P2P网络借贷平台财务管理讨论(二)——主要业务项目的确认方法及账务处理

1、P2P 网络借贷平台财务管理讨论 (二 )主要业务项目的确认方法及账务处理P2P 网络借贷平台财务管理讨论（二）主要业务项目的确认方法及账务处理作者：池素婕为促进互联网金融健康发展，人民银行等十部门发布了关于促进互联网金融健康发展的指导意见，明确了监管责任； 但是行业里所涉及业务的账务处理，只能靠企业自己摸索。所以我们来讨论P2P 网络借贷平台或者称居间服务平台（简称P2P 公司）经营过程中所涉及主要业务项目的确认方法及账务处理。P2P 公司涉及的主要项目，请见下表1 。序号项目1 服务费2 利息差3 罚息、滞纳金4 一次性结清5 逾期本金及利息一、服务费P2P 公司的服务费收入是放款环节产生

2、的中介服务收入，此金额会明确地体现在融资服务协议中。请见如下案例表2。我们站在居间服务平台2 的角度，考虑放款时一次性收到的服务费如何确认是收到后直接全部确认为收入，还是按照 “分期期限” 逐月分摊确认收入？下面来看具体的优劣势分析，请见表3。收入确认方法收到后直接全部确认为收入按照“分期期限“分摊确认收入增值税及附加税每月相对均衡、税负轻，企业所得税税负轻优势核算简单（假设本月收到服务费总额500 万，按照分期期限分摊确认P2P 网络借贷平台财务管理讨论 (二 )主要业务项目的确认方法及账务处理收入，则本月应交增值税、城建税及教育附加为更符合“提供劳务收入”的收入确认原则0 万）增值税及附加

3、税、企业所得税税负重（假设本月收到服务费总额500 万，劣势核算复杂全部确认为收入， 则本月应交增值税、城建税及教育附加为16.31 万）注：表 3 中假设居间服务平台2 为小规模纳税人， 增值税税率为3% ，城建税税率7% ，教育费附加3% ，地方教育费附加2% 。很显然，选择“按照分期期限逐月分摊的方法确认服务费收入”更合理。思路如下：第1 步：收到服务费时，借：银行存款6800贷：预收账款6800第 2 步：自放款第二个月起，按照分期期限确认服务费收入。根据之前的放款明细表整理出月服务费分摊表 ，即在原有表的基础上增加三列“服务费总额、月服务费金额、分摊期限“。请见表 4。借：预收账款2

4、83.33贷：主营业务收入/ 服务费收入（浙江营业部）275.08应交税费 / 应交增值税8.25与主营业务收入相呼应的是主营业务成本。一位借款人成功收到放款，直接提供服务的是销售人员、风控人员，所以这些员工的劳务成本（含工资薪金、社保、公积金）应确认为主营业务成本。很多P2P 网络借贷平台将所有员工的工资薪金、社保、公积金核算在“销售 / 管理费用人力费用“，现在看来有失妥当。P2P 网络借贷平台财务管理讨论 (二 )主要业务项目的确认方法及账务处理二、利息差P2P 公司的利息差产生于借款人支付“月还款额”环节。当出借人享受的利率低于借款人支付的利率时，利率差衍生出“正的利息差“，成为P2P

5、 公司的一块儿收益；同理，当出借人享受的利率高于借款人支付的利率时，利率差衍生出“负的利息差”，成为 P2P 公司的一块儿支出。有些 P2P 公司将“利息差收益”留在第三方支付机构，当发生“利息差支出”时相互抵补；还有些P2P 公司确实把“利息差收益”由第三方支付机构转到了公司银行账户，账务上确认为往来或者营业外收入，发生“利息差支出”时将资金由公司银行账户转到第三方支付机构，账务上确认为往来或者财务费用。这两类做法均不合理。P2P 公司的主营业务是为出借人和借款人提供中介服务。服务的第一步是协助出借人成功理财， 协助借款人顺利收到借款本金；服务的第二步是协助出借人按照“理财期限”成功收回本金

6、、利息，协助借款人按照“借款期限”顺利支付每期的“月还款额”。所以，出借人与借款人之间的利率差产生的“正 / 负的利息差” ，P2P 公司应确认为 “主营业务收入” 。也就是说，当利息差为负时，冲减当期的“主营业务收入”三、罚息、滞纳金P2P 公司收到的罚息、滞纳金产生于借款人逾期支付“月还款额”环节。很多P2P 公司把这部分收益确认为“营业外收入”。这种做法不合理，而且有偷逃增值税的风险。当客户逾期未支付“月还款额”时，P2P 公司的催收人员负责跟客户沟通协调，所以罚息、滞纳金收益是催收人员提供劳务换来的，应该确认为“其他业务收入”。与其他业务收入相呼应的是“其他业务成本”，所以催收人员的劳

7、务成本（含工资薪金、社保、公积金）应确认为其他业务成本。P2P 网络借贷平台财务管理讨论 (二 )主要业务项目的确认方法及账务处理四、一次性结清P2P 公司的“一次性结清”收益或损失产生于客户提前赎回本金环节。很多P2P 公司将“一次性结清” 收益确认为 “营业外收入” ，将“一次性结清” 损失确认为 “营业外支出” 。这种做法不合理。虽然客户主动提出的“一次性结清”诉求，不是P2P 公司可以控制的，而且P2P 公司开展业务的目的也不是期望客户“一次性结清”；但是客户“一次性结清”跟P2P 公司的主营业务有关， 所以“一次性结清”收益或损失应确认为“其他业务收入” 。也就是说， 当“一次性结清

8、”发生损失时，冲减当期的“其他业务收入”。五、逾期本金及利息P2P 公司的逾期率是非常重要的业务指标，逾期率的高低决定公司能否健康平稳地走向未来，逾期本金及利息金额直接影响P2P 公司的现金流。当借款人发生逾期时，P2P 公司为了保持自己的声誉会自行垫付资金给出借人，当逾期金额超过P2P 公司的负担能力时，就会导致资金流断裂，直接威胁到P2P 公司的生存问题。所以，P2P 公司会围绕逾期本金及利息进行一些重要的账务处理。思路如下：第 1 步：将上月实际放款的合同总金额作为基数、公司预估的最高逾期率作为系数，计算出本月需计提的“坏账准备” ，即坏账准备 = 合同总金额 * 逾期率。借：管理费用坏账准备贷：其他应付款第 2 步：根据“月末最后一天的累计逾期本金及利息” ，确认本月实际发生的 “坏账准备” 。借：其他应付款贷：银行存款请注意，第二年度汇算清缴本年度企业所得税时，未发生的“管理费用坏账准备”需P2P 网络借贷平台财务管理讨论 (二 )主要业务项目的确认方法及账务处理要做纳