第四章 财务报告

1、第四章第四章 财务会计报告财务会计报告学习目标学习目标财务会计报告的含义及内容财务会计报告的含义及内容财务会计报表的分类财务会计报表的分类各种主要会计报表的编制方法各种主要会计报表的编制方法教学重点教学重点 财务报告的组成财务报告的组成 会计报表的分类会计报表的分类 利润表、资产负债表的编制方法利润表、资产负债表的编制方法第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义（一）财务会计报告的含义是指企业对外提供的反映企业是指企业对外提供的反映企业某一特某一特定日期的财务状况定日期的财务状况和和某一会计期间的经某

2、一会计期间的经营成果、现金流量营成果、现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。 （二）财务报告的组成（二）财务报告的组成 资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者所有者权益权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料会计报表会计报表所有者权益变所有者权益变动表动表（所有者权益（所有者权益）权益增加权益增加权益减少权益减少（三）会计报表的种类（三）会计报表的种类分类方法分类方法组成内容组成内容按反映的内容分类按反映的内容

3、分类动态报表动态报表静态报表静态报表如利润表、现金流量表如利润表、现金流量表如资产负债表如资产负债表按编报的时间分类按编报的时间分类月报月报季报季报年报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类按编制的单位分类单位报表单位报表汇总报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类按项目的内容分类个别报表个别报表合并报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资

4、产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类按服务的对象分类内部报表内部报表外部报表外部报表如完工产品成本计算表等如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表如资产负债表、利润表和现金流量表二、编制会计报表的作用二、编制会计报表的作用 为有关利害关系人提供会计信息。为有关利害关系人提供会计信息。会计报表使用者会计报表使用者：投投资资者者债债权权人人管理管理层层国家国家宏观宏观管理管理部门部门 据以作出决策据以作出决策：投资投资决策决策融资融资决策决策企业企业管理管理决策决策税务税务财政财政工商工商决策决策三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求（财务状况）（财务状况）报送

5、及时报送及时计算计算准确准确客观客观真实真实内容内容完整完整手续手续齐备齐备会计报表会计报表（财务状况、（财务状况、经营成果、现经营成果、现金流量等）金流量等）一、资产负债表的含义及作用一、资产负债表的含义及作用 资产负债表的含义资产负债表的含义时间：时间：特定日期特定日期 内容：内容：财务状况财务状况 根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益” ” 会计等式原理编制会计等式原理编制。 资产负债表的作用资产负债表的作用 第二节第二节 资产负债表的编制资产负债表的编制一、资产一、资产.二、负债二、负债.三、所有者权益三、所有者权益.（一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式1.1.报告式

6、：报告式：自上而下排列自上而下排列资产负债表资产负债表( (报告式报告式) )二、资产负债表的格式和内容二、资产负债表的格式和内容2.2.账户式（见教材）账户式（见教材）因其外表形式像因其外表形式像“T”T”形账户而得名。形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按按“资产资产负债所有负债所有者权益者权益”原原理，将理，

7、将”资资产、产、负债和负债和所有者权所有者权益分左右益分左右两部分排两部分排列列 企业的各项资产的总额及其构成：企业的各项资产的总额及其构成：按流动性由强到弱排列按流动性由强到弱排列 负债总额及其构成：按偿还期限负债总额及其构成：按偿还期限长短排列长短排列 所有者权益总额及其构成所有者权益总额及其构成资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况） 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益（二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容三、编制资产负债表的基本方法三、编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表编制资产负债表, ,主要是填写该表各主要是填写该表各项目的项目的“年初余额年初余额”和和“期末余

8、额期末余额”。 1.“ 1.“年初余额年初余额”的填列方法：根据上的填列方法：根据上年末本表年末本表“期末余额期末余额”栏数字填列。项栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。目内容如有变化应做相应调整。 2.“2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法： “期末余额期末余额”月末、季末、年末月末、季末、年末等的数字。等的数字。 2.“2.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法 根据各账户根据各账户( (总账、明细账总账、明细账) )余额资料填列。余额资料填列。 (1) (1)直接填列（部分总账账户）直接填列（部分总账账户） （2 2）分析计算填列）分析计算填列 主要项目的填列方法主要项

9、目的填列方法库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金xxxxxxxxx余额余额 xxxxxxxxx余额余额xxxxxxxxx余额余额货币资金货币资金 根据若干总账账户期末余额计算填列。根据若干总账账户期末余额计算填列。 如如“货币资金货币资金”、“存货存货”、“固定资产固定资产”、“未分配利润未分配利润”等项目。等项目。“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”等等存货存货“存货存货”项目的填列项目的填列固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备xxxxxxxxxxxxxxxxxx余额余额 xx

10、xxxxxxxxxxxxxxxx余额余额xxxxxxxxxxx xxxxxxx余额余额固定资产固定资产减去减去减去减去本年利润本年利润利润分配利润分配xxxxxxxxx余额余额 xxxxxxxxx余额余额未分配利润未分配利润减去减去1月月11经营成果为利润时经营成果为利润时年终转账后，根据年终转账后，根据“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”明细帐账户余额直接填列明细帐账户余额直接填列“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款 根据有关明细账户期末余额计算填列。根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账

11、款”、“预收账款” 、“预付账款”、“应付账款”等“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额预付账款预付账款“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目的填列项目的填列 根据总账和明细账户期末余额分析填列根据总账和明细账户期末余额分析填列 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000

12、 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 例：例：某工业企业某工业企业2002007 7年年1 11 1月有关总账和明细账月有关总账和明细账余额如下：余额如下： （1）“库存商品库存商品”账户余额账户余额7000元；（元；（2）“本年利润本年利润”账户余额账户余额80000元（贷元（贷方）；（方）；（3）“原材料原材料”账户余额账户余额4000元；（元；（4）“生产成本生产成本”账户余额账户余额1000元；（元；（5）“利润利润分配分配”账户借方余额账户借方余额60000元；（元；（6）“周

13、转材周转材料料”账户余额账户余额3000元；元； 7 7）“应付账款应付账款”A公司公司18000元（贷方）元（贷方） B公司公司5000元（借方）元（借方）（8 8）“预付账款预付账款”C公司公司7000元（借方）元（借方） D公司公司2000元（贷方元（贷方) ) 要求：根据以上资料计算资产负债表中存要求：根据以上资料计算资产负债表中存货、未分配利润、应付账款、预付账款项货、未分配利润、应付账款、预付账款项目的应填列数额。目的应填列数额。第三节第三节 利润表的编制利润表的编制一、利润表的含义及作用一、利润表的含义及作用 利润表的含义利润表的含义时间：时间：一定时期一定时期 内容：内容：经营

14、成果经营成果 根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等会计等式原理编制式原理编制。 利润表的作用利润表的作用 二、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容 利润表的结构（格式）利润表的结构（格式）1.单步式单步式 2.多步式（我国采用的格式，见下图）多步式（我国采用的格式，见下图） 利润表的内容利润表的内容 计算计算营业利润营业利润、利润总额、净、利润总额、净利润利润 多步式下利润的计算多步式下利润的计算 营业利润营业收入营业利润营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税费费-期间费用期间费用-资产减值损失公允价值资产减值损失公允价值变动损益变动损益+投资净收益投资净收益 利润总额营业利润利润

15、总额营业利润+营业外收入营业外收入-营业营业外支出外支出 净利润利润总额净利润利润总额-所得税费用所得税费用 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用四、净利润四、净利润正表正表格式格式2多多步式步式表首表首 根据根据收入与费收入与费用之间的用之间的配比关系，配比关系，经过多个经过多个步骤方可步骤方可计算出净计算出净利润利润收入收入费用费用收入收入费用费用净利润净利润费用费用收

16、入收入三、三、利润表的编制方法 1.“1.“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”填列填列方法方法（1 1）“本月金额本月金额”的基本填列方法的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计数一、营业收入3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用

17、 （以下略） 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 855 255“本月金额”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 000 营业税金及附加 期末余额 120 000销售费用 期末余额 180 000（以下略） 计算计算填列填列直接直接填列填列例见例见【例例12-1】和表和表12-3根据有关账户的发生额直接填列。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等

18、。 “投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列2.“2.“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法本年各月金额相加本年各月金额相加一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得现金便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等和现金等

19、价物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企业投据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。第四节第四节 现金流量表的编制现金流量表的编制现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出三、三、现金流量表的编制基础及现金流量表的编制基础及现金的含义现金的含义（一）现金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制。以收付实现制为基础编制。 “现金现金”是相对广义的的现金，不是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及

20、现金等的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。价物。 1 1库存现金：是指企业持有可以随库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。时支用的现金。 2 2银行存款：是指企业存放在银行银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。或其他金融机构随时可以支用的存款。 3 3其他货币资金：是指企业存放在其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。和在途货币资金等。 4 4现金等价物：是指企业持有的期现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换

21、为已知金额限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。交易性金融资产等。 四、现金流量及其分类四、现金流量及其分类 根据引起现金流量的不同原因，根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）：如下四类（前四项）： 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 期末现金

22、及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额五、现金流量表的基本格式五、现金流量表的基本格式 现金流量表属于年报，其由报现金流量表属于年报，其由报表主表和表主表和报表附注报表附注两部分组成。两部分组成。 1.现金流量表主表格式见表现金流量表主表格式见表127。 简表见下：简表见下： 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 （略） 购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 （略） 购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 （略） 偿还债务支付的现

23、金比较利润表比较利润表比较现金流量表比较现金流量表现金现金流入流入现金现金流入流入 2.现金流量表附注现金流量表附注 采用表格的方式披露以下内容：采用表格的方式披露以下内容： （1）补充资料：采用间接法将净）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。利润调节为经营活动现金流量的信息。 补充资料的填列采用间接法：补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项

24、目，据用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。量角度分析企业净利润的质量。 （2）当期取得或处置子公司等的有）当期取得或处置子公司等的有关信息。关信息。 （3）现金和现金等价物的详细情）现金和现金等价物的详细情况信息。况信息。一、所有者权益变动表的概念一、所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表，在股份制企业也称股所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的

25、各组成部分及当期增减变动情况的表格。各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用 可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况； 利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。 第五节第五节 所有者权益变动表的编所有者权益变动表的编制制三、所有者权益变动表的格式与内容三、所有者权益变动表的格式与内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元项 目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合 计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）

26、投资者增减（四）利润分配四、本年末余额所有者权益的具体内容所有者权益的具体内容年初年初余额、余额、本年本年增减增减变动变动数额数额以及以及期末期末余额余额等情等情况况编制方法：编制方法： 根据根据“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余盈余公积公积”和和“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等账户的等账户的发生额或余额分析填列发生额或余额分析填列第六节第六节 会计报表之间的勾稽关系会计报表之间的勾稽关系一、会计报表之间勾稽关系的概念一、会计报表之间勾稽关系的概念 是指各主要会计报表之间存在的数是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。字上相等，或存在相互联系的

27、关系。二、会计报表之间勾稽关系的内容二、会计报表之间勾稽关系的内容（一）资产负债表与利润表（一）资产负债表与利润表（二）资产负债表、利润表与现金流量表（二）资产负债表、利润表与现金流量表（三）资产负债表与所有者权益变动表（三）资产负债表与所有者权益变动表 参见下图：参见下图：资产负债表资产负债表资产资产货币资金货币资金应收票据应收票据固定资产等固定资产等负债负债应付账款应付账款银行借款等银行借款等所有者权益所有者权益实收资本实收资本盈余公积等盈余公积等利润表利润表收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益等投资收益等费用费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本

28、销售费用销售费用管理费用等管理费用等净利润净利润现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额所有者权益所有者权益变动表变动表年初余额年初余额本年增减变动本年增减变动年末余额年末余额（一）资产负债表与利润表（一）资产负债表与利润表 利润表中的净利润是所有者权益的利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存一个组成部分，在资产负债表中以留存收益的形式出现，做为资产负债表的一收益的形式出现，做为资产负债表的一个投入量。个投入量

29、。 资产负债表将各个会计期间的经营资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。润表之间的桥梁。 （二）资产负债表、利润表与所有者权益（二）资产负债表、利润表与所有者权益变动表变动表 “利润表利润表”编制的正确与否会直接影编制的正确与否会直接影响到响到“所有者权益变动表所有者权益变动表”中的中的“未分未分配利润配利润”项目。项目。 年末时，年末时，“资产负债表资产负债表”中的中的“未未分配利润分配利润”项目主要来源于项目主要来源于“所有者权所有者权益变动表益变动表”中的中的“未分配利润未分配利润”项目。项目。 （三）资产负债表与现金流量表（三）资产负债表与现金流量表 现金流量表是应计制报表现金流量表是应计制报表资资产负债表和利润表的补充，通过对计入产负债表和利润表的补充，通过对计入现金流量中的应计制数据的分解和调整，现金流量中的应计制数据的分解和调整，能够提供更新、更有用的信息。能够提供更新、更有用的信息。 1在现金流量表的编制基础在