财务报表列报模式在中国环境下的探讨

1、财务报表列报模式在中国环境下的探讨 财务报表列报模式在中国环境下的探讨 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-581221-0012-02 摘要：近年来关于财务报表列报模式的改革引起了广泛的关注。随着经济环境的不断变化，报表使用者需要更标准和科学的财务报表列报模式，来更清晰、真实地反映企业的客观实际。本文拟通过探究IASB和FASB所推崇的财务报表列报模式，结合我国的实际环境进行评价，并对我国现行财务报表列报模式进行探讨与展望。 关键词：财务报表 列报模式 综合收益 改革 2021年IASB和FASB关于财务报表列报模式的讨论稿引起了广泛的关注，产生了正反两方面的反响。我国

2、的态度那么表达在财政部发布的?中国企业会计准那么与国际财务报告准那么持续全面趋同路线图?中：“一方面，我国认为将综合收益引入财务报表体系是可取的；另一方面，对于财务报表列报第二阶段讨论稿提出的列报结构和工程的改革，我国不赞成。我国新修订的?企业会计准那么第30号财务报表列报?修订的主要内容是关于综合收益的列报，并未对财务报表列报模式进行改变。 一、讨论稿列报模式的优点 讨论稿列报模式将财务状况表、全面收益表、现金流量表按照相同的工程进行划分，与传统列报模式相比有很多优点。 增强了报表之间的勾稽关系 传统的报表列报中，资产负债表、利润表、现金流量表之间的勾稽关系存在，但不是很明显。资产负债表是按

3、照资产、负债、所有者权益三大类进行划分，资产和负债的内部再按照流动性进行划分，利润表按照收入费用大类进行划分，净利润作为企业净资产变动的一局部将二者联系起来。但是资产负债表和利润表之间的联系是不明显的，并且净利润只是作为净资产变动的一局部，并不是全部。现金流量表按照经营活动、投资活动和融资活动进行划分，当期现金及现金等价物增加额与资产负债表中货币资金期初与期末变动额相对应。总体来看，传统报表列报模式下，报表之间的勾稽关系相对较弱。而讨论稿列报模式对三张报表按照统一的工程进行列报，对于报表使用者来说可以很容易的找到各个工程的资产和负债、收入和费用以及现金流量情况，使报表之间的勾稽关系一目了然，报

4、表使用者对企业的经济活动能够进行更深入的了解。 信息进行充分分解提高决策有用性 财务报表的目标就是提供企业的经济信息以有利于报表使用者的决策。将企业的资产、负债、收入、费用、现金流量等按照经营、投资和融资进行详细的分解，更为详细地列示出各种企业活动的经营情况。通过信息的详细分解，能够揭示企业核心业务和非核心业务的经营状况，更为真实地反映企业的经营状况，提高决策有用性。同时信息的充分分解也更有利于预测企业未来现金流量，增强财务报表的未来预测性。 顺应了国际经济环境的开展变化 随着国际经济环境的改变、各种财务丑闻的爆出，报表使用者越来越呼吁更为相关、可靠的财务报表，以反映企业真实的经济活动。包括I

5、ASB和FASB在内的会计组织都在为更为相关、可靠的财务报表进行各种努力与尝试。财务报表列报模式的改变既是因为经济环境的改变而促成，也是一种时代前进的必然结果。 二、 讨论稿列报模式在我国环境下的应用困境 对于讨论稿列报模式，我国的态度是认同将综合收益引入财务报表体系，但是不赞成改革报表的列报结构和工程。可以说我国的选择是比拟科学合理的。虽然讨论稿列报模式有其自身的优势，但是在当前的环境下采用仍然有很多问题，尤其是在我国市场经济不是特别兴旺，各种软环境不够的情况下，采用讨论稿的列报模式有很多障碍。 会计根本理论的改变 财务报表作为企业会计系统的最后结果，是建立在会计确认、计量、记录的根底上的。

6、所以列报模式的改变不仅仅是列报结构和工程的简单改变，还会涉及到会计确认、计量、记录的改变。会计的理论体系是以会计的决策有用性目标为出发点，建立会计的信息质量特征，以会计的信息质量特征为标准，进行会计确实认、计量、记录和列报。所以会计的理论体系是一层一层建立的，彼此之间紧密相关。列报模式的变革，需要建立与其相匹配的会计理论体系，同时还要改变会计理论赖以生存的会计恒等式：资产=负债+所有者权益。所以列报模式的改变对于会计理论的影响是不可估量的，这种改革在理论方面的投入也是巨大的。对于现阶段的中国会计环境来说是不能完成的。 投入本钱大 列报模式的改变，对企业的会计人员提出了更高的要求：既要熟悉企业的

7、各种经济活动的分类，还要有较高的会计分析、汇总和专业判断能力。现阶段我国会计从业人员的整体素质不够高，编制传统的财务报表都有一定的难度，更不要说讨论稿列报模式下的财务报表。对于报表使用者来说已经有一系列用于财务分析的指标体系，假设采用讨论稿列报模式编制报表，势必又要重新建立与之对应的财务分析指标体系。这一系列的本钱投入对于现阶段的我国国情来说既过大，也暂时没有那个必要。 信息量与决策有用性之间的权衡 初看讨论稿列报模式，给人的第一印象是信息的统一分类和信息的详细。但是站在报表使用者的角度来看，就会注意到，讨论稿列报模式下的财务报表提供的信息太过于详细和繁琐。要到达决策有用性的目标，提供的信息应

8、该是清晰、简洁、客观地反映企业的真实情况，但是在讨论稿列报模式下，将企业的资产按照经营、投资、融资进行分类，如企业的货币资金在传统的财务报表里只是一项，而在改良的报表中需要将其按照不同的工程进行分类。对于会计人员来说进行分类有难度，对于报表使用者来说，这样的信息也会显得比拟繁琐，不便于使用。财务报表的列报改革需要进行，但是怎样在改革的过程中进行各方面的均衡，防止矫枉过正，是政策制定者需要注意的问题。同时财务报表的列报不能等同于财务分析，不能期望只通过财务报表，而不通过必要的财务分析方法就了解到企业全部的真实情况。 三、 我国现行财务报表列报模式的评价 2021年7月1日，新修订的“列报准那么开

9、始施行。正是基于讨论稿列报模式在我国环境下应用的困难，“列报准那么修订的主要内容是关于综合收益的列报，没有涉及到财务报表列报模式大的改变，仍然以传统的报表模式进行列报。它固然存在传统财务报表列报模式的缺陷，但是由于将综合收益引入财务报表体系，所以与我国修订之前的财务报表列报相比也有其优点。 企业的全面收益得到清晰表达 “列报准那么要求在利润表中增加“其他综合收益和“综合收益总额工程，同时将“其他综合收益分两类列报：“一类是以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益工程，另一类是以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程。企业的综合收益总额由净利润和其他综合收益构成，在利润表中

10、将企业当期除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动扣除所得税影响后的金额全部表现出来。而且由于其他综合收益的分类，报表使用者可以通过其他综合收益中以后期间在满足特定条件时能够重分类进损益的金额来预测其对企业未来盈利的影响，同时通过其他综合收益中的重分类调整也可以看出当期净利润中有多少是来自于以前期间的其他综合收益。 报表之间的勾稽关系得到加强 在资产负债表、利润表和所有者权益变动表中引入综合收益、其他综合收益后，使得三表之间的关系更为紧密，虽然不像讨论稿列报模式将报表之间的工程一一对应起来，但是报表之间的勾稽关系也在一定程度上得到加强。企业的四张财务报表作为

11、一个整体，需要有较强的内在一致性和明晰的勾稽关系，这样才能更为整体宏观地反映出企业的经济真实性。 强调“四表一注有同等重要性 “列报准那么中第一章总那么中强调了“四表一注有同等重要性，将报表附注提到了重要的地位。传统的观念认为企业的财务报表的地位高于报表附注，从收入费用观到资产负债观和现金流量观，人们的关注点始终是在财务报表上，报表附注被认为是辅助和次要的。但是随着经济环境的变化，有些经济信息在报表里面列示，但有些信息需要通过报表附注来表示，并且这样的信息很可能对于做出正确科学的决策是十分重要的。报表与报表附注本身就是一个整体，作为报表使用者，只有兼顾报表和报表附注，才能把握企业的整体情况，大

12、致保证所做经济决策的正确性。强调“四表一注有同等重要性是适应了社会经济开展，引导报表使用者建立正确的观念。 四、 财务报表列报模式未来的展望 从现在的经济环境来说，讨论稿列报模式的推广应用还不太可能，变革应该循序渐进。会计的根本理论体系经过历史的洗礼一层一层的垒筑起来。财务报表列报模式作为其中的组成局部，它的变革或改良应符合会计的根本理论，不应为了变革而变革。讨论稿所提倡的报表列报模式类似于将企业的管理用财务报表外部化，对于企业来说并不想把信息过度的向外公布。会计组织在进行财务报表列报的探讨研究过程中，既要考虑到报表使用的信息需求，也应考虑企业对信息的保密要求。 经济环境在不断的变化，我们可以

13、在现有的报表列报模式下进行改良，以满足信息使用者的需求。针对我国现阶段所采用的财务报告列报模式，结合我国现在的经济环境，笔者认为未来可以从企业社会责任的角度来完善和改良企业的财务报表列报模式。企业作为社会组织，其经济活动涉及到的利益相关者包括企业的员工、所有者、上游供给商、顾客、政府、潜在的投资者，等等，他们都是广义上的报表使用者。企业的财务报表理应满足他们根本的信息需求，这既是企业作为社会组织在各种经济关系中利益博弈所产生的正常行为，也是企业承当社会责任的表达。健康、完善的市场经济环境也需要企业在自身的经营活动或者经济活动中承当起应有的社会责任，包括财务报告的披露行为。J 参考文献： 1.葛家澍.关于财务报表列报问题兼评IASB &