第一章 会计理论概述

1、基 础 会 计 学 会计理论 第一章第一章 会计理论概述会计理论概述 学习目标：学习目标：知识目标：知识目标：了解会计发展的主要阶段；认识会计理了解会计发展的主要阶段；认识会计理论的含义和功能；熟悉传统的会计理论体系。论的含义和功能；熟悉传统的会计理论体系。技能目标：技能目标：熟练掌握会计理论研究中的基本概念，熟练掌握会计理论研究中的基本概念，并能用这些基本概念去描述会计实践和会计现象。并能用这些基本概念去描述会计实践和会计现象。能力目标：能力目标：在了解会计理论发展的主要动力和主要在了解会计理论发展的主要动力和主要方面的基础上，联系实际发现一些理论价值和实方面的基础上，联系实际发现一些理论价

2、值和实践价值都比较高的研究课题。践价值都比较高的研究课题。 第一章第一章 会计理论概述会计理论概述 第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 第三节第三节 会计理论的发展会计理论的发展 第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能 一、会计发展的主要阶段一、会计发展的主要阶段（一）古代会计（一）古代会计 1515世纪以前的会计实践活动被习惯世纪以前的会计实践活动被习惯称为古代会计。古代会计是以官厅会称为古代会计。古代会计是以官厅会计为主的，民间会计仅居于非常次要计为主的，民间会计仅居于非常次要的地位。的地位。第一节第一节 会计理论

3、的含义和功能会计理论的含义和功能 （二）近代会计（二）近代会计 复式簿记系统的产生是一个划时代的革复式簿记系统的产生是一个划时代的革命，是会计发展史上的一个里程碑。近代命，是会计发展史上的一个里程碑。近代会计就是从运用复式簿记开始的。会计就是从运用复式簿记开始的。 第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能（三）现代会计（三）现代会计 现代会计是现代会计是20世纪世纪50年代以后，在发达的市场年代以后，在发达的市场经济国家特别是在美国发展和完善起来的经济国家特别是在美国发展和完善起来的 ，其形，其形成和发展主要表现在两个方面：成

4、和发展主要表现在两个方面： 1、会计的工艺与现代电子计算和信息技术结、会计的工艺与现代电子计算和信息技术结合，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系合，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系统和网络系统。统和网络系统。 2、会计理论、方法随着企业内部和外部对会计、会计理论、方法随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化为两个子系统：一是财务信息的不同要求而分化为两个子系统：一是财务会计；二是管理会计。会计；二是管理会计。第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能 二、会计理论的含义二、会计理论的含义 美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）：会计理论更多地体）：会计理论更多地体

5、现为基本概念框架。现为基本概念框架。 莫斯特（莫斯特（Kenneth S. MoSt):Kenneth S. MoSt):会计理论由对来会计理论由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成。自实务的原则和方法程序的系统表述所组成。 德里克森（德里克森（Eidon S. HendriksenEidon S. Hendriksen）：会计理论）：会计理论是以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑是以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理。推理。 葛家澍：会计理论以阐述会计概念框架为中心葛家澍：会计理论以阐述会计概念框架为中心议题。议题。第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能 三

6、、会计理论的功能三、会计理论的功能（一）信息传递和经验总结功能（一）信息传递和经验总结功能 会计理论包含关于现实存在会计实务的信会计理论包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务活动的描述，起信息搜息知识和对该项实务活动的描述，起信息搜索传播和经验归纳总结的效用。索传播和经验归纳总结的效用。（二）解释和评价功能（二）解释和评价功能 为什么现存的会计实务会被采用，它是如为什么现存的会计实务会被采用，它是如何产生的，实效又如何，都可借助于会计理何产生的，实效又如何，都可借助于会计理论给予回答。论给予回答。 （三）预见和实践功能（三）预见和实践功能 会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如何会计

7、理论不只是解释会计实务在一定时期内如何进行、产生何种作用，而且还要预见会计实务中将要进行、产生何种作用，而且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题，并预测会计实务的发展趋势产生的新现象和新问题，并预测会计实务的发展趋势和前景。和前景。第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能第一节第一节 会计理论的含义和功能会计理论的含义和功能 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系一、会计理论体系的层次划分一、会计理论体系的层次划分 会计理论体系可以理解为会计理论值红哥哥概会计理论体系可以理解为会计理论值红哥哥概念或要素组成的体系。念或要素组成的体系。 会计理论体系内部存在层次性的问题，会计

8、理论会计理论体系内部存在层次性的问题，会计理论层次的划分，主要取决于理论说明对象和说明方式层次的划分，主要取决于理论说明对象和说明方式的差别。的差别。 传统的会计理论体系一般可划分为两个层次：会传统的会计理论体系一般可划分为两个层次：会计规范和会计基本理论。计规范和会计基本理论。二、会计规范二、会计规范（一）会计规范的含义和种类（一）会计规范的含义和种类 会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法则、会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法则、规则、典范、范例或管理。规则、典范、范例或管理。 按其功能的不同，会计规范的内容也可以分为按其功能的不同，会计规范的内容也可以分为两大部分：目的性规范和我方法

9、程序性规范。两大部分：目的性规范和我方法程序性规范。 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 目的性规范目的性规范提出责任要求，明确会计人员提出责任要求，明确会计人员在开展某一特定会计实务时所担负的责任。在开展某一特定会计实务时所担负的责任。 方法程序性规范方法程序性规范提出技术要求，规定会计提出技术要求，规定会计人员在开展该项会计实务时所能采用或可供选用人员在开展该项会计实务时所能采用或可供选用的方法程序。的方法程序。 会计规范多种多样，财务会计有财务会计的规会计规范多种多样，财务会计有财务会计的规范，成本会计和管理会计等也有各自的会计规范。范，成本会计和管理会计等也有各自的会计规范。第二节

10、第二节 会计理论体系会计理论体系 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系（二）公认会计规范（二）公认会计规范 公认会计规范是得到重大权威支持，既有权威公认会计规范是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。目前，公认会计规范一性又有公认性的会计规范。目前，公认会计规范一般仅限于财务会计领域。般仅限于财务会计领域。 世界范围内，企业财务会计的规范形式主要有世界范围内，企业财务会计的规范形式主要有会计法律、会计准则和会计制度。会计法律、会计准则和会计制度。 会计法、会计准则和会计制度都是我国会计规范会计法、会计准则和会计制度都是我国会计规范体系的重要组成部分是会计工作和会计行为的规范。体系

11、的重要组成部分是会计工作和会计行为的规范。 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 会计法律作为经理法律的一部分，既可以单独会计法律作为经理法律的一部分，既可以单独成法，又可并入其他经济法律之中。成法，又可并入其他经济法律之中。 会计准则在形式上要求有一定的权威机构（组会计准则在形式上要求有一定的权威机构（组织）颁布，并应当具有成文即书面的内容。织）颁布，并应当具有成文即书面的内容。 会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的、主要规范财务会计处理规，也可以是企业制定的、主要规范财务会计处理程序和各项业务处理的规定。程序和各项业务处理

12、的规定。第二节第二节 会计理论体系会计理论体系三、会计基本理论三、会计基本理论（一）会计基本理论的含义和内容（一）会计基本理论的含义和内容 会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。为了更好地理解会计基本联、协调一致的概念体系。为了更好地理解会计基本理论及其相关概念之间的关系，需做一下三点说明：理论及其相关概念之间的关系，需做一下三点说明： 1、会计目标是会计规范中责任要求的进一步归纳、会计目标是会计规范中责任要求的进一步归纳、概括、综合和抽象。概括、综合和抽象。第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 2 2、企业的会计目标最初

13、是由投资者、债权人、企业的会计目标最初是由投资者、债权人、政府机构和企业管理部门等以他们各自需求的形政府机构和企业管理部门等以他们各自需求的形式提出来的。确定会计目标时，必然要充分考虑式提出来的。确定会计目标时，必然要充分考虑现代会计的本质特征，以现代会计的本质特征为现代会计的本质特征，以现代会计的本质特征为标准进行筛选。标准进行筛选。 3 3、目标确定后，就要考虑实现它的技术方法、目标确定后，就要考虑实现它的技术方法问题。问题。 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系（二）会计基本理论的作用（二）会计基本理论的作用 1、指导会计规范的制定和形成，协调各项具体的、指导会计规范的制定和形成，协调

14、各项具体的会计规范之间的关系。会计规范之间的关系。 2、启迪企业会计人员灵活、准确地运用各种会计、启迪企业会计人员灵活、准确地运用各种会计规范，高效率地开展会计实务。规范，高效率地开展会计实务。 3、加深对会计实务的了解促进对会计理论的研究。、加深对会计实务的了解促进对会计理论的研究。（三）会计定义（三）会计定义 1 1、会计一般不具备生产要素实体管理的特点。、会计一般不具备生产要素实体管理的特点。 2 2、会计通常不具备职能管理的特点。、会计通常不具备职能管理的特点。 3 3、在现代企业组织理论中，会计一般都出现在、在现代企业组织理论中，会计一般都出现在讨论直线与参谋人员、直线指挥与参谋系统

15、之间的讨论直线与参谋人员、直线指挥与参谋系统之间的关系时。关系时。 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 4 4、有必要考察职能参谋系统中不同的信息、有必要考察职能参谋系统中不同的信息渠道，主要区分为会计信息、业务统计信息和渠道，主要区分为会计信息、业务统计信息和专业技术信息渠道。专业技术信息渠道。 5 5、会计在现代企业管理中的确存在控制，、会计在现代企业管理中的确存在控制，即在一定条件下进行直线指挥和开展生产要素即在一定条件下进行直线指挥和开展生产要素实体管理的问题，实体管理的问题，第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 我国会计界对会计的定义有两种代表性的观点，我国会计界对会计的定义有

16、两种代表性的观点，即即“信息系统论信息系统论”和“管理活动论管理活动论”。 根据会计在现代企业组织结构中的地位，我们认根据会计在现代企业组织结构中的地位，我们认为，会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济为，会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。信息系统。 按照系统的功效不同，会计信息系统可以分为四按照系统的功效不同，会计信息系统可以分为四个层次：会计信息传递系统、会计信息处理系统、个层次：会计信息传递系统、会计信息处理系统、会计信息解释和分析系统、会计信息调节系统会计信息解释和分析系统、会计信息调节系统 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 （四）会计职能四）会计职能 1 1、

17、反映经济活动，评价经营业绩。、反映经济活动，评价经营业绩。 2 2、预测经营前景，参与管理决策。、预测经营前景，参与管理决策。 3 3、控制经济过程，监督经济业务。、控制经济过程，监督经济业务。 在会计上述三方面职能中，反映和控制时会计在会计上述三方面职能中，反映和控制时会计的基本职能。的基本职能。第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 （五）会计对象（五）会计对象 企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们常说的会计对象。象，即人们常说的会计对象。 1 1、企业过去或已完成的经营资金运动与未来的、企业过去或已完成的经营资金运动与未来的经营资金运

18、动。经营资金运动。 2 2、会计反映和控制的对象与会计信息系统加工、会计反映和控制的对象与会计信息系统加工处理的对象。处理的对象。 3 3、政府机构、非营利组织的会计对象。、政府机构、非营利组织的会计对象。 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 （六）会计要素（六）会计要素 会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。以表达的部分。 根据企业过去（或已发生）经营资金循环周转的根据企业过去（或已发生）经营资金循环周转

19、的具体内容，财务会计的要素包括资产、负债、所有具体内容，财务会计的要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。者权益、收入、费用和利润。 第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 （七）会计目标（七）会计目标 会计目标是会计的本质特征和经济管理需要综合会计目标是会计的本质特征和经济管理需要综合作用的结果，可表述为会计为谁服务、服务的项目作用的结果，可表述为会计为谁服务、服务的项目和内容有哪些、服务的质量标准如何等三方面的内和内容有哪些、服务的质量标准如何等三方面的内容。容。 1 1、企业会计的服务对象、企业会计的服务对象 会计的主要服务对象基本局限于与企业有利害关会计的主要服务对象基本局限

20、于与企业有利害关系的群体，包括企业本身，具体是指投资者、债权系的群体，包括企业本身，具体是指投资者、债权人、政府（如税务部门）、企业管理部门等。人、政府（如税务部门）、企业管理部门等。第二节第二节 会计理论体系会计理论体系 2 2、企业会计的服务项目和内容、企业会计的服务项目和内容 联系会计的基本职能，企业会计的服务项目归纳联系会计的基本职能，企业会计的服务项目归纳起来主要有两个：一是提供会计信息；二是运用会起来主要有两个：一是提供会计信息；二是运用会计信息实行控制。计信息实行控制。 3 3、会计的服务质量标准、会计的服务质量标准 会计服务的质量标准可从两个方面来看：一方面会计服务的质量标准可

21、从两个方面来看：一方面是会计所提供信息的质量标准；另一方面是会计控是会计所提供信息的质量标准；另一方面是会计控制的质量标准。制的质量标准。第三节第三节 会计理论的发展会计理论的发展 一、会计理论发展的主要驱动力一、会计理论发展的主要驱动力（一）有效资本市场的发展（一）有效资本市场的发展 法玛（法玛（FamaFama）认为，有效市场应具备的充分条件）认为，有效市场应具备的充分条件是：是： 1 1、市场无阻力，即不存在交易成本和政府税收，、市场无阻力，即不存在交易成本和政府税收，所有资产都可进入市场交易，且资产无限可分。所有资产都可进入市场交易，且资产无限可分。 2 2、所有的市场参与者都能平等地

22、获取可以得到的、所有的市场参与者都能平等地获取可以得到的信息，并且无需花费任何成本。信息，并且无需花费任何成本。第三节第三节 会计理论的发展会计理论的发展 3 3、所有交易者对于所获得的信息的含义有着相同、所有交易者对于所获得的信息的含义有着相同的期望，参加交易的个人都是理性的。的期望，参加交易的个人都是理性的。 对有效市场价假设检验通常分为弱式检验、半强式对有效市场价假设检验通常分为弱式检验、半强式检验和强势检验三大类。检验和强势检验三大类。第三节第三节 会计理论的发展会计理论的发展 （二）新的组织设计和组织契约的重要性的凸显（二）新的组织设计和组织契约的重要性的凸显 新的组织设计不仅要求有

23、新的会计和控制系统，新的组织设计不仅要求有新的会计和控制系统，而且还产生了许多新的会计理论问题需要加以研究。而且还产生了许多新的会计理论问题需要加以研究。 在会计理论研究中，组织契约的重要性的凸显是在会计理论研究中，组织契约的重要性的凸显是推进会计理论发展的一个重要因素。推进会计理论发展的一个重要因素。第三节第三节 会计理论的发展会计理论的发展 （三）会计准则市场的变化（三）会计准则市场的变化 全球资本市场和信息经济在发展的同时也对会计全球资本市场和信息经济在发展的同时也对会计准则提出了挑战。准则提出了挑战。（四）相关理论和技术的发展（四）相关理论和技术的发展 相关科学理论和技术的发展大大促进了会计