固定资产加速折旧填表说明详解

1、固定资产加速折旧填表说明详解自2021年7月1日,新企业所得税月季度预缴申报表 开始启用.?固定资产加速折旧扣除明细表?启用新表,即 预缴申报表A类,2021年版附表2.此表与总局2021年64号公告?固定资产加速折旧扣除 预缴情况统计表?的区别主要在于：1、将原表“一、六大行业固定资产七其他行业改为“二、其他行业研发设备；2、将“二、其他行业研发设备、“三、允许一次性扣除的 固定资产的“房屋、建筑物栏次全部打上星号,说明不用填 写该栏次；3、对整个“合计栏进行了较大改动.主要是增加了 “会 计折旧额、“纳税调整额、“加速折旧优惠统计额三个栏次.具体填写说明以 ?固定资产加速折旧扣除明细表附表

2、 2填报说明?和?2021企业所得税月季度预缴纳税申报表业 务需求?为准.一、适用范围本表适用于根据?财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知?财税202175号,以及此后扩大行业范围规定,享受固定资产加速折旧和一次性扣 除优惠政策的 查账征税的纳税人填报.?国家税务总局关于企业 固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知?国税发2021 81号规定的固定资产加速折旧,不填报本表.本表把固定资产加速折旧分为两种情况：一是对税法上采取加速折旧,会计上未采取加速折旧的固 定资产,预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减.本表预缴时不作纳税调增,纳税调整统一在汇算清缴处理.

3、填写的对应栏次是“会计折旧额、“税收加速折旧额和“纳 税调整额.二是对于税法、会计都采取加速折旧的,对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计.填写的对应栏次是“正常折旧额、“税收加速折旧额和“加 速折旧优惠统计额 O二、有关工程填报说明：一行次填报根据固定资产类别填报相应数据列.1、第1行“一、重要行业固定资产：生物药品制造业, 专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业, 计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传 输、软件和信息技术效劳业等行业的纳税人,根据财税202175号文件规定,对于2021年1月1日后新购进固定资产在税 收上采取加速折旧的,结合会计折旧政策,

4、分不同情况填报纳税 调减或者加速折旧优惠统计情况. 本行=2行+3行+4行+5行+6 行+7行.注：六大行业的行业代码分别为：生物药品制造业2760 ;专用设备制造业3500 ;铁路、船舶、航空航天和其他运输设备 制造业3700 ;计算机、通信和其他电子设备制造业3900 ;仪器仪表制造业4000,信息传输、软件和信息技术效劳业 6300-6500 .第2行至第7行,由企业根据固定资产加速折旧情况填报.2、第8行“二、其他行业研发设备：由重要行业以外的 其他企业填报.填写单位价值超过 100万元的研发仪器、设备 采取缩短折旧年限或加速折旧方法, 在预缴环节进行纳税调减或 者加速折旧优惠统计情况

5、.注：此工程不需填写“房屋、建筑物行次.3、第9行“三、允许一次性扣除的固定资产：填报2021 年1月1日后新购进单位价值不超过100万元的用于研发的仪 器、设备和单位价值不超过 5000元的固定资产,根据税法规定 一次性在当期所得税前扣除的金额.本行 =10行+12行.小型微利企业研发与经营活动共用的仪器、设备一次性扣 除,同时填写本表第10行、第11行.单位价值不超过5000元的固定资产,根据税法规定一次性 在当期税前扣除的,填写第12行.二列次填报1、第1列至第7列有关固定资产原值、折旧额.1原值：填写固定资产的计税根底.注：填写对象是符合财税202175 号,总局2021年64 号公告

6、享受固定资产加速折旧新政的固定资产, 而不是全部的固 定资产.2本期折旧扣除额：填报 按税法规定 享受加速折旧 优惠政策的固定资产当月季度折旧扣除额.3累计折旧扣除额：填写按 税法规定享受加速折旧 优惠政策的固定资产 自本年度1月1日至当月季度 的累计 折旧扣除额.年度中间开业的,填写 开业之日至当月季 度的累计折旧扣除额.2、第8-17列“本期折旧扣除额填报当月季度 的数据；“累计折旧扣除额填报自本年度 1月1日至当月 季度的累计数；年度中间开业的,填写开业之日至当月季 度的累计折旧扣除额.注：累计折旧扣除额是指该项资产本年度1月1日截止当月季度税法口径的折旧扣除额,而不是从一开始购进 的累

7、计额.网上申报系统监控设置：“本期折旧扣除额填写,“累 计折旧扣除额不得填写,计算得出,计算规那么是上期中报 表“累计折旧扣除额 + “本期折旧扣除额 O1填报规那么.一是对于会计未加速折旧,税法加速折旧 的,填写第8歹U、 10歹U、11列和第13歹U、15歹U、16歹U,据此进行纳税调减.二是对于会计与税法均加速折旧 的,填写第9歹U、10歹U、 12列和第14歹h 15歹h 17歹U,据此统计优惠政策情况.三是对于税法上加速折旧,但局部资产会计上加速折旧,另 一局部资产会计上未加速折旧,应区分会计上不同资产折旧情况,按上述规那么分别填报各列次.此时,不完全满足上述各列次 逻辑关系,但“税

8、收加速折旧额“会计折旧额“正常折 旧额="纳税调整额 + “加速折旧优惠统计额 O(2)具体列次的填报.一是“会计折旧额：税收上加速折旧,会计上未加速折旧 的,本列填固定资产会计上实际账载折旧数额.会计与税法均加速折旧的,不填写本列.二是“正常折旧额：会计和税收均加速折旧,为统计企业 享受优惠情况,假定该资产未享受加速折旧政策,本列填报该固定资产视同根据税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额.当税法折旧额小于正常折旧额时, 第9列填写本期实际折旧额,第 14列根据本年累计数额填报.对于会计未加速折旧,税法加速折旧的,不填写本列.举例：企业第1季度1、2月份会计折旧额小于税法折旧额,3

9、月份会计折旧额大于税法折旧额,此处在季度申报时,实际只填写1、2月情况,3月不再填写.三是“税收加速折旧额：填报按税法规定享受加速折旧优 惠政策的固定资产,按税法规定的折旧(扣除)数额.四是“纳税调整额"：填报税收上加速折旧,会计上未加速 折旧的差额,在预缴申报时进行纳税 调减.预缴环节不进行纳税 调增,有关纳税调整在汇算清缴时统一处理.当税法折旧金额小于会计折旧金额时,不再填写本表 .第11歹仁第10列-8歹U, 第16歹仁第15列-13歹I.五是“加速折旧优惠统计额：填报会计与税法对固定资产 均加速折旧,以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧额,据此统计加速折旧情况.

10、第 12歹k第10列-9歹U, 第17歹U=第15列-14歹!J.税务机关以“纳税调整额 + “加速折旧优惠统计额 之和, 进行固定资产加速折旧优惠情况统计工作.(三)表内、表间关系1、表内关系(1 )第 7 列=1 歹!J +4 歹!J.(2)第10列=2歹U+5列.(3) 当第8列中0且第9歹仁0时,第11歹仁第10歹U-第8歹I,第12歹仁0.(4)当第9列中0且第8歹U=0时,第12歹仁第10歹U-第9 歹!J,第 11 歹!J=0.(5)当第8列>0且第9列>0时,第10歹U-第8类-第9 列=第11歹U+第12歹I.(6)第 15 歹U= 6 歹U+3 歹U.(7)第1

11、6列=15列-13歹I.(8)当第13列中0且第14歹仁0时,第16歹仁第15歹U- 第13歹U,第17歹仁0.(9)当第14列中0且第13歹U=0时,第17歹仁第15歹U- 第14歹I,第16歹1=0.(10)当第13歹U>0且第14歹U>0时,第15歹U-第13类- 第14歹仁第16歹U+第17歹I.(11)第1行=2行+3行+4行+7行.(12 )第9行=10行+12行.(13)第13行=1行+8行+9行.2、表间关系(1)企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2021年 版)第7行“本期金额=本表第13行第11歹I.版)第7行“累计金额(2)企业所得税月(季)度预缴纳税

12、申报表(A类,2021年 二本表第13行第16歹I.固定资产加速折旧分两种情况： 新购进的固定资产,如果是 一次性扣除的,那么税法是在当期扣除 ；如果是采取加速折旧的固 定资产,税法和会计一样是次月计提折旧 企业所得税法实施条 例第59条一次性扣除的固定资产：会计按月计提折旧,税法一次性 扣除.那么次月开始,当期加速折旧额为 0,当期会计折旧额不为 0.但这种情况下,累计额不会为 0.现实中,大局部企业会计也作了一次性扣除.举例说明1、购入固定资产会计上采取直线法,税法上要求加速折旧.例1 :某生物药品制造企业 2021年4月购入一机器设备,原值 660 万,税法最低折旧年限为10年,会计上采

13、取直线法折旧,税法上采取年 数总和法.那么：(1)会计处理,次月计提折旧：5月会计折旧额660/10/12=5.5万,6月份会计折旧额5.5万.二季度合计会计折旧额11万.(2)税法也是次月计提折旧：5月加速折旧额：660*10/55/12=10万,6月加速折旧额10万.二季度合计加速折旧额 20万固定资产加速折旧扣除明细表二季度金额单位：人民币万元行 次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定 资产合计原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折旧扣除额累计折旧扣除额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额会计折 旧

14、额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额1234567=1+48910=2+511 =10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产660202066011209112092一生物药品制造业660202066011209112093二专用设备制造业4三铁路、船舶、航 空航天和其他运输设备制造业5四计算机、通信和 其他电子设备制造业6五仪器仪表制造业7六信息传输、软件 和信息技术效劳业8二、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定 资产*10一单位价值不超过100万元的研发仪器、设备*11其中：六大行业小 型微利企业

15、研发和生产经 营共用的仪器、设备*12二单位价值不超过 5000元的固定资产*13合计66020206601120911209三季度：7-9月会计折旧额16.5万元,税法折旧额30万.固定资产加速折旧扣除明细表三季度金额单位：人民币万元行 次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定 资产合计原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折旧扣除额累计折旧扣除额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额1234567=1+48910=2+511 =10

16、-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产660305066016.53013.527.55022.52一生物药品制造业660305066016.53013.527.55022.53二专用设备制造业4三铁路、船舶、航 空航天和其他运输设备制 造业5四计算机、通信和 其他电子设备制造业6五仪器仪表制造业7六信息传输、软件 和信息技术效劳业8二、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定 资产*10一单位价值不超过 100万元的研发仪器、设备*11其中：六大行业小 型微利企业研发和生产经 营共用的仪器、设备*12二单位价值不超过 5000元的固定

17、资产*13合计660305066016.53013.527.55022.52、购入固定资产均采取加速折旧法举例例2:某生物药品制造企业 2021年4月购入一机器设备,原值 660万,会计和税法均采用年数总和 法计提折旧.那么：1会计处理：5月会计折旧额：660*10/55/12=10 万,6月会计折旧额10万.二季度合计加速折 旧额20万.2税法也是次月计提折旧：5月加速折旧额：660*10/55/12=10 万,6月加速折旧额10万.二 季度合计加速折旧额20万.当税法与会计均加速折旧时,那么要计算“正常折旧额.每月“正常折旧额为： 660/10/12=5.5万.二季度正常折旧额为 11万.

18、固定资产加速折旧扣除明细表二季度金额单位：人民币万元行 次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定 资产合计原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折旧扣除额累计折旧扣除额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额1234567=1+48910=2+511 =10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产660202011209112092一生物药品制造业660202011209112093二专

19、用设备制造业4三铁路、船舶、航 空航天和其他运输设备制 造业5四计算机、通信和 其他电子设备制造业6五仪器仪表制造业7六信息传输、软件 和信息技术效劳业8二、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定 资产*10一单位价值不超过 100万元的研发仪器、设备*11其中：六大行业小 型微利企业研发和生产经 营共用的仪器、设备*12二单位价值不超过 5000元的固定资产*13合计66020201120911209三季度：7-9月税法折旧额为30万元,“正常折旧额为16.5万元.固定资产加速折旧扣除明细表三季度金额单位：人民币万元行 次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定 资产合计原值本期折 旧扣 除

20、额累计折 旧扣 除额原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折旧扣除额累计折旧扣除额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额1234567=1+48910=2+511 =10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产660305016.53013.527.55022.52一生物药品制造业660305016.53013.527.55022.53二专用设备制造业4三铁路、船舶、航 空航天和其他运输设备制 造业5四计算机、通信和 其

21、他电子设备制造业6五仪器仪表制造业7六信息传输、软件 和信息技术效劳业8二、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定 资产*10一单位价值不超过 100万元的研发仪器、设备*11其中：六大行业小 型微利企业研发和生产经 营共用的仪器、设备*12二单位价值不超过 5000元的固定资产*13合计660305016.53013.527.55022.53、一次性扣除的固定资产,当税法折旧额小于会计折旧金额的填写举例例3:某企业2021年二季度买入4800元的固定资产,税法作一次性扣除.会计上每季度按年限平均 法计提折旧200元.固定资产加速折旧扣除明细表二季度金额单位：人民币元列至角分行 次项目房

22、屋、建筑物机器设备和其他固定 资产合计原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折旧扣除额累计折旧扣除额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额1234567=1+48910=2+511 =10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产2一生物药品制造业3二专用设备制造业4三铁路、船舶、航 空航天和其他运输设备制 造业5四计算机、通信和 其他电子设备制造业6五仪器仪表制造业7六信息传输、软

23、件 和信息技术效劳业8二、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定 资产*4800480048004800200480046002004800460010一单位价值不超过 100万元的研发仪器、设备*11其中：六大行业小 型微利企业研发和生产经 营共用的仪器、设备*12二单位价值不超过 5000元的固定资产*13合计48004800480048002004800460020048004600三季度：税法折旧额为0,会计折旧额为200 o此时税法折旧额小于会计折旧额,不再填写此表,累计数自动生成.固定资产加速折旧扣除明细表三季度金额单位：人民币元列至角分行 次项目房屋、建筑物机器设备和其他固

24、定 资产合计原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折旧扣除额累计折旧扣除额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额1234567=1+48910=2+511 =10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产2一生物药品制造业3二专用设备制造业4三铁路、船舶、航 空航天和其他运输设备制 造业5四计算机、通信和 其他电子设备制造业6五仪器仪表制造业7六信息传输、软件 和信息技术效劳业8二、

25、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定 资产*2004800460010一单位价值不超过 100万元的研发仪器、设备*11其中：六大行业小 型微利企业研发和生产经 营共用的仪器、设备*12二单位价值不超过 5000元的固定资产*13合计200480046004、两种情形弁存例4:某生物药品制造企业 2021年4月购入A设备,原值660万,税法最低折旧年限为 10年,会计上采取直线法折旧,税法上采取年数总和法.同月购入B设备,原值990万,会计和税法均采用年数总和法计提折旧.那么：1会计处理,A设备次月计提折旧：5月会计折旧额660/10/12=5.5 万,6月份会计折旧额 5.5万.A设

26、备二季度合计会计折旧额 11万.B设备5月会计折旧额：990*10/55/12=15 万,6月会 计折旧额15万.B设备二季度合计会计折旧额 30万.2税法也是次月计提折旧： A设备5月加速折旧额：660*10/55/12=10 万,6月加速折旧额10 万.A设备二季度合计加速折旧额 20万.B设备5月加速折旧额：990*10/55/12=15 万,6月加速折旧额15万.B设备二季度合计加速折 旧额30万.当税法与会计均加速折旧时,那么要计算“正常折旧额o B设备每月“正常折旧额为：990/10/12=8.25 万.B设备二季度正常折旧额为 16.5万.固定资产加速折旧扣除明细表二季度行 次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定 资产合计原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折 旧扣 除额累计折 旧扣 除额原值本期折旧扣除额累计折旧扣除额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额会计折 旧额正常折 旧额税收加 速折旧 额纳税调 整额加速折 旧优惠 统计额1234567=1+48910=2+511 =10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产165016501116.550913.51116.550913.52一生物药品制造业165016501116.550913.51116.550913