第四章 第二讲营改增

1、八、营业税改增值税 v 增值税自增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。v 我国我国1994年的税制改革，将增值税征税范围定为所有货物和加工修年的税制改革，将增值税征税范围定为所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。v 将营业税改

2、征增值税的好处：将营业税改征增值税的好处：1、有利于完善税制，消除重复征税；（、有利于完善税制，消除重复征税；（中国税制直接税与间接税比重不合理，隐形税负较重。增值税逐步转嫁最终由消费者负担，但存在税上加税现象）2、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；3、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。改革背景改革背景一一. 纳税人纳税人二二. 征税范围征税范围 三三. 税目税目四四. 税率税率五五. 应纳税额的计算应纳税额的计算纳税义务时间纳税义务时间六六. 征收管理征收管

3、理七七. 税收优惠税收优惠目录一一、纳税人、纳税人（一）（一） 列入列入“营改增营改增”试点范围的纳税人是哪些？试点范围的纳税人是哪些？o 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。o 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。o 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。不属于境内提供应税服务的理解要点提供方为境外单位或个人接受方为境内单位或个人接受的服务必须完全在境外消费或者使用

4、采取排除法，除上述三种情形外，均属于在境内提供应税服务。为什么选择交通运输业和现代服务业为什么选择交通运输业和现代服务业 选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。础较好。 选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个

5、国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。一般纳税人认定一般纳税人认定纳税人纳税人应税服务年销售额o 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务

6、业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。扣缴义务人扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。注意：与现行营业税规定相同。二、征税范围二、征税范围（一）（一）“营改增营改增”试点中规定的应税服务包括试点中规定的应税服务包括哪些？哪些？o 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。o 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者

7、其他经济利益。试点行业及范围：试点行业及范围：行业范围行业范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务（二）非营业活动中提供的交通运输业和部分（二）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务是否属于提供应税服务？现代服务业服务是否属于提供应税服务？o 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。o 非营业活动，是指：o 1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。o 2、单位或者个体工商

8、户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。o 3、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。o 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）试点纳税人的哪些行为视同提供（三）试点纳税人的哪些行为视同提供应税服务？应税服务？o 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：o 1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。o 2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税目三、税目（一）交通运输业包括陆路运输服务(不包括铁路运输)水路运输服务1、明确包括远洋运输的程租、期租；2、打捞、港口码头

9、服务划分到物流辅助中（税率）航空运输服务1、明确包括航空运输的湿租；2、航空服务划分到物流辅助服务中（税率）管道运输服务-与营业税无差异 （二）部分现代服务业（二）部分现代服务业研发和技术服务研发和技术服务 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务文化创意服务文化创意服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。物流物流辅助服务物流物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、

10、仓储服务、装卸搬运服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务 包括包括认证服务、鉴证服务、咨询服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁（强调租赁物所有权不变更，包含远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务） v 增值税税率：增值税税率：（1）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为11%。（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为为6%。（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。）财政部和国家税务总局规定的应税服务

11、，税率为零。v 增值税征收率为增值税征收率为3%。四、税率及征收率四、税率及征收率五、计税方法五、计税方法(一）包括一般计税方法和简易计税方法。 一般计税方法=销项税额-进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 简易计税方法=不含税销售额x3%征收率(二）实行一般计税方法的纳税人 提供应税服务的一般纳税人(三）实行简易计税方法的纳税人 1、提供应税服务的小规模纳税人； 2、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月不得变更。例如，提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车

12、），可以选择简易计税方法。进项税额的确定进项税额的确定（一）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？（一）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？o 1、增值税专用发票。o 2、海关进口增值税专用缴款书。o 3、农产品收购发票或者销售发票。 计算公式为：进项税额=买价扣除率 o 4、运输费用结算单据。 计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 o 5、中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）。某运输企业“营改增”后申请认定为增值税一般纳税人。假定2013年全年运费收入为450万元（含税），支付“非营改增”地区联运企业运费50万元（取得发票），与收入相关的成本费用共计280万元，材料等可抵扣进项税额30万

13、元。问：1.计算该企业2013年度应纳的增值税2.假如该企业不申请认定一般纳税人，计算企业2013年度应纳的增值税。v1.450/(1+11%)*11%-50*7%-30=11.09（万元）v2.450/(1+3%)*3%=13.11（万元）六、六、征收管理征收管理（一）（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间2、纳税地点、纳税地点（一）固定业户的纳税地点1、向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。2、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；3、经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

14、。（二）非固定业户的纳税地点1、非试点地区的非固定业户在试点地区提供应税服务，应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关按照现行营业税有关规定补征营业税。2、试点地区的非固定业户在试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳税款。（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。3、纳税期限纳税期限o 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 o 总机构的增值税纳税期限为一个季度。o 总机构应当在开具增值税专用发票的次月15日前向主管税务机关报税。增值税进项税额，应当在认证当季终

15、了后的申报期内申报抵扣。七、税收优惠（一）下列项目免征增值税1、个人转让著作权2、残疾人个人提供应税服务3、航空公司提供飞机播洒农药服务4、试点纳税人提供转让技术、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务（二）、起征点（二）、起征点 增值税起征点幅度如下： （一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含） （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。（三）、税收减免（三）、税收减免-免税权免税权