工程的所得减半征收企业所得税：花卉、茶 以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖.【例题单项选择题】根据企业所得税法律制度的

9、规定以下所得中免 征企业所得税的是.A海水养殖B内陆养殖C花卉养殖D家禽饲养【答案】D【解析】 选项ABC:为减半征税工程选项 D:为免税工程.三免三减半政策年判断题P企业从事国家重点扶持的“公 共根底设施工程的投资经营所得自工程取得第一笔生产经营收入所 属纳税年度起第年至第年免征企业所得税第年至第年减半征收企业 所得税但是企业承包经营、承包建设和内部自建自用的不得享受上述企 业所得税优惠.【例题判断题】企业承包建设国家重点扶持的公共根底设施项 目可以自该承包工程取得第一笔收入年度起第年至第年免征企业所 得税第年至第年减半征收企业所得税.()(年)【答案】X【解析】企业从事国家重点扶持的公共根

10、底 设施工程的投资经营所得自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起第年至第年免征企业所得税第年至第年减半征收企业所得税.但是企业承包经营、承包建设和内部自建自用的不得享受上述企 业所得税优惠.()企业从事符合条件的“环境保护、节能节水工程的所得自 工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第年至第年免征企业 所得税第年至第年减半征收企业所得税.【解释】该工程在减免税期限内转让的受让方自受让之日起可以 在剩余期限内享受规定的减免税优惠减免税期限届满后转让的受让 方不得就该工程重复享受减免税优惠.技术转让所得一个纳税年度内符合法定条件的居民企业技术转让 所得不超过万元的局部免征企业所得税超过万元

11、的局部减半征收企 业所得税.【解释】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业应单独计 算技术转让所得并合理分摊企业的期间费用没有单独计算的不得享 受技术转让所得企业所得税优惠.【案例】境内居民企业甲公司年取得专利权转让收入万元与该项 技术转让有关的本钱和费用为万元甲公司无其他纳税调整事项.在此题中技术转让所得为万元其中万元以内的局部免征企业所得税超过万元的局部减半征收企业所得税甲公司应缴纳企业所得税=X X =万元.非居民企业的应纳税所得P在中国境内未设立机构、场所的 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联 系的非居民企业其取得的来源于中国境内的所得减按的税率征收企 业

12、所得税.以下所得免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款 取得的利息所得国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷 款取得的利息所得.三加计扣除P研究开发费用研发费用计入当期损益未 形成无形资产的在根据规定据实扣除的根底上允许再按其当年研发 费用实际发生额的直接抵扣当年的应纳税所得额.【解释】在计算会计利润时研发费用已计入治理费用全额扣除在 计算应纳税所得额时研发费用再加扣即调减应纳税所得额.研发费用形成无形资产的根据该无形资产本钱的在税前摊销.除法律另有规定外摊销年限不得低于年.安置残疾人员所支付的工资企业支付给残疾职工的工资在进行企 业所得税预缴申报时允许据实计算扣除在年度终了进行企业所

13、得税 年度申报和汇算清缴时再根据支付给残疾职工工资的加计扣除四加速折旧年多项选择题P可以采取缩短折旧年限或者采取 加速折旧方法的固定资产：由于技术进步产品更新换代较快的固 定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产.采取缩短折旧年限方法的最低折旧年限不得低于法定折旧年限 的.采取加速折旧方法的可以采取双倍余额递减法或者年数总和数.【例题多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定企业的固定资 产由于技术进步等原因确实需要加速折旧的可以采用加速折旧的方 法的有.年A年数总和法B当年一次折旧法C双倍余额递减法D缩短 折旧年限但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的【答案】AC【解析】选项AC:采取加速折旧

14、方法的可以采取双倍余额递减法或者 年数总和法选项D:采取缩短折旧年限方法的最低折旧年限不得 低于法定折旧年限的.五抵扣应纳税所得额年单项选择题P创业投资企业采取股 权投资方式投资于“未上市的中小高新技术企业年以上的可以根据 其投资额的在股权持有满年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所 得额当年缺乏抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣.【解释】中小高新技术企业的条件：除通过高新技术企业认定外 还应符合职工人数不超过人年销售营业额不超过亿元资产总额不 超过亿元的条件.【例题单项选择题】某企业为创业投资企业年月日该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资万元年度该企业利润总额万元未经财税部门核准提取风险准

15、备金万元.企业所得税税率为.假定不考虑其他纳税调整事项年该企业应纳企业所得税税额为万元.年ABCD【答案】D【解析】创业投资企业采取股权投资 方式投资于未上市的中小高新技术企业年以上的可以根据投资额的 在股权持有满年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额未经核定的准备金支出不得在税前扣除该企业应纳企业所得税税额=x x =万元.六抵免应纳税额P企业“购置并实际使用?环境保护专 用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目 录?和?平安生产专用设备企业所得税优惠目录? 规定的“环境保护、 节能节水、平安生产等专用设备的该专用设备的投资额的可以从企 业当年的应纳税额中抵免当年缺乏

16、抵免的可以在以后个纳税年度结 转抵免.【解释】企业购置上述专用设备在年内转让、出租的应当停止享 受企业所得税优惠并补缴已经抵免的企业所得税税款.五、企业所得税应纳税额的计算 P一解题思路直 接计算法应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除工程 金额弥补亏损【解释】收入总额是指税法规定的项收入产品销售收入、劳务收入等准予扣除工程金额是指根据企业所得税法律制度规 定的范围哪些工程可以扣除、哪些工程不能扣除和限额扣除标准如业务招待费、广告费等工程计算的扣除金额.直接计算法对考生而言难度较大风险很高一个地方出错将导致整 个题目得零分.间接计算法应纳税所得额=会计利润纳税调整增加额纳税调整减 少额纳税调整增加额在计算会计利润时已经扣除但税法规定不 能扣除的工程金额如税收滞纳金、工商部门的罚款等在计算会 计利润时已经扣除但超过税法规定扣除标准的局部如业务招待费、 广告费的超标局部未计或者少计的应税收益.纳税调整减少额弥补以前年度年内未弥补的亏损额 减税或者免税收益加计扣除工程如研究开发费用.【解释】间接计算法思路清楚分步计算步步为营不容易得零分.二亏损弥补企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转用 以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过年.【解释】将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入 和准予扣除工程金额后小于零的